郭穎+路文杰

【摘 要】 高?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程的脫節(jié)緊密相關(guān)。在對(duì)高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)容進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別，并進(jìn)一步研究分析高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程。從工程論證、工程概預(yù)算、編制工程量清單、工程造價(jià)預(yù)算、工程招投標(biāo)、施工合同管理、變更材料價(jià)格和工程量、工程決算審計(jì)8個(gè)容易發(fā)生問題的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)入手，運(yùn)用財(cái)務(wù)控制手段加以監(jiān)測(cè)，將高校業(yè)務(wù)流與財(cái)務(wù)流予以整合，有針對(duì)性地構(gòu)建了高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】 高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)； 業(yè)務(wù)流和財(cái)務(wù)流； 財(cái)務(wù)控制； 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系

【中圖分類號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）24-0085-04

隨著我國高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高校基本建設(shè)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)是高校重要的業(yè)務(wù)之一，它形成高校業(yè)務(wù)順利開展的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是其他業(yè)務(wù)開展的前提。但是，由于財(cái)務(wù)管理體制的不完善和領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)的不到位等原因，高校普遍缺乏對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和財(cái)務(wù)控制，致使基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程多個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、工程施工風(fēng)險(xiǎn)和決算風(fēng)險(xiǎn)。以往的研究多從高校內(nèi)部機(jī)制不規(guī)范[1]、對(duì)基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足[2]、領(lǐng)導(dǎo)班子責(zé)權(quán)利定位不合理[3]、經(jīng)費(fèi)劃撥不合理、教育資源不均衡[4]、復(fù)合型基建會(huì)計(jì)人員短缺[5]等方面進(jìn)行分析。實(shí)際上，高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與其業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程的脫節(jié)緊密相關(guān)。因此，根據(jù)高校實(shí)際，梳理和優(yōu)化基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程，嵌入財(cái)務(wù)流程，將高校業(yè)務(wù)流與財(cái)務(wù)流整合，有針對(duì)性地構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，是一個(gè)嶄新的研究視角，具有很強(qiáng)的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

一、基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)容及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指在財(cái)務(wù)管理過程中，利用所能掌握的有關(guān)賬務(wù)信息和特定手段，對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，以便實(shí)現(xiàn)組織計(jì)劃所規(guī)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制則主要是以高校的基本建設(shè)投資項(xiàng)目為控制對(duì)象，針對(duì)其特有的各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)（如招投標(biāo)、造價(jià)預(yù)算等）加以研究分析，實(shí)施有針對(duì)性的手段，及時(shí)反饋信息，有效防范各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首要的任務(wù)就是根據(jù)其業(yè)務(wù)流程內(nèi)容識(shí)別關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)容

基本建設(shè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜，內(nèi)容繁瑣，涉及論證、招投標(biāo)、報(bào)建、施工管理、竣工驗(yàn)收、工程預(yù)決算等多項(xiàng)內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

（二）高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

從整體而言，上述高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)流程可以分成三個(gè)階段，即施工前準(zhǔn)備階段、施工中管理實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段。

1.施工前準(zhǔn)備階段

該階段涉及可行性研究和論證、工程概預(yù)算、圖紙規(guī)劃設(shè)計(jì)和管理部門批復(fù)，編制工程量清單及施工圖、工程造價(jià)預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂和備案等環(huán)節(jié)。容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)包括以下環(huán)節(jié)。

（1）工程論證

高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)不僅要考慮高校自身經(jīng)濟(jì)承受能力，需要考慮資金來源及款項(xiàng)到位情況，還要考慮是否屬于盲目投資和重復(fù)建設(shè)。由于國家、地區(qū)和高等院校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、投資結(jié)構(gòu)等因素變化的影響，有的高等院校出現(xiàn)了所謂“樓一建成就想拆掉”的現(xiàn)象[6]，影響了高等院校事業(yè)的發(fā)展。因此建設(shè)之前的項(xiàng)目論證一定要充分。但目前高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的論證一般由高校的工程技術(shù)人員來完成，財(cái)務(wù)人員很少能在此環(huán)節(jié)參與，這也就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺位，面臨未實(shí)現(xiàn)投資收益目標(biāo)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（2）工程概預(yù)算

