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        我國會計師事務(wù)所合并存在的問題及對策

        2017-12-20 16:10:21夏天
        財會學(xué)習(xí) 2017年24期
        關(guān)鍵詞:事務(wù)所會計師

        夏天

        我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所不僅面臨著國際四大會計師事務(wù)所的激烈競爭所帶來的壓力,還面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)全面優(yōu)化升級的迫切形勢,通過合并的方式解決這一嚴(yán)峻形勢是當(dāng)前較為合適的應(yīng)對策略。鑒于此,我國會計師事務(wù)所自1998年至今,先后在政府相關(guān)政策的指導(dǎo)下,完成了三次較大規(guī)模的合并重組。合并后存在制度文化上的差異是正常的,但其影響的具體因素卻是不容忽視的。這些因素的合理化處理將決定其他不利因素的出現(xiàn)與否,以及合并后企業(yè)是否能夠有效而健康的發(fā)展。因此,本文在深刻考慮各種因素對合并后會計師事務(wù)所的影響下,以合并后的會計師事務(wù)所的審計存在的問題為切入口,研究了其存在的具體問題。

        一、我國會計師事務(wù)所合并的背景

        “光靠內(nèi)部擴(kuò)張就能發(fā)展壯大的公司基本上不存在。企業(yè)只有在充分發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢,并通過一定程度上的兼并或合并手段刺激發(fā)展,不斷促進(jìn)其結(jié)構(gòu)內(nèi)容的優(yōu)化升級,才能最終成為知名企業(yè)或集團(tuán)”,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)者如是說。注冊會計師行業(yè)正如上述情形的概述,只有尋求合適的發(fā)展方式,壯大個體,才能實(shí)現(xiàn)真正的發(fā)展,在行政力量的推進(jìn)下,眾多會計師事務(wù)所開始了不斷的合并和聯(lián)合,根據(jù)時間將其分為三個階段。

        (一)1998-1999 會計師事務(wù)所的形成與“脫鉤改制”

        相較其他國家,我國會計師事務(wù)所比較特殊的一點(diǎn)就在于其性質(zhì)是掛靠制,當(dāng)1990年和1991年開始設(shè)立滬深兩市后,盡管政府已經(jīng)認(rèn)識到授權(quán)事務(wù)所去審計上市公司的重要性,但是缺乏資本金以及很多新設(shè)立的事務(wù)所大多都是以依附于已有機(jī)構(gòu)的形式存在,“政府管、高官管”是注冊會計師行業(yè)固有的形象。在我國,會計師事務(wù)所合并后有了整體性的改變,尤其是企業(yè)法人地位以及企業(yè)運(yùn)營的自主性方面。這一可喜變化具體表現(xiàn)在:合并后的會計師事務(wù)所強(qiáng)化了企業(yè)風(fēng)險意識,提升了應(yīng)對風(fēng)險的能力,提高了履行法律義務(wù)的自覺性,進(jìn)而積極融入市場競爭的大環(huán)境。

        (二)2000 年以“上規(guī)模、上水平”為內(nèi)容的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整

        在這個階段,一系列可以促進(jìn)會計師事務(wù)所拓展規(guī)模的政策在我國得到推廣,關(guān)于事務(wù)所的證券、期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)的資格,在這些政策中都有著嚴(yán)格的規(guī)定。日益激烈的外部競爭環(huán)境,使得我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所不得不步步為營。為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn),財政部、中國人民銀行總行、銀監(jiān)會等機(jī)構(gòu)大力推動合并的發(fā)展,并且提出要提高執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)的條件標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)部門一致認(rèn)為,合并是實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模,提升服務(wù)水平,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的可行性戰(zhàn)略。

        (三)2006 年“危機(jī)導(dǎo)向”的會計師事務(wù)所合并潮

        2006年,中注協(xié)頒布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(征求意見稿)》,這一舉動旨在探討如何集中方向和力量來提高會計師事務(wù)所的核心競爭力,與此同時也制定了更為詳細(xì)的發(fā)展目標(biāo)以及策略,即五到十年內(nèi),構(gòu)建有別于“四大”的審計服務(wù)體系,力求成為一流的國際化、專業(yè)化會計師事務(wù)所。

        在我國政府有關(guān)部門的指導(dǎo)之下,各個會計師事務(wù)所已經(jīng)尋找到了進(jìn)行合并的正確方法。但需要關(guān)注的是,由于在合并過程中一些問題的存在,政府主導(dǎo)的合并究竟能否實(shí)現(xiàn)“做大、做強(qiáng)”的目標(biāo),還需進(jìn)一步觀望。鑒于合并存在一系列問題的事實(shí),本文將通過分析、論述其影響的方式,對具體應(yīng)對措施給予相應(yīng)評價及建議。

