惠全紅

（瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）甘肅分所，甘肅 蘭州 730020）

基于作業(yè)成本法的B醫(yī)院成本管理研究
——以ECT室為例

惠全紅

（瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）甘肅分所，甘肅 蘭州 730020）

當(dāng)前醫(yī)院成本核算具有一定局限性，因此進(jìn)行醫(yī)院成本管理改革是十分必要的。結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)對(duì)作業(yè)成本法在醫(yī)院實(shí)施的條件進(jìn)行分析，為B醫(yī)院構(gòu)建一套符合醫(yī)院成本核算特點(diǎn)的作業(yè)成本法理論體系，該體系結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，對(duì)復(fù)雜的醫(yī)療服務(wù)中消耗的資源進(jìn)行分?jǐn)?，并進(jìn)行作業(yè)細(xì)分以及對(duì)同類(lèi)作業(yè)進(jìn)行歸并，最終核算醫(yī)療項(xiàng)目成本。通過(guò)兩種成本核算方法對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院通過(guò)作業(yè)成本法可以提高自身運(yùn)行效率，降低各種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，進(jìn)而增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，可使其他醫(yī)院得到借鑒。

醫(yī)院；成本管理；作業(yè)成本法

醫(yī)療改革關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，為真正解決群眾看病難和看病貴的問(wèn)題，我國(guó)采取了諸多方式，不斷深化醫(yī)療改革，控制醫(yī)藥價(jià)格，加強(qiáng)醫(yī)院管理。但醫(yī)院面臨的外部環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)峻，國(guó)家出臺(tái)的一系列醫(yī)改措施，促使醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)院管理改革，只有加強(qiáng)成本管理，才能使醫(yī)院在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天立于不敗之地。我國(guó)大部分醫(yī)院依舊采用傳統(tǒng)的成本核算方法，這種方法過(guò)于籠統(tǒng)，不能夠?qū)︶t(yī)療成本進(jìn)行有效控制。因此，本文通過(guò)研究認(rèn)為，作業(yè)成本法更加適應(yīng)醫(yī)院當(dāng)前所面臨的形勢(shì)，B醫(yī)院具備了作業(yè)成本法實(shí)施的條件，故可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，增強(qiáng)成本核算準(zhǔn)確性。

1 B醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

1.1 B醫(yī)院簡(jiǎn)介

B醫(yī)院是一家省級(jí)的綜合性“三甲”醫(yī)院，該醫(yī)院始建于1952年，是新中國(guó)成立初期最早的一批公立醫(yī)院。B醫(yī)院除具有診療等基本功能外，還具有醫(yī)療科學(xué)研究、醫(yī)療人才培養(yǎng)、疾病預(yù)防及傳染病控制等功能。B醫(yī)院現(xiàn)在共有治療床位3 800張，在職職工3 338人，其中不乏省級(jí)醫(yī)療專(zhuān)家和省級(jí)醫(yī)療技術(shù)人才。在職職工學(xué)歷上，博士86位，碩士近千人。該醫(yī)院擁有較完善的信息系統(tǒng)，包括HIS等。財(cái)務(wù)工作人員均具有較高學(xué)歷，有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和扎實(shí)的財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)知識(shí)。

1.2 B醫(yī)院目前采用的成本管理模式

B醫(yī)院是新中國(guó)成立初期成立的，一直沿用科室成本核算法，通過(guò)兩個(gè)步驟實(shí)現(xiàn)科室成本歸集：首先確定各科室的各項(xiàng)耗材支出；其次，通過(guò)直接歸集或者間接分?jǐn)偟姆椒?，將醫(yī)院總成本分?jǐn)偟礁骺剖页杀局??？剖业闹苯映杀臼侵苯託w集的。醫(yī)院的總成本可以根據(jù)各科室的成本情況將這些直接成本和間接成本全部分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室形成科室成本。計(jì)入各科室的即為各科室的直接成本，這些成本能夠?qū)剖姨峁┑尼t(yī)療服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確反映，不能夠直接計(jì)入科室成本的部分應(yīng)當(dāng)記為科室的間接成本，在醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，其間接成本的產(chǎn)生是不可避免的，因此醫(yī)院需要按照業(yè)務(wù)量、職工人數(shù)等將間接成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室進(jìn)行成本核算[1]。