工程概預(yù)算雖然不是正式的工程造價(jià)預(yù)算，也應(yīng)該準(zhǔn)確精算。工程概預(yù)算是作為投資額來批復(fù)的，如果概預(yù)算不準(zhǔn)確，則批復(fù)的投資額可能會(huì)在未來施工過程中面臨突破或不足，從而給高校管理造成不必要的麻煩。但目前財(cái)務(wù)部門很少參與工程概預(yù)算的編制工作。有些設(shè)計(jì)單位為了能夠收取更多的設(shè)計(jì)費(fèi)，人為抬高概預(yù)算。如果高校對(duì)設(shè)計(jì)結(jié)果未進(jìn)行相應(yīng)的嚴(yán)格復(fù)審，就會(huì)造成工程概預(yù)算在項(xiàng)目建設(shè)之初就超計(jì)劃。也有一些高校為了能夠順利獲批項(xiàng)目，人為壓縮、減少概預(yù)算，結(jié)果項(xiàng)目批下來后卻不能滿足實(shí)際需要。無論哪種情況，財(cái)務(wù)部門并沒有可以積極發(fā)揮自身作用的環(huán)節(jié)，高校決策層按照這種缺少財(cái)務(wù)部門參與編制的工程概預(yù)算作為資金籌措的設(shè)想依據(jù)，往往會(huì)高估或低估實(shí)際資金的需求量，造成預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

（3）編制工程量清單及施工圖

工程量清單及施工圖的編制是施工準(zhǔn)備過程中比較基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，是工程造價(jià)和預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)。工程量清單是向施工單位公布的，因此工程量清單項(xiàng)目應(yīng)該齊全，不能漏項(xiàng)，否則會(huì)給中標(biāo)者投機(jī)的機(jī)會(huì)。施工圖紙應(yīng)繪制精確，否則會(huì)發(fā)生變更現(xiàn)象。經(jīng)驗(yàn)說明，只要有變更的地方，就可能有施工單位索取高額利潤的機(jī)會(huì)。

（4）工程造價(jià)

工程造價(jià)是準(zhǔn)備階段的重要環(huán)節(jié)，它是投標(biāo)單位的攔標(biāo)價(jià)基礎(chǔ)，是高校財(cái)務(wù)人員最有機(jī)會(huì)參與的環(huán)節(jié)，也是容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)?？刂乒こ淘靸r(jià)是高校解決基建成本過高的重要途徑。但高校在實(shí)際進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，具體工作人員中普遍缺乏造價(jià)管理人才，既懂財(cái)務(wù)又懂工程建設(shè)的高級(jí)造價(jià)管理人員更是鳳毛麟角。因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確掌握具體工程造價(jià)情況，那么將來的基建財(cái)務(wù)人員也只是扮演出納的角色而已，支出的審核職能以及預(yù)算控制職能基本上形同虛設(shè)，會(huì)無可避免地產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）工程招投標(biāo)

工程招投標(biāo)過程實(shí)際上是招投標(biāo)雙方就提交的價(jià)格、質(zhì)量、交割期限以及投標(biāo)人的技術(shù)水平、信譽(yù)程度和財(cái)務(wù)狀況等因素進(jìn)行綜合比較，確定其中條件最佳的投標(biāo)人為中標(biāo)人，并與之訂立合同的過程[7]。招投標(biāo)環(huán)節(jié)關(guān)鍵是資格預(yù)審，一般情況下，由建設(shè)單位選擇專家進(jìn)行資格預(yù)審。有些高校采取減少工程量、化整為零的方法規(guī)避招標(biāo)，還有許多高校雖然形式上選擇了招投標(biāo)制度，但是對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理及基建材料采購等關(guān)鍵環(huán)節(jié)部分并沒有進(jìn)行招投標(biāo)或只進(jìn)行了假招標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。endprint

（6）施工合同

施工合同是約定雙方權(quán)利和義務(wù)的重要法律文書，高校必須重視施工合同的簽訂和管理。不少高校的合同管理流程不夠科學(xué)合理，流程中沒有必要的牽制和審批環(huán)節(jié)[8]，尤其是簽訂施工合同時(shí)，未明確材料價(jià)格及工程量變動(dòng)等變更條款。許多施工單位在施工過程中，對(duì)于更改施工設(shè)計(jì)方案和擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，與學(xué)?；ú块T私下商議，不通過校長(zhǎng)辦公會(huì)和財(cái)務(wù)部門；或是采取先斬后奏的方式，等到高校發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，木已成舟。高校許多基本建設(shè)工程在決算時(shí)都超過合同價(jià)格，究其原因，除國家政策外，沒有明確施工合同相關(guān)條款是主要原因。

