夏天

我國本土會計師事務所不僅面臨著國際四大會計師事務所的激烈競爭所帶來的壓力，還面臨產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)全面優(yōu)化升級的迫切形勢，通過合并的方式解決這一嚴峻形勢是當前較為合適的應對策略。鑒于此，我國會計師事務所自1998年至今，先后在政府相關政策的指導下，完成了三次較大規(guī)模的合并重組。合并后存在制度文化上的差異是正常的，但其影響的具體因素卻是不容忽視的。這些因素的合理化處理將決定其他不利因素的出現(xiàn)與否，以及合并后企業(yè)是否能夠有效而健康的發(fā)展。因此，本文在深刻考慮各種因素對合并后會計師事務所的影響下，以合并后的會計師事務所的審計存在的問題為切入口，研究了其存在的具體問題。

一、我國會計師事務所合并的背景

“光靠內(nèi)部擴張就能發(fā)展壯大的公司基本上不存在。企業(yè)只有在充分發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢，并通過一定程度上的兼并或合并手段刺激發(fā)展，不斷促進其結構內(nèi)容的優(yōu)化升級，才能最終成為知名企業(yè)或集團”，諾貝爾經(jīng)濟學者如是說。注冊會計師行業(yè)正如上述情形的概述，只有尋求合適的發(fā)展方式，壯大個體，才能實現(xiàn)真正的發(fā)展，在行政力量的推進下，眾多會計師事務所開始了不斷的合并和聯(lián)合，根據(jù)時間將其分為三個階段。

（一）1998-1999 會計師事務所的形成與“脫鉤改制”

相較其他國家，我國會計師事務所比較特殊的一點就在于其性質是掛靠制，當1990年和1991年開始設立滬深兩市后，盡管政府已經(jīng)認識到授權事務所去審計上市公司的重要性，但是缺乏資本金以及很多新設立的事務所大多都是以依附于已有機構的形式存在，“政府管、高官管”是注冊會計師行業(yè)固有的形象。在我國，會計師事務所合并后有了整體性的改變，尤其是企業(yè)法人地位以及企業(yè)運營的自主性方面。這一可喜變化具體表現(xiàn)在：合并后的會計師事務所強化了企業(yè)風險意識，提升了應對風險的能力，提高了履行法律義務的自覺性，進而積極融入市場競爭的大環(huán)境。

（二）2000 年以“上規(guī)模、上水平”為內(nèi)容的組織結構調(diào)整

在這個階段，一系列可以促進會計師事務所拓展規(guī)模的政策在我國得到推廣，關于事務所的證券、期貨等相關業(yè)務的資格，在這些政策中都有著嚴格的規(guī)定。日益激烈的外部競爭環(huán)境，使得我國本土會計師事務所不得不步步為營。為了應對這些挑戰(zhàn)，財政部、中國人民銀行總行、銀監(jiān)會等機構大力推動合并的發(fā)展，并且提出要提高執(zhí)行證券相關業(yè)務的條件標準。相關部門一致認為，合并是實現(xiàn)會計師事務所擴大規(guī)模，提升服務水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的可行性戰(zhàn)略。

（三）2006 年“危機導向”的會計師事務所合并潮

2006年，中注協(xié)頒布了《中國注冊會計師協(xié)會關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）》，這一舉動旨在探討如何集中方向和力量來提高會計師事務所的核心競爭力，與此同時也制定了更為詳細的發(fā)展目標以及策略，即五到十年內(nèi)，構建有別于“四大”的審計服務體系，力求成為一流的國際化、專業(yè)化會計師事務所。

在我國政府有關部門的指導之下，各個會計師事務所已經(jīng)尋找到了進行合并的正確方法。但需要關注的是，由于在合并過程中一些問題的存在，政府主導的合并究竟能否實現(xiàn)“做大、做強”的目標，還需進一步觀望。鑒于合并存在一系列問題的事實，本文將通過分析、論述其影響的方式，對具體應對措施給予相應評價及建議。