在進(jìn)行科室成本分?jǐn)倳r(shí)的3個(gè)關(guān)鍵原則：相關(guān)性原則、成本效益原則以及重要性原則。通過(guò)分步驟逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)方式實(shí)現(xiàn)成本分?jǐn)?。首先，按照各個(gè)科室的工作量以及員工人數(shù)比例來(lái)分?jǐn)傂姓笄?、醫(yī)療輔助以及醫(yī)技類(lèi)3個(gè)科室的成本；其次，醫(yī)療輔助科室產(chǎn)生的成本以及第一步中分?jǐn)偟结t(yī)療輔助類(lèi)科室中的成本總和，應(yīng)當(dāng)按照科室的工作量以及員工人數(shù)比例分?jǐn)偟结t(yī)院的臨床類(lèi)以及醫(yī)技類(lèi)科室當(dāng)中；再次，醫(yī)技類(lèi)科室產(chǎn)生的成本以及前兩個(gè)步驟中醫(yī)技類(lèi)科室分?jǐn)偟降某杀緫?yīng)當(dāng)逐級(jí)分?jǐn)偟介T(mén)診科室、住院科室的成本當(dāng)中。

1.3 B醫(yī)院成本管理中存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)成本管理模式操作簡(jiǎn)單，根據(jù)醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，但是隨著醫(yī)療行業(yè)的不斷更新和發(fā)展，傳統(tǒng)模式很難面面俱到，核算的成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離實(shí)際，缺點(diǎn)逐漸暴露，主要有以下幾點(diǎn)。

（1）成本信息不能及時(shí)有效提供，甚至?xí)l(fā)管理層的錯(cuò)誤決策。在分?jǐn)傞g接成本時(shí)，傳統(tǒng)成本核算法是根據(jù)業(yè)務(wù)量和職工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，屬于一種粗放的分?jǐn)偰Ｊ剑瑳](méi)有根據(jù)實(shí)際消耗情況科學(xué)進(jìn)行分?jǐn)?，?huì)影響到后續(xù)的成本決策。

（2）成本管理意識(shí)淡薄。傳統(tǒng)作業(yè)成本法屬于粗放式管理模式，各科室崗位職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。員工對(duì)成本管理缺乏責(zé)任感，浪費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

（3）重成本核算，輕成本管理。主管部門(mén)僅向上級(jí)提交成本核算結(jié)果，沒(méi)有針對(duì)醫(yī)院成本管理提出建設(shè)性意見(jiàn)，也沒(méi)有關(guān)注醫(yī)院成本管理狀況。醫(yī)院成本核算缺乏完善的責(zé)任體系，也沒(méi)有建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，成本管理工作效果甚微。

（4）只重視成本控制，忽視質(zhì)量管理。B醫(yī)院只關(guān)注成本核算結(jié)果，并沒(méi)有關(guān)注醫(yī)院的管理質(zhì)量，成本控制效果和服務(wù)質(zhì)量提高不明顯，有時(shí)為實(shí)現(xiàn)成本控制，而不惜降低服務(wù)質(zhì)量，這樣會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院聲譽(yù)。

（5）信息技術(shù)未充分發(fā)揮作用。B醫(yī)院有著較為完善的信息系統(tǒng)，比如有信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)等。但這些系統(tǒng)之間“各自為政”，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，沒(méi)有形成完整的數(shù)據(jù)鏈。

2 B醫(yī)院實(shí)施作業(yè)成本法的可行性

2.1 B醫(yī)院間接費(fèi)用占總成本中的比重較大

B醫(yī)院人力成本、材料成本、折舊費(fèi)用都能夠通過(guò)直接追溯計(jì)入成本費(fèi)用中，但是間接費(fèi)用不能直接計(jì)入，這部分費(fèi)用所占比例較大。2015年，B醫(yī)院設(shè)備總價(jià)值約為13.9億元，按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度計(jì)算購(gòu)置費(fèi)，大約占總成本的18%，醫(yī)院行政部門(mén)等其他輔助科室成本占醫(yī)院總成本的10%左右。由于B醫(yī)院新設(shè)立兩個(gè)分院，并在主院區(qū)新蓋急診大樓和住院部大樓，購(gòu)入新的醫(yī)療設(shè)備、設(shè)立新的行政分支機(jī)構(gòu)，使醫(yī)院總體間接費(fèi)用上漲，且在今后幾年中將會(huì)逐年增加。B醫(yī)院在醫(yī)療檢驗(yàn)、后勤管理等方面投入了大量人力、物力、財(cái)力，這些科室的間接成本逐年提高。如果采用傳統(tǒng)成本核算方法，所得數(shù)據(jù)必然會(huì)偏離真實(shí)數(shù)據(jù)，無(wú)法為管理層提供有效的成本信息。B醫(yī)院在此基礎(chǔ)上引入作業(yè)成本法，對(duì)成本進(jìn)行全面核算，規(guī)范成本管理，確保信息的準(zhǔn)確性。