2.施工管理階段

在施工管理階段，基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)或活動(dòng)有圖紙會(huì)商、監(jiān)理，以及設(shè)計(jì)變更、簽證、材料價(jià)格和工程量變更等。施工管理階段是高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。相當(dāng)一部分高校為了出政績(jī)，搶進(jìn)度而縮短工期，導(dǎo)致人工成本和物料成本的人為提高；也有一些高校在資金使用過程中，隨意變更建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，調(diào)整投資進(jìn)度和規(guī)模，致使資金量出現(xiàn)大額偏差，面臨負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，所以施工管理階段關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)是工程的監(jiān)理和變更。

3.竣工驗(yàn)收階段

竣工驗(yàn)收階段業(yè)務(wù)流程中涉及驗(yàn)收、工程結(jié)算、工程結(jié)算審計(jì)、付款、決算及轉(zhuǎn)交固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。由于工程造價(jià)的專業(yè)性和具體物料人工成本核算的復(fù)雜性，高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)工作量的審核計(jì)算一般由工程施工單位提出，監(jiān)理單位審核，高?；ú块T進(jìn)一步復(fù)核。在整個(gè)竣工驗(yàn)收過程中，財(cái)務(wù)部門的作用嚴(yán)重淡化，其工作基本是審核相關(guān)購貨發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票等原始憑證是否齊全完整，是否符合施工合同規(guī)定，如果符合規(guī)定就支付基建資金，而且高校普遍存在財(cái)務(wù)竣工決算滯后的現(xiàn)象[9]。學(xué)校資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門無法監(jiān)管這些游離在外的資產(chǎn)，極易出現(xiàn)資金管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

二、高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程

（一）基建業(yè)務(wù)事前財(cái)務(wù)控制

高?；I(yè)務(wù)事前財(cái)務(wù)控制主要涉及工程建議、初步研究、項(xiàng)目決策、選擇設(shè)計(jì)單位、選擇施工單位、簽訂施工合同等內(nèi)容。

1.工程建議和初步研究階段

此階段為基礎(chǔ)階段，包括調(diào)研、論證、編制項(xiàng)目計(jì)劃書等。為減少風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門必須全程參與。高校應(yīng)該指定校內(nèi)基本建設(shè)管理部門牽頭，財(cái)務(wù)、審計(jì)共同參與的審核小組，或者外聘有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。編制項(xiàng)目建議書或計(jì)劃書要客觀真實(shí)，并要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和論證，以便為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確依據(jù)。

2.項(xiàng)目決策階段

項(xiàng)目決策階段主要任務(wù)是審核評(píng)估和出具可行性報(bào)告。高?？梢越M織社會(huì)專家和校內(nèi)專業(yè)人士共同參與，也可以委托外部機(jī)構(gòu)出具可行性研究報(bào)告。財(cái)務(wù)部門必須參與可行性研究報(bào)告的編寫，提供財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。選擇外部機(jī)構(gòu)時(shí)財(cái)務(wù)部門可參與外部機(jī)構(gòu)的遴選，并參與合同的簽訂和合同履行的監(jiān)督?？尚行匝芯繄?bào)告出具后應(yīng)傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此編制資本預(yù)算，最后遞交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)討論批準(zhǔn)。

3.概預(yù)算編制和選擇施工單位階段

高校財(cái)務(wù)部門必須參與勘察設(shè)計(jì)單位的選擇，并簽訂合同，參與監(jiān)督合同履行情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)密審核概預(yù)算的編制，并比較分析其與投資估算的差異，及時(shí)反饋給決策層以便做出調(diào)整。選擇施工單位必須采取公開招投標(biāo)方式，尤其是財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與審核施工單位的資質(zhì)、工作業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)報(bào)價(jià)等，防止有些部門為特定單位“量體裁衣”。