        二、我國會計師事務(wù)所合并中存在的問題

        我國注冊會計師行業(yè)存在兩大突出特點(diǎn),一是改革起步較晚;二是發(fā)展滯緩。尋求發(fā)展的同時,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。盡管這種由于政府主導(dǎo)產(chǎn)生的對合并的推動在某種程度上促進(jìn)加快了我國會計師事務(wù)所的發(fā)展,使其競爭力得到很大的提升,但是也存在著如下的問題。

        (一)缺乏質(zhì)量控制體系

        不同于國外事務(wù)所合并的驅(qū)動因素是基于市場主導(dǎo),在我國,合并可能是為了達(dá)到獲取相應(yīng)資格或是參與政府項(xiàng)目競標(biāo)的目的的一種手段,行政色彩有些濃厚,這種合并策略的背后往往反映了合并各方并未對此行為進(jìn)行深入的考察,也沒有很好的了解對方的管理理念,可能會在未來面臨著較高的審計失敗風(fēng)險因其雙方的質(zhì)量控制體系存在差異。在會計師事務(wù)所合并后,若是缺乏良好的質(zhì)量控制體系,審計質(zhì)量依然維持原來的水準(zhǔn)甚至降低且監(jiān)管不夠嚴(yán)格,控制標(biāo)準(zhǔn)得不到統(tǒng)一,則極有可能造成審計成果低端重復(fù),甚至造成會計師事務(wù)所的聲譽(yù)受損。

        (二)人力資源整合不到位

        在會計師事務(wù)所合并后,如果不能及時的將與合并有關(guān)的信息、事關(guān)公司未來發(fā)展的事項(xiàng)以及與員工利益息息相關(guān)的各項(xiàng)制度等情況與員工進(jìn)行良好的溝通,則后果會十分嚴(yán)重,例如若是員工不了解合并的情況,將會失去對事務(wù)所的信心并缺失安全感,隨著員工工作積極性、主動性的下跌,事務(wù)所的正常經(jīng)營必然受到影響。因?yàn)樵诤喜⑶?,各方的人力資源管理制度肯定存在差別,理念也千差萬別,在合并后可能沒有重視這方面,對此也沒有進(jìn)行到位的整合,例如員工最關(guān)心的崗位、考評、績效制度若是尚未統(tǒng)一,員工心中的不公平感會打擊工作積極性,與會計師事務(wù)所的共同發(fā)展背道而馳。完善人力資源管理制度顯然是勢在必行。

        (三)企業(yè)文化建設(shè)得不到重視

        會計師事務(wù)所的合并不僅是在其所在的區(qū)域內(nèi)的,很多會計師事務(wù)所都是進(jìn)行跨區(qū)域合并的。然而各個地域都會有著專屬的表現(xiàn)自己獨(dú)特個性的語言、文化,若是各方的文化差異過大,則很可能會造成語言和行動上的沖突和碰撞甚至嚴(yán)重時會導(dǎo)致員工間的隔閡。合并后的會計師事務(wù)所要想形成其獨(dú)有的文化需要漫長的過程,因?yàn)楦鞣綍嫀熓聞?wù)所的文化因素在很長一段時間內(nèi)會同時存在,文化重建的困難大大增加,且在融合的過程中員工可能會有強(qiáng)烈的不適應(yīng)感,矛盾和碰撞不可避免,甚至在很多問題上都難以統(tǒng)一意見。有些會計師事務(wù)所只是專注于擴(kuò)張規(guī)模和業(yè)務(wù),文化意識卻很薄弱,合并后僅重視“存異”而忽視了“求同”,沒有從根本上解決企業(yè)的文化沖突,合并后的效果將大大受到影響。

        (四)分支機(jī)構(gòu)復(fù)雜導(dǎo)致管理風(fēng)險增大endprint

        有些會計師事務(wù)所經(jīng)歷了多年的合并,國內(nèi)分所的數(shù)量也在不斷增加,其分所數(shù)量的龐大表明了其較強(qiáng)的承接業(yè)務(wù)的能力。但由于其遍布全國各地,有些時候在管理上很難做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。況且有些分所是因?yàn)槟承徲嬍鹿时徊樘幦缓蟛⑷耄@些會計師事務(wù)所并沒有完全的脫離以前的制度而僅僅是套上的大所的名字。不僅如此,各個分所的管理制度和實(shí)力千差萬別,總部也很難做到頻繁的抽查檢驗(yàn),因此面臨的管理風(fēng)險大大提高。

        三、我國會計師事務(wù)所合并的對策建議

        (一)建立相應(yīng)質(zhì)量控制體系

        在現(xiàn)代資本市場中,注冊會計師審計作為獨(dú)立的第三方在推動資源合理配置和維持市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行方面的作用變得越來越重要。市場投資者、企業(yè)的債權(quán)人和相關(guān)的政府部門將注冊會計師出具的審計報告以及其鑒證的財務(wù)報告當(dāng)作一些決策的依據(jù),同時這也是反映審計質(zhì)量最直接的載體。審計服務(wù)在某種程度上就等同于審計質(zhì)量。面對瞬息萬變的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境,復(fù)雜多樣的客戶業(yè)務(wù),以及要求嚴(yán)苛的跨國公司,會計師事務(wù)所需要不斷提升和優(yōu)化自己的審計服務(wù)水平。為了滿足客戶的需求,為了更好的提供審計服務(wù)水平,在合并后應(yīng)當(dāng)改變組織形式,整合各方的體系和理念,彌補(bǔ)質(zhì)量控制體系的不足,制定統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)管復(fù)核要更加嚴(yán)格。