2.2 B醫(yī)院規(guī)模較大，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目較多

B醫(yī)院作為三級(jí)甲等醫(yī)院，承擔(dān)著本省及我國(guó)西北地區(qū)的各項(xiàng)醫(yī)療責(zé)任，B醫(yī)院核定床位3 800張，職工3 338人，年均門(mén)急診達(dá)6萬(wàn)人次以上，總資產(chǎn)33億，在規(guī)模上完全符合作業(yè)成本法的要求。此外，B醫(yī)院是一家綜合性“三甲”醫(yī)院，醫(yī)院規(guī)模較大，擁有治療科室80個(gè)。醫(yī)療專(zhuān)業(yè)技術(shù)在全國(guó)領(lǐng)先，例如內(nèi)分泌科室是國(guó)家級(jí)重點(diǎn)科室、口腔醫(yī)學(xué)和普外科建有國(guó)家級(jí)醫(yī)學(xué)研究中心。B醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備先進(jìn)，在西北地區(qū)醫(yī)療行業(yè)中領(lǐng)先。不同的醫(yī)療設(shè)備核算出的成本不同。通過(guò)作業(yè)成本法，能夠根據(jù)動(dòng)因追溯成本起源，把間接成本進(jìn)行合理分配，得出的成本信息準(zhǔn)確性更高，醫(yī)療人員和管理人員能夠通過(guò)真實(shí)的數(shù)據(jù)，及時(shí)調(diào)整管理方法和策略，提高醫(yī)療服務(wù)水平，加強(qiáng)成本控制。

2.3 醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目固定流程較多

對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，通過(guò)多年的醫(yī)療發(fā)展和醫(yī)院管理研究，已經(jīng)形成了以治療項(xiàng)目為基礎(chǔ)的醫(yī)療管理模式。根據(jù)患者的病情來(lái)開(kāi)展醫(yī)療項(xiàng)目。這就形成了醫(yī)療項(xiàng)目的固定流程，其中一些檢查類(lèi)科室最為明顯。這種固定流程一方面保證了患者的治療效果，為患者早日康復(fù)提供了保障，另一方面提高了治療效率?，F(xiàn)階段，我國(guó)醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不夠完善，醫(yī)療服務(wù)不能滿(mǎn)足人民需求，B醫(yī)院這樣的大型綜合性醫(yī)院更是人滿(mǎn)為患。固定的流程不僅可以提高治療效率，而且可以避免患者不必要治療費(fèi)用的浪費(fèi)和醫(yī)療成本的浪費(fèi)。作業(yè)成本法適合在固定流程中確定作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)?，配合信息系統(tǒng)完成高效的成本核算[2]。醫(yī)院的固定流程很好地為作業(yè)劃分及作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)提供了方便。

2.4 B醫(yī)院信息化水平相對(duì)較高，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較高

B醫(yī)院已經(jīng)建立了復(fù)合型財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍，隊(duì)伍素質(zhì)較高且熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)。他們承擔(dān)著醫(yī)院計(jì)算機(jī)中心的工作，工作內(nèi)容不僅包括醫(yī)院的硬件、軟件開(kāi)發(fā)，而且負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境維護(hù)和修護(hù)等工作。在不斷努力下，B醫(yī)院已經(jīng)建成“數(shù)字化管理控制系統(tǒng)”和“數(shù)字化決策分析系統(tǒng)”。作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中，能夠借助于計(jì)算機(jī)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和管理。B醫(yī)院財(cái)會(huì)人員均為本科及以上學(xué)歷，有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，并且有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)操守。通過(guò)作業(yè)成本法相關(guān)培訓(xùn)，可以有效實(shí)施作業(yè)成本法。

3 B醫(yī)院ECT室作業(yè)成本法的核算

3.1 劃分作業(yè)和作業(yè)動(dòng)因

根據(jù)ECT室的作業(yè)流程以及作業(yè)的劃分方法，對(duì)ECT各室的作業(yè)流程以及作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行確定，作業(yè)可以分成3種：登記作業(yè)、檢查作業(yè)、閱片審核作業(yè)。其作業(yè)動(dòng)因分別為ECT室每項(xiàng)檢查的數(shù)量、每項(xiàng)檢查所用的時(shí)間、每項(xiàng)檢查閱片所需時(shí)間[3]。