二、我國會計師事務所合并中存在的問題

我國注冊會計師行業(yè)存在兩大突出特點，一是改革起步較晚；二是發(fā)展滯緩。尋求發(fā)展的同時，機遇與挑戰(zhàn)并存。盡管這種由于政府主導產(chǎn)生的對合并的推動在某種程度上促進加快了我國會計師事務所的發(fā)展，使其競爭力得到很大的提升，但是也存在著如下的問題。

（一）缺乏質量控制體系

不同于國外事務所合并的驅動因素是基于市場主導，在我國，合并可能是為了達到獲取相應資格或是參與政府項目競標的目的的一種手段，行政色彩有些濃厚，這種合并策略的背后往往反映了合并各方并未對此行為進行深入的考察，也沒有很好的了解對方的管理理念，可能會在未來面臨著較高的審計失敗風險因其雙方的質量控制體系存在差異。在會計師事務所合并后，若是缺乏良好的質量控制體系，審計質量依然維持原來的水準甚至降低且監(jiān)管不夠嚴格，控制標準得不到統(tǒng)一，則極有可能造成審計成果低端重復，甚至造成會計師事務所的聲譽受損。

（二）人力資源整合不到位

在會計師事務所合并后，如果不能及時的將與合并有關的信息、事關公司未來發(fā)展的事項以及與員工利益息息相關的各項制度等情況與員工進行良好的溝通，則后果會十分嚴重，例如若是員工不了解合并的情況，將會失去對事務所的信心并缺失安全感，隨著員工工作積極性、主動性的下跌，事務所的正常經(jīng)營必然受到影響。因為在合并前，各方的人力資源管理制度肯定存在差別，理念也千差萬別，在合并后可能沒有重視這方面，對此也沒有進行到位的整合，例如員工最關心的崗位、考評、績效制度若是尚未統(tǒng)一，員工心中的不公平感會打擊工作積極性，與會計師事務所的共同發(fā)展背道而馳。完善人力資源管理制度顯然是勢在必行。

（三）企業(yè)文化建設得不到重視

會計師事務所的合并不僅是在其所在的區(qū)域內(nèi)的，很多會計師事務所都是進行跨區(qū)域合并的。然而各個地域都會有著專屬的表現(xiàn)自己獨特個性的語言、文化，若是各方的文化差異過大，則很可能會造成語言和行動上的沖突和碰撞甚至嚴重時會導致員工間的隔閡。合并后的會計師事務所要想形成其獨有的文化需要漫長的過程，因為各方會計師事務所的文化因素在很長一段時間內(nèi)會同時存在，文化重建的困難大大增加，且在融合的過程中員工可能會有強烈的不適應感，矛盾和碰撞不可避免，甚至在很多問題上都難以統(tǒng)一意見。有些會計師事務所只是專注于擴張規(guī)模和業(yè)務，文化意識卻很薄弱，合并后僅重視“存異”而忽視了“求同”，沒有從根本上解決企業(yè)的文化沖突，合并后的效果將大大受到影響。

（四）分支機構復雜導致管理風險增大endprint

有些會計師事務所經(jīng)歷了多年的合并，國內(nèi)分所的數(shù)量也在不斷增加，其分所數(shù)量的龐大表明了其較強的承接業(yè)務的能力。但由于其遍布全國各地，有些時候在管理上很難做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。況且有些分所是因為某些審計事故被查處然后并入，這些會計師事務所并沒有完全的脫離以前的制度而僅僅是套上的大所的名字。不僅如此，各個分所的管理制度和實力千差萬別，總部也很難做到頻繁的抽查檢驗，因此面臨的管理風險大大提高。

