李佳楠

摘要：本文分析高職院校二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀，分析其存在財(cái)務(wù)預(yù)算脫離實(shí)際較嚴(yán)重、財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整率和追加率高、對(duì)二級(jí)單位創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位以及對(duì)二級(jí)單位資產(chǎn)采購和監(jiān)管不力等財(cái)務(wù)監(jiān)管的問題，本文認(rèn)為主要是缺乏健全的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度、對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管重視度不夠，財(cái)務(wù)監(jiān)管幅度過大、缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)監(jiān)管人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，考評(píng)機(jī)制不完善等原因造成的。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)管；高職院校二級(jí)單位

一、高職院校二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀

（一）對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的體制與機(jī)制

財(cái)務(wù)監(jiān)管體系是高校治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，它通過一系列的制度安排，對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)管，它涉及高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，具體而言，包括對(duì)高校二級(jí)單位的預(yù)算、收入、支出和有形資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管控制。高職院校根據(jù)時(shí)代特點(diǎn)進(jìn)行了重新調(diào)整，改變了院級(jí)行政機(jī)關(guān)權(quán)利過大的狀況，權(quán)利逐步下放到二級(jí)院系，開始實(shí)行二級(jí)單位管理模式，即院級(jí)單位統(tǒng)一管理，二級(jí)單位分級(jí)管理的模式。在該模式下，院級(jí)財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)全院財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算工作，負(fù)責(zé)全院賬務(wù)管理和賬務(wù)監(jiān)管，審批二級(jí)單位的預(yù)算計(jì)劃；二級(jí)單位自設(shè)財(cái)務(wù)單位，擁有財(cái)務(wù)管理權(quán)，是院校的基本預(yù)算單位，對(duì)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)有權(quán)進(jìn)行統(tǒng)籌安排使用，學(xué)院財(cái)務(wù)處只負(fù)責(zé)在經(jīng)費(fèi)總額承包責(zé)任制下按照各系部辦學(xué)規(guī)模對(duì)經(jīng)費(fèi)總額指標(biāo)進(jìn)行核定。同時(shí)還負(fù)責(zé)對(duì)二級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和績效考評(píng)。

（二）對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)預(yù)算編制管理現(xiàn)狀

高職院校的預(yù)算包括本級(jí)預(yù)算和所屬單位預(yù)算在內(nèi)的匯總情況。收入既包括一般公共預(yù)算和政府性基金收入，也包括高職院校經(jīng)營服務(wù)等收入；支出既包括保障機(jī)關(guān)及所屬高職院?；具\(yùn)行的經(jīng)費(fèi)，也包括專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)國家政策和高校財(cái)務(wù)制度的要求，學(xué)院財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)統(tǒng)籌編制下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算。首先，由財(cái)務(wù)處制定學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算編制的方案，二級(jí)單位根據(jù)生均撥款的比例按照要求填報(bào)預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出申報(bào)表、其他收入預(yù)算申報(bào)表、學(xué)費(fèi)收入預(yù)算表、成教學(xué)歷收入預(yù)算表、合作辦學(xué)分成預(yù)算申報(bào)表。

（三）對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況

高職院校一般采用行政事業(yè)單位的預(yù)算體制，這種預(yù)算體制主要是為了維持收支平衡，而新形勢(shì)下，高職院校不僅要維持收支平衡，還要追求更高的經(jīng)濟(jì)效益，提高投資收益，進(jìn)而保證高職院校的持續(xù)、健康發(fā)展。近年來，高職院校的發(fā)展呈多元化趨勢(shì)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、預(yù)算編制得到進(jìn)一步細(xì)化和完善，但是實(shí)際管理中，有些并未依照預(yù)算編制中的內(nèi)容執(zhí)行，使成本費(fèi)用得不到有效控制。

高職院校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行過程中，首先做好前期準(zhǔn)備，按照部門整體預(yù)算情況設(shè)施方案，采用核查法核查同級(jí)財(cái)政預(yù)算批復(fù)執(zhí)行及部門整體支出情況，著重核查“三公”經(jīng)費(fèi)及資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制情況。