4.施工合同簽訂階段

施工合同簽訂是基建業(yè)務(wù)事前財(cái)務(wù)控制的最后階段，一旦施工合同簽訂將很難更改，從某種程度上說，施工合同簽訂是事前財(cái)務(wù)控制中的最重要階段。高校財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門、基建部門應(yīng)共同參與簽訂施工合同，也應(yīng)當(dāng)約請(qǐng)法律人士參與。需要關(guān)注的細(xì)節(jié)、經(jīng)常出現(xiàn)的問題等合同必須載明，如：涉及變更材料的單價(jià)和數(shù)量問題，材料變更、施工做法變更、工程量變更等，都必須有預(yù)判，能在合同中載明的一定寫入合同。

（二）基建業(yè)務(wù)事中財(cái)務(wù)控制

基建業(yè)務(wù)事中財(cái)務(wù)控制從施工進(jìn)場(chǎng)開始到資產(chǎn)交付使用為止。此階段財(cái)務(wù)控制內(nèi)容包括合同履行、工程款撥付、施工進(jìn)度及施工費(fèi)用和監(jiān)理費(fèi)用支付等。財(cái)務(wù)部門主要采用的環(huán)節(jié)包括項(xiàng)目資金控制和預(yù)算約束，以及按資金用度的辦法實(shí)施監(jiān)督和控制，根據(jù)授予的權(quán)限按進(jìn)度支付工程款。不按進(jìn)度施工的項(xiàng)目、沒有監(jiān)理單位意見的項(xiàng)目、沒有學(xué)校項(xiàng)目管理人員簽字的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門可不予付款；變更項(xiàng)目無法確定數(shù)量和價(jià)格的暫停付款。另外，由于工程簽證是施工過程中的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該全程參與其中，所有工程量或價(jià)格的變更均應(yīng)有財(cái)務(wù)部門參與，必要時(shí)提交主管審計(jì)部門決定。

（三）基建業(yè)務(wù)事后財(cái)務(wù)控制

基建業(yè)務(wù)事后需要經(jīng)過竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、工程財(cái)務(wù)決算、工程結(jié)算審計(jì)、工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、轉(zhuǎn)交資產(chǎn)等環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)控制可以在以下環(huán)節(jié)實(shí)施。

1.竣工驗(yàn)收階段

工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以質(zhì)監(jiān)、消防等部門出具的驗(yàn)收合格證為依據(jù)。高校待上述環(huán)節(jié)結(jié)束后，方可組織校內(nèi)驗(yàn)收，逐一核對(duì)合同內(nèi)容和變更協(xié)議等。財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極參與核對(duì)工程款付款情況，會(huì)同設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位對(duì)施工單位所報(bào)材料進(jìn)行審查，為工程結(jié)算和工程審計(jì)做好準(zhǔn)備。

2.竣工結(jié)算階段

項(xiàng)目結(jié)算以施工單位上報(bào)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)部門核對(duì)審核后交付審計(jì)部門進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。此時(shí)結(jié)算不含建設(shè)單位的費(fèi)用，主要是土建安裝部分，核對(duì)簽證、變更、圖紙會(huì)商記錄等是最重要的工作，尤其是變更部分，如設(shè)計(jì)的變更是否有設(shè)計(jì)單位簽字，材料價(jià)格是否確定，工程量是否確定，材料的變更是否有學(xué)校簽字蓋章，價(jià)格如何確定等。財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和基建管理部門應(yīng)協(xié)同辦理，然后送交審計(jì)，審計(jì)過程涉及甲乙雙方核對(duì)工程量等問題，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)參與，直至出具結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

3.竣工決算、決算審計(jì)階段

工程項(xiàng)目竣工后，首先進(jìn)行土建工程的結(jié)算，此時(shí)財(cái)務(wù)部門和基建管理部門及審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)簽證和工程量，然后送交審計(jì)部門進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，最后進(jìn)行工程項(xiàng)目竣工決算、決算審計(jì)。工程項(xiàng)目竣工決算主要涉及建設(shè)單位的費(fèi)用分?jǐn)偳闆r，財(cái)務(wù)部門在結(jié)算審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的費(fèi)用分?jǐn)?，確定合理的分?jǐn)偙嚷?，如?shí)核算各工程項(xiàng)目成本，按照國家有關(guān)規(guī)定及時(shí)編制竣工決算。然后送交審計(jì)部門進(jìn)行工程決算審計(jì)。審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)部門必須配合審計(jì)部門搞好決算審計(jì)。endprint