三、我國會計師事務所合并的對策建議

（一）建立相應質量控制體系

在現(xiàn)代資本市場中，注冊會計師審計作為獨立的第三方在推動資源合理配置和維持市場經(jīng)濟穩(wěn)定運行方面的作用變得越來越重要。市場投資者、企業(yè)的債權人和相關的政府部門將注冊會計師出具的審計報告以及其鑒證的財務報告當作一些決策的依據(jù)，同時這也是反映審計質量最直接的載體。審計服務在某種程度上就等同于審計質量。面對瞬息萬變的國際經(jīng)濟環(huán)境，復雜多樣的客戶業(yè)務，以及要求嚴苛的跨國公司，會計師事務所需要不斷提升和優(yōu)化自己的審計服務水平。為了滿足客戶的需求，為了更好的提供審計服務水平，在合并后應當改變組織形式，整合各方的體系和理念，彌補質量控制體系的不足，制定統(tǒng)一的控制標準，監(jiān)管復核要更加嚴格。

（二）加強人力資源整合

溝通是橋梁，是協(xié)議有效達成的關鍵，這對壯大規(guī)模后的會計師事務所來說尤為重要。管理層應在理解員工需求的基礎上將公司的發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)章制度及制度標準等與員工充分交流，制定適當?shù)恼吆鸵?guī)章。人才招聘制度、績效考核制度、薪酬制度、人才培養(yǎng)制度以及激勵機制共同構成了完整的人力資源管理體系，完善人力資源管理體系是人力資源整合的核心。只有人力資源體系建立的合理，員工才能對企業(yè)產(chǎn)生認同感和歸屬感，積極性和忠誠度才會大大提升，減少人才的流失，讓大多數(shù)人都感到滿意，實現(xiàn)“人和”。

（三）選擇合適的文化整合模式

對于管理層而言，深刻領悟人本思想，心胸寬廣是基本品質因素；對于基礎職工而言，在管理者與企業(yè)文化的熏陶下，遵守其則，恪盡職守是應有的基本人文素養(yǎng)。合伙人和高級管理人員之間不只要互相信任、攜手共進，還應該積極聽取員工對于文化融合的看法和建議，讓員工產(chǎn)生“主人翁”的感覺，共同推動文化建設，做到彼此理解，懷有一顆包容的心，積極面對合作中的各種問題并進行有效溝通，虛心學習對方的文化，去其糟粕取其精華，共同創(chuàng)造適合事務所發(fā)展的文化觀念和價值觀。

（四）建立完善的分級管理機制

由于一些會計師事務所有十分復雜的分支機構，管理層比較松散，不容易進行整體控制，若是僅依靠總部和分支機構的這種分級管理，是遠遠不夠的，劃分大區(qū)域進行管理是比較好的解決辦法，總部在各分區(qū)及城市設有各總部分區(qū)。這種管理模式看似復雜，但其實實施起來就會發(fā)現(xiàn)這種分層級報告并進行管理控制反而提高了效率，并且對每個細節(jié)進行了監(jiān)督，提高了內(nèi)部控制的效率，使得國內(nèi)的會計師事務所管理更加高效，工作效率更高。

四、總結

2012年，財政部和中國證監(jiān)會發(fā)布了《財政部證監(jiān)會關于會計師事務所從事證券期貨相關業(yè)務有關問題的通知》等相關文件，文件的頒布對于促進會計師事務所的健康發(fā)展，追求更高目標，提出了相應要求。一是提高自身的規(guī)模，爭取留有較大發(fā)展空間；二是尋求合適方法保證其證券期貨資質。會計師事務所應該從合并過程中出現(xiàn)的問題吸取教訓，從根源上做好資源整合工作，促進合并順利完成，使得會計師事務所能夠更大范圍的將業(yè)務領域拓展開來，提供更加全面的服務。在謀求自身建設的同時，會計師事務所也要充分把握市場需求，優(yōu)化服務質量，深化改革目標，更好的屹立于國際性大舞臺。

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（作者單位：山東財經(jīng)大學）endprint