二、高職院校二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問題

雖然我國高職院校在財(cái)務(wù)監(jiān)管制度建設(shè)上有了顯著成效，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)管都逐步明確了責(zé)任和要求，但是仍然存在些許問題。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算脫離實(shí)際較嚴(yán)重

預(yù)算就是為了保證計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提前計(jì)算估計(jì)出的資金支出，也是有目標(biāo)性的管理財(cái)務(wù)，預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心重要組成部分，這對(duì)于高校的健康發(fā)展有著至關(guān)緊要的作用。

當(dāng)前，高職院校的預(yù)算起草和落實(shí)活動(dòng)中有很多的不科學(xué)的因素，造成財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中脫離實(shí)際較嚴(yán)重。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制以學(xué)院財(cái)務(wù)處所掌握的一系列指標(biāo)數(shù)據(jù)作為信息依據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)編制，這些信息如果出現(xiàn)偏差，學(xué)院的財(cái)務(wù)預(yù)算則會(huì)脫離實(shí)際。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整率和追加率高

預(yù)算調(diào)整率是預(yù)算調(diào)整數(shù)與年初預(yù)算數(shù)的比例，該指標(biāo)反映了年初預(yù)算的準(zhǔn)確程度及學(xué)院財(cái)務(wù)狀況調(diào)整不可確定因素的程度。預(yù)算調(diào)整數(shù)率等于年度預(yù)算調(diào)整數(shù)除以年初預(yù)算數(shù)乘以100%?？梢钥闯鲱A(yù)算調(diào)整率越低越好，表明預(yù)算準(zhǔn)確度性高。

目前，高職院校預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算編制、預(yù)算考評(píng)都由院財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成，這樣造成對(duì)資金使用效果的了解僅停留在報(bào)銷的憑證上，無法深入到實(shí)際中去。并且預(yù)算一般是編制一年執(zhí)行一年，沒有特殊情況中間不會(huì)調(diào)整，這樣就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際發(fā)展目標(biāo)相背離，一方面財(cái)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算編制得很完美，而另一方面使用部門即二級(jí)單位卻認(rèn)為資金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要，這樣勢(shì)必造成學(xué)院與二級(jí)單位，以及二級(jí)單位內(nèi)不同部門間的對(duì)立狀況。

（三）財(cái)務(wù)創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位

目前，隨著合作辦學(xué)的不斷深入發(fā)展，高職院校 “開放式”合作辦學(xué)就成為其最大的辦學(xué)亮點(diǎn)。由于資金的來源日益多元化，很多二級(jí)單位自身籌集的資金及這筆資金的支出有時(shí)很難完全納入預(yù)算，也就不在學(xué)院預(yù)算的管理當(dāng)中。

由于目前有的高職院校二級(jí)單位中存在并未設(shè)立專門的財(cái)務(wù)單位，只設(shè)立了財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員，而財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員也基本上由行政人員兼任，因此，目前二級(jí)單位的普遍狀況是并沒有十分專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來參與并監(jiān)管學(xué)院創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)的管理，加上各二級(jí)單位主要是由其負(fù)責(zé)人說了算，紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)處和審計(jì)處基本不會(huì)派專人核實(shí)相關(guān)人數(shù)和成本是否屬實(shí)，各二級(jí)單位只需要按時(shí)上報(bào)人數(shù)和相關(guān)教學(xué)成本，上繳學(xué)院相關(guān)的管理費(fèi)即可，從而使得這部分創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)容易產(chǎn)生收入少報(bào)漏報(bào)，成本虛增等暗箱操作，也很容易滋生二級(jí)單位的“小金庫”。

