◎高培英

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下深化基層央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的探討

◎高培英

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的基礎(chǔ)，并且貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程。在基層央行全面推進(jìn)內(nèi)審部門逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作之際，筆者從基層央行開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作現(xiàn)狀，分析制約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果的因素，為更有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，提高審計(jì)效率和效果，進(jìn)而提高各基層央行風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，對(duì)深化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作進(jìn)行探討。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在修訂后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出，為滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，組織的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。由此可見(jiàn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念， 分析﹑確認(rèn)﹑揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵特征，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要舉措。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)涵與關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都以組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理﹑內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助組織機(jī)構(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)價(jià)值增值的獨(dú)立﹑客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指內(nèi)審部門采用剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，運(yùn)用規(guī)范的定性﹑定量方法，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別﹑固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估﹑控制有效性評(píng)估﹑剩余風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算，確定評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作與組織策略計(jì)劃連接起來(lái)，審計(jì)具有針對(duì)性，從而有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)央行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)現(xiàn)狀

近年來(lái)，為提升內(nèi)審部門服務(wù)于中央銀行治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的效能，推進(jìn)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)治理體系建立，央行內(nèi)審部門引入國(guó)際通用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并在實(shí)踐中不斷完善。

出臺(tái)了一個(gè)辦法：2013年8月出臺(tái)《中國(guó)人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》。從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型﹑評(píng)估方法﹑組織方式﹑固有風(fēng)險(xiǎn)和控制有效性評(píng)估﹑剩余風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果運(yùn)用﹑風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)管理與維護(hù)等方面，對(duì)人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作進(jìn)行規(guī)范，是各分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作藍(lán)本。

編寫了一套清單：在各基層行不斷試點(diǎn)和總結(jié)基礎(chǔ)上，對(duì)央行主要職能﹑業(yè)務(wù)領(lǐng)域﹑主要風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行劃分﹑識(shí)別，編制省級(jí)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)事件清單﹑市級(jí)行風(fēng)險(xiǎn)事件清單﹑縣級(jí)行風(fēng)險(xiǎn)事件清單。

建立了一個(gè)系統(tǒng)：為有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，統(tǒng)一存儲(chǔ)和使用管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，提高各基層行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和效率，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的分析利用，促進(jìn)各級(jí)行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高，2016年建立人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)。

總的來(lái)說(shuō)，央行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系基本形成，各基層央行按照總行的統(tǒng)一部署，根據(jù)評(píng)估辦法，結(jié)合實(shí)際，全面推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，但根據(jù)前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐，筆者認(rèn)為還有一些因素制約著評(píng)估效果。

1．風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)方面。基層央行人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力參差不齊，存在“重發(fā)展﹑輕風(fēng)險(xiǎn)，重業(yè)務(wù)﹑輕內(nèi)控”的現(xiàn)象。另外，基層央行管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)程度，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中作用的認(rèn)識(shí)也有待提高。人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，影響風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估隊(duì)伍方面。確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，一方面依賴內(nèi)審人員的職業(yè)判斷，這要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)﹑識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)的邏輯思維以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)能力。另一方面依賴各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估結(jié)果，這要求基層央行各職能部門高度重視，積極參與。但在實(shí)際工作中，基層央行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員能力存在差異，各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估配合缺乏主動(dòng)性，在一定程度影響評(píng)估工作開(kāi)展。

3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)方面。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要大量的信息和資料數(shù)據(jù)作支撐，但基層央行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作剛剛啟動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)信息的共享機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)治理協(xié)調(diào)機(jī)制有待建立完善，風(fēng)險(xiǎn)歷史數(shù)據(jù)收集渠道有限，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集難度大，不系統(tǒng)，零散片面的信息在一定程度上造成判斷標(biāo)準(zhǔn)難把握，影響了評(píng)估的客觀性和真實(shí)性。