        (二)加強(qiáng)人力資源整合

        溝通是橋梁,是協(xié)議有效達(dá)成的關(guān)鍵,這對壯大規(guī)模后的會計師事務(wù)所來說尤為重要。管理層應(yīng)在理解員工需求的基礎(chǔ)上將公司的發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)章制度及制度標(biāo)準(zhǔn)等與員工充分交流,制定適當(dāng)?shù)恼吆鸵?guī)章。人才招聘制度、績效考核制度、薪酬制度、人才培養(yǎng)制度以及激勵機(jī)制共同構(gòu)成了完整的人力資源管理體系,完善人力資源管理體系是人力資源整合的核心。只有人力資源體系建立的合理,員工才能對企業(yè)產(chǎn)生認(rèn)同感和歸屬感,積極性和忠誠度才會大大提升,減少人才的流失,讓大多數(shù)人都感到滿意,實(shí)現(xiàn)“人和”。

        (三)選擇合適的文化整合模式

        對于管理層而言,深刻領(lǐng)悟人本思想,心胸寬廣是基本品質(zhì)因素;對于基礎(chǔ)職工而言,在管理者與企業(yè)文化的熏陶下,遵守其則,恪盡職守是應(yīng)有的基本人文素養(yǎng)。合伙人和高級管理人員之間不只要互相信任、攜手共進(jìn),還應(yīng)該積極聽取員工對于文化融合的看法和建議,讓員工產(chǎn)生“主人翁”的感覺,共同推動文化建設(shè),做到彼此理解,懷有一顆包容的心,積極面對合作中的各種問題并進(jìn)行有效溝通,虛心學(xué)習(xí)對方的文化,去其糟粕取其精華,共同創(chuàng)造適合事務(wù)所發(fā)展的文化觀念和價值觀。

        (四)建立完善的分級管理機(jī)制

        由于一些會計師事務(wù)所有十分復(fù)雜的分支機(jī)構(gòu),管理層比較松散,不容易進(jìn)行整體控制,若是僅依靠總部和分支機(jī)構(gòu)的這種分級管理,是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,劃分大區(qū)域進(jìn)行管理是比較好的解決辦法,總部在各分區(qū)及城市設(shè)有各總部分區(qū)。這種管理模式看似復(fù)雜,但其實(shí)實(shí)施起來就會發(fā)現(xiàn)這種分層級報告并進(jìn)行管理控制反而提高了效率,并且對每個細(xì)節(jié)進(jìn)行了監(jiān)督,提高了內(nèi)部控制的效率,使得國內(nèi)的會計師事務(wù)所管理更加高效,工作效率更高。

        四、總結(jié)

        2012年,財政部和中國證監(jiān)會發(fā)布了《財政部證監(jiān)會關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》等相關(guān)文件,文件的頒布對于促進(jìn)會計師事務(wù)所的健康發(fā)展,追求更高目標(biāo),提出了相應(yīng)要求。一是提高自身的規(guī)模,爭取留有較大發(fā)展空間;二是尋求合適方法保證其證券期貨資質(zhì)。會計師事務(wù)所應(yīng)該從合并過程中出現(xiàn)的問題吸取教訓(xùn),從根源上做好資源整合工作,促進(jìn)合并順利完成,使得會計師事務(wù)所能夠更大范圍的將業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展開來,提供更加全面的服務(wù)。在謀求自身建設(shè)的同時,會計師事務(wù)所也要充分把握市場需求,優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量,深化改革目標(biāo),更好的屹立于國際性大舞臺。

        參考文獻(xiàn):

        [1]蔡春,孫婷,葉建明.中國內(nèi)資會計師事務(wù)所合并效果研究—基于國際“四大”審計收費(fèi)溢價的分析[J].會計研究,2011(01):83-89.

        [2]陳琪.不同會計師事務(wù)所合并方式下的資源整合問題[J].會計之友,2011 (10):52-53.

        [3]房巧玲,李曉燕.會計師事務(wù)所合并對審計收費(fèi)的影響研究[J].中國注冊會計師,2011(2):63-69.

        [4]李明輝.會計師事務(wù)所合并與審計質(zhì)量—基于德勤華永和中瑞岳華兩起合并案的研究[J].中國經(jīng)濟(jì)問題,2011(1):98-108.

        (作者單位:山東財經(jīng)大學(xué))endprint

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