3.2 確認(rèn)資源成本庫(kù)及資源動(dòng)因

醫(yī)院成本支出的項(xiàng)目主要是根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行劃分，將各種資源整合建設(shè)資源成本庫(kù)，資源成本庫(kù)主要包括以下內(nèi)容：職工薪酬、材料費(fèi)、藥品費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備相關(guān)費(fèi)、房屋相關(guān)費(fèi)、消毒費(fèi)、其他費(fèi)用。其資源動(dòng)因分別為ECT室人員工資、ECT室各作業(yè)所需材料費(fèi)用、各項(xiàng)目作業(yè)所用藥品費(fèi)、各作業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)用、ECT室作業(yè)中各設(shè)備折舊費(fèi)、各作業(yè)消毒費(fèi)用等。

3.3 按照資源動(dòng)因把資源成本分配到各作業(yè)成本中

根據(jù)資源動(dòng)因，將資源成本分配到各個(gè)作業(yè)成本中，其中作業(yè)具有嚴(yán)格分工，因此可以按照每一項(xiàng)作業(yè)的工作人員工資比例來(lái)直接分配人員工資的資源成本。材料費(fèi)：各個(gè)作業(yè)消耗情況直接計(jì)入各個(gè)作業(yè)成本中，無(wú)需對(duì)作業(yè)屬性進(jìn)行分類(lèi)，直接根據(jù)作業(yè)耗材比例即可完成資源成本分配；藥品費(fèi)：直接計(jì)入檢查作業(yè)成本中；水電費(fèi)：各個(gè)作業(yè)中心的水電消耗應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)電表水表數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，再根據(jù)各作業(yè)項(xiàng)目使用設(shè)備情況進(jìn)行分?jǐn)?；設(shè)備相關(guān)費(fèi)：根據(jù)項(xiàng)目例數(shù)將設(shè)備折舊維修費(fèi)用計(jì)入成本；房屋相關(guān)費(fèi)：根據(jù)作業(yè)使用房屋面積按照比例進(jìn)行作業(yè)成本分配；其他費(fèi)用按照項(xiàng)目的數(shù)量直接計(jì)入各個(gè)作業(yè)成本中。

3.4 按照作業(yè)動(dòng)因把各作業(yè)中心成本分配到項(xiàng)目

登記作業(yè)對(duì)于每一個(gè)檢查項(xiàng)目而言流程一樣，所以不需要區(qū)分具體的某項(xiàng)檢查，可以統(tǒng)一計(jì)算。ECT室各項(xiàng)目的登記預(yù)約成本=登記預(yù)約作業(yè)總成本/ECT室檢查項(xiàng)目總數(shù)。檢查作業(yè)包括工資費(fèi)、材料費(fèi)、藥品費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、消毒費(fèi)、水電費(fèi)、房屋相關(guān)費(fèi)和設(shè)備相關(guān)費(fèi)。閱片審核作業(yè)包括職工薪酬、材料費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、消毒費(fèi)、水電費(fèi)、房屋相關(guān)費(fèi)和設(shè)備相關(guān)費(fèi)。

3.5 匯總得到各項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)

將以上各項(xiàng)成本分?jǐn)傔M(jìn)行總數(shù)匯總，加上無(wú)法具體分?jǐn)偟矫總€(gè)項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù)得到該項(xiàng)目成本總和，根據(jù)該項(xiàng)目實(shí)施例數(shù)，得到每一個(gè)項(xiàng)目在每一項(xiàng)作業(yè)中的具體成本，并得到每個(gè)項(xiàng)目的單位成本。