深化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的思考

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作，必須堅(jiān)持規(guī)范﹑長(zhǎng)久地開(kāi)展。因此筆者認(rèn)為，必須從提高認(rèn)識(shí)﹑建立標(biāo)準(zhǔn)﹑加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理﹑關(guān)注成果轉(zhuǎn)化等多方面著力，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的支撐，形成一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)組織管理。基層行管理層要在宏觀審慎框架下，將基層央行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理與宏觀審慎視角下防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)緊密聯(lián)系起來(lái)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。建立管理層下設(shè)的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)。要高度重視內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)治理體系的重要作用，明確內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理定位，保持其獨(dú)立性和客觀性，參與決策過(guò)程，評(píng)估決策風(fēng)險(xiǎn)。要充分調(diào)動(dòng)﹑發(fā)揮各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理主動(dòng)性，積極開(kāi)展本專業(yè)的評(píng)估與應(yīng)用；基層行內(nèi)審部門，不但要關(guān)注各基層行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)情況，還要觀察外部金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)水平， 站在一個(gè)較高的角度識(shí)別各基層行的風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)審部門服務(wù)內(nèi)嵌于中央銀行治理﹑改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)體系之中，關(guān)注基層央行經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)比較大的方面，充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，提供更多的咨詢?cè)鲋捣?wù)，幫助組織適應(yīng)內(nèi)部和外部的動(dòng)態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)基層央行的履職目標(biāo)。

（二）完善流程，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作過(guò)程看，要按照相對(duì)統(tǒng)一﹑簡(jiǎn)單﹑高效原則，不斷完善﹑規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作流程，確保實(shí)際操作中的效果效率性?；鶎有幸鶕?jù)總行風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)制度，進(jìn)一步細(xì)化工作流程，明確有關(guān)工作要求，從制度層面推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，要堅(jiān)持一致性和可比性的原則。對(duì)同類性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷要有統(tǒng)一尺度。如各分支構(gòu)許多業(yè)務(wù)部門都有對(duì)外行政執(zhí)法職能，評(píng)估小組要有一個(gè)基本尺度，這樣可以既確保評(píng)估結(jié)果之間具有可比性，又降低各評(píng)估人員之間因經(jīng)驗(yàn)﹑視角以及風(fēng)險(xiǎn)偏好等不同，在風(fēng)險(xiǎn)的尺度﹑標(biāo)準(zhǔn)上主觀判斷差異的影響。

（三）運(yùn)用系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估動(dòng)態(tài)管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涉及因素眾多，相互之間的關(guān)系也比較復(fù)雜，同時(shí)還是一個(gè)持續(xù)﹑循環(huán)的過(guò)程。因

此，各基層央行要根據(jù)業(yè)務(wù)變化﹑環(huán)境的改變等因素，全面收集，整體分析，既要關(guān)注普遍性的風(fēng)險(xiǎn)事件，又要關(guān)注“個(gè)性化的風(fēng)險(xiǎn)事件，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事件管理子模塊中總行﹑省級(jí)行﹑地市中心支行﹑縣支行四個(gè)層級(jí)的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)事件清單維護(hù)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，提高各級(jí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和效率性，為制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃提供基礎(chǔ)支持。要以風(fēng)險(xiǎn)為核心開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，審核審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的完整性﹑深度進(jìn)行分析評(píng)估，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。同時(shí)將審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，分析存在的差異，將項(xiàng)目的結(jié)果可作為實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要測(cè)算依據(jù)，適時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的指標(biāo)和參數(shù)。

（四）結(jié)合實(shí)際，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果轉(zhuǎn)化。一方面，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向配置審計(jì)資源。按不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定不同的審計(jì)策略，優(yōu)先把高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)作為審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃的重點(diǎn)，確保審計(jì)頻率和程度，使得年度計(jì)劃與管理層的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)相一致，具體審計(jì)計(jì)劃與具體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相一致。制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，充分考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)排序，優(yōu)先安排剩余風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；制定中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃時(shí)，充分考慮確定固有風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，體現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)”。另一方面，還要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以審計(jì)報(bào)告的形式向管理層傳遞各部門對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的信息，并就各基層行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提出適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。以獨(dú)立的審計(jì)視角，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素﹑風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)通報(bào)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)部門，引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)照檢查與整改，改進(jìn)與完善銀行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的體制和流程，促進(jìn)全行上下加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并最終提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)可控制目標(biāo)。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不是單純審計(jì)本身的需要，它既能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)，也是組織風(fēng)險(xiǎn)管理的工具。只有不斷深化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，結(jié)合實(shí)際完善﹑改進(jìn)評(píng)估方式方法，才能更好實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念,更好服務(wù)組織治理。

中國(guó)人民銀行長(zhǎng)沙中心支行）