4.竣工資產(chǎn)交付使用階段

首先，財(cái)務(wù)部門根據(jù)決算審計(jì)報(bào)告，確定交付使用資產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理；然后，使用單位與基建部門辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，開具手續(xù)交付財(cái)務(wù)入賬。此時(shí)，使用單位要進(jìn)一步驗(yàn)收。一般情況下，工程質(zhì)量保質(zhì)期尚未到達(dá)，使用單位發(fā)現(xiàn)不合格之處，可要求施工單位進(jìn)行免費(fèi)維修。

三、基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程整合

業(yè)務(wù)流與財(cái)務(wù)流整合的過程是指財(cái)務(wù)實(shí)施控制的過程，即按照一定的程序和方法，確保高校及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。它以價(jià)值形式為控制手段，以不同崗位、部門和不同層次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象。業(yè)務(wù)流與財(cái)務(wù)流整合是在資金運(yùn)動(dòng)過程中，即資金流動(dòng)之處能夠?qū)嵤┴?cái)務(wù)程序和手段的節(jié)點(diǎn)處實(shí)施整合。換言之，財(cái)務(wù)部門只是在能夠整合的業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)處或者容易發(fā)生問題的節(jié)點(diǎn)處，運(yùn)用財(cái)務(wù)控制手段加以監(jiān)測(cè)，嵌入財(cái)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程的整合。

根據(jù)上述高校基建業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析，財(cái)務(wù)流程和基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程可以整合的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)有工程論證、工程概預(yù)算、編制工程量清單、工程造價(jià)預(yù)算、工程招投標(biāo)、施工合同管理、變更材料價(jià)格和工程量、工程決算審計(jì)。

針對(duì)工程論證和工程概預(yù)算流程環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)流程實(shí)施參與程序，了解整個(gè)過程，為學(xué)校投資額確定較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，以便籌措資金，防止資金不足帶來的風(fēng)險(xiǎn)；在編制工程量清單和工程造價(jià)預(yù)算環(huán)節(jié)，雖然編制工程量清單和工程造價(jià)預(yù)算都是由第三方出具的，但高?？梢詤⑴c整個(gè)過程，因此財(cái)務(wù)部門必須與基建部門一起參與整個(gè)過程，這一環(huán)節(jié)屬于財(cái)務(wù)流的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，以后的攔標(biāo)價(jià)、變更都以此為基礎(chǔ)；在工程招投標(biāo)和施工合同管理環(huán)節(jié)，由于工程招投標(biāo)和施工合同管理不是一個(gè)部門能夠完成的任務(wù)，因此應(yīng)該加入財(cái)務(wù)流程和紀(jì)檢監(jiān)察流程。高校財(cái)務(wù)人員通過參與招標(biāo)書的制作、詢標(biāo)、議標(biāo)、評(píng)標(biāo)，防止資格審查時(shí)部分人提前內(nèi)部確定施工隊(duì)伍。合同簽訂中許多條款更是需要有財(cái)務(wù)部門參與，如涉及付款情況、變更處理、材料價(jià)格和工程量變動(dòng)等，如果這些環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)部門不實(shí)施控制，以后實(shí)施財(cái)務(wù)控制將更加困難；材料價(jià)格和工程量變更關(guān)乎整個(gè)工程決算額，決定著整個(gè)工程投資，該環(huán)節(jié)是最容易出現(xiàn)問題的節(jié)點(diǎn)。雖然有審計(jì)環(huán)節(jié)，但是該環(huán)節(jié)如果不正確地簽證就可能帶來巨大損失；工程決算審計(jì)環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)部門及時(shí)核對(duì)資料，參與審計(jì)前的工程量核對(duì)，參與簽證的核對(duì)，配合審計(jì)部門最終確定審計(jì)結(jié)算。

根據(jù)基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)控制情況，繪制嵌入財(cái)務(wù)流的基建業(yè)務(wù)流程圖，見圖2。

四、基于業(yè)務(wù)流和財(cái)務(wù)流整合的高校財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系構(gòu)建

根據(jù)以上基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)流分析，結(jié)合高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，本文構(gòu)建出高校基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，從8個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來綜合監(jiān)測(cè)高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如表1。

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