三、高職院校二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀的成因分析

（一）缺乏健全的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度

管理最重要的是有章可循，高職院校對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管之所以流于形式，監(jiān)管方與被監(jiān)管的二級(jí)單位之間大打“人情牌”，根源是制度不夠健全。只有用制度管人、制度管事，才能最大限度防止不恰當(dāng)?shù)娜藶橐蛩貙?duì)管理造成負(fù)面影響。

就財(cái)務(wù)監(jiān)管方面來看，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度基本為借鑒本院改革前的老制度，略有補(bǔ)充修改，隨著學(xué)院改革的提速，目前的相關(guān)制度體系明顯呈現(xiàn)滯后、不適應(yīng)發(fā)展要求，水平受限等局面。根據(jù)二級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管的需要，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度進(jìn)行完善和創(chuàng)新。高職院校領(lǐng)導(dǎo)不能單純強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)服務(wù)功能，在實(shí)施過程中要賦予財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的權(quán)威性，多開展財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、過程控制、效益分析、監(jiān)督檢查。通過健全學(xué)院二級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確責(zé)任、權(quán)利、利益。財(cái)務(wù)監(jiān)管制度必須能清楚地界定各單位及其負(fù)責(zé)人的權(quán)利，劃分職責(zé)范圍，要在各司其責(zé)的基礎(chǔ)上實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)制，要求二級(jí)單位的“一把手”領(lǐng)導(dǎo)要敢于擔(dān)當(dāng)，嚴(yán)格按照“誰決策誰負(fù)責(zé)”的責(zé)任制，對(duì)造成重大經(jīng)濟(jì)損失、違法違紀(jì)行為的錯(cuò)誤決策予以責(zé)任追究，并與干部年終績效考核、晉升和職稱評(píng)定掛鉤，將財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的權(quán)威性樹立起來，將財(cái)務(wù)監(jiān)管的內(nèi)部環(huán)境提升起來。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管重視度不夠，財(cái)務(wù)監(jiān)管幅度過大

高校中制度的執(zhí)行受監(jiān)管主體穩(wěn)定性、管理者決心意志、制度可行性及認(rèn)知程度等方面影響。高職院校對(duì)二級(jí)單位存在上述財(cái)務(wù)監(jiān)管問題，除監(jiān)管制度不夠健全外，還有對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管重視度不夠，財(cái)務(wù)監(jiān)管幅度過大等原因。

高職院校存在對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管的關(guān)注度并不高，普遍情況是出現(xiàn)問題之后，才去解決問題，提前預(yù)防問題的主動(dòng)性并不高。再者，內(nèi)部審計(jì)一般能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的各種問題，高職院校也根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題制定過涉及規(guī)范預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、收支等內(nèi)部控制等方面的暫行辦法，但是發(fā)現(xiàn)問題有制度可循，整改效果卻一直不理想。

（三）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

不管是企業(yè)還是高校，監(jiān)管單位和人員的靈魂在于“獨(dú)立”，只有獨(dú)立了，在對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管過程中就能保證客觀、公正，真正意義上發(fā)揮監(jiān)管單位的作用。

內(nèi)部審計(jì)是我國監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是由審計(jì)部門和審計(jì)人員組成，直接服務(wù)于高校管理者。高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，必須在機(jī)構(gòu)設(shè)置上保持充分的獨(dú)立性。高職院校內(nèi)部審計(jì)要求對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審查財(cái)務(wù)收支的的真實(shí)性、合法性、合理性并提出改進(jìn)建議，以強(qiáng)化監(jiān)督管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和時(shí)代需要，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅是停留在單純的鑒別信息的真實(shí)和可靠性，而是逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)高校管理部門的經(jīng)濟(jì)督查，成為高校內(nèi)部各職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要保障。

總體而言，目前高職院校的財(cái)務(wù)工作還屬于傳統(tǒng)的報(bào)賬模式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析很少，財(cái)務(wù)監(jiān)管的意識(shí)較為缺乏，從而導(dǎo)致了對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況監(jiān)管不力的局面。

（作者單位：湖南民族職業(yè)學(xué)院）endprint