4 兩種成本核算方法的差異比較分析

4.1 核算項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)比較（見(jiàn)表1）

從上述核算結(jié)果我們可以看出，除全身顯像組合和肺灌注顯像，傳統(tǒng)成本法成本高于作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，其余項(xiàng)目均為作業(yè)成本法核算結(jié)果較高。兩種核算方法結(jié)果不同，引發(fā)結(jié)果不同的主要原因在于各項(xiàng)成本費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)存在差異。傳統(tǒng)成本核算模式中，根據(jù)醫(yī)療服務(wù)收入系數(shù)法，對(duì)各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算，醫(yī)療項(xiàng)目總成本受到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單價(jià)的影響，也受到項(xiàng)目數(shù)量的影響，任何一個(gè)環(huán)節(jié)波動(dòng)，都會(huì)影響醫(yī)療項(xiàng)目的總成本。作業(yè)成本法把成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)中，只對(duì)各項(xiàng)作業(yè)核算資源成本消耗，然后通過(guò)匯總，就能夠得到各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的總成本。正因?yàn)樯鲜鲆蛩氐拇嬖冢匀藛T工資和設(shè)備費(fèi)在分配過(guò)程中就有所體現(xiàn)。在作業(yè)成本核算模式下。通過(guò)上述分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人員工資和設(shè)備費(fèi)進(jìn)行分配，是醫(yī)療項(xiàng)目成本進(jìn)行核算的根本。傳統(tǒng)成本法沒(méi)有把人員工資和設(shè)備費(fèi)納入分?jǐn)偡秶?，一些醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目本身比較復(fù)雜且技術(shù)含量高，但沒(méi)有得到充分應(yīng)用，只開(kāi)展了一般醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，這就造成了成本偏高。

4.2 核算項(xiàng)目成本構(gòu)成比較

傳統(tǒng)成本法首先不夠全面，部分成本沒(méi)有納入核算之中，折舊導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，核算中也僅有核算結(jié)果，對(duì)于成本管理的作用不能提供有效的幫助。成本結(jié)果只能通過(guò)上一階段的結(jié)果，對(duì)下一階段進(jìn)行改進(jìn)，這樣使得成本管理周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢，不能提前找出降低成本的對(duì)策。這種做法無(wú)疑是亡羊補(bǔ)牢。醫(yī)護(hù)人員對(duì)成本控制認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，需要更加積極和主動(dòng)參與到成本控制中來(lái)。作業(yè)成本法可以在具體的核算中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)就成本管理提出有效的解決對(duì)策，做到事前對(duì)成本心中有數(shù)，事中對(duì)成本進(jìn)行全方位控制，從而很好地控制成本。

作業(yè)成本法下核算的內(nèi)容非常詳細(xì)，幾乎涵蓋每一個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、每個(gè)細(xì)節(jié)所需的資源，都被核算在成本之內(nèi)。通過(guò)對(duì)醫(yī)療服務(wù)的深入觀察，對(duì)每個(gè)醫(yī)療服務(wù)所占比例進(jìn)行核算，對(duì)非增值作業(yè)進(jìn)行刪減，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，找到降低成本的策略。對(duì)增值作業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)不斷改進(jìn)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步增值，提高效率；對(duì)非增值作業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)不斷優(yōu)化，減少非增值作業(yè)，盡力減少不必要的成本。

相比較而言，作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)成本核算方法，主要在于將成本細(xì)化，不再籠統(tǒng)計(jì)算成本結(jié)果，而是更加關(guān)注成本核算中各項(xiàng)作業(yè)的成本，對(duì)成本的細(xì)化能更有效地提高成本管理工作效果。

5 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)兩種成本核算方法的對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，雖然作業(yè)成本法還存在一定不足，比如實(shí)施條件較高、工作量較大、具體分?jǐn)偡椒ㄉ蠜](méi)有明確的規(guī)定等，但是當(dāng)前的形勢(shì)使醫(yī)院迫切需要作業(yè)成本核算改革，并且醫(yī)院具備作業(yè)成本法實(shí)施條件，作業(yè)成本法也能為醫(yī)院成本核算提供新的成本核算方式，可以提高成本核算效率，降低各種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，進(jìn)而增加醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)目前許多醫(yī)院具備了作業(yè)成本法實(shí)施條件，故可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，增強(qiáng)成本核算準(zhǔn)確性，也必將成為醫(yī)院核算成本的一種趨勢(shì)。

表1 2015年6月ECT室成本核算結(jié)果（元）

[1]楊頭平，劉志學(xué).基于作業(yè)成本法的一個(gè)庫(kù)存成本控制模型[J].工業(yè)工程與管理，2008，13（4）：62-67.

[2]馬廣華.淺議作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的必要性與可行性[J].生產(chǎn)力研究，2009（18）：144-145.

[3]鄭琳莎，王少清，秦花，等.應(yīng)用作業(yè)成本法管理醫(yī)院成本的實(shí)踐[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，30（2）：82-84.

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1671-1246（2017）24-0142-03