摘要：營改增稅制改革給我國企業(yè)和事業(yè)單位都產(chǎn)生了積極影響，尤其是在取消重復征稅方面。但我們也應當看到營改增背后事業(yè)單位的稅負風險問題，如改個時間短促，缺乏平穩(wěn)過渡；會計核算部門需要建立新標準等。只有解決營改增背后事業(yè)單位的稅務問題，才更有助發(fā)揮營改增的效應。本文將對營改增下事業(yè)單位稅負問題及其應對措施展開討論。

關鍵詞：營改增；事業(yè)單位；稅負

一、營改增的概念及意義

（一）營改增的概念

營改增是營業(yè)稅改成增值稅的簡稱。自2016年5月1日開始，我國已經(jīng)在各行各業(yè)全面實行營改增，營改增政策的實施，確保各行各業(yè)的稅負只減不增，這對于各行各業(yè)的發(fā)展而言具有極其重要的影響。

（二）營改增的意義

1.完善稅制體制。營改增稅制改革是我國稅務制度逐步完善的表現(xiàn)。稅收是國家財政收入的一個重要部分，國家要實現(xiàn)“寬稅基、低稅率”就要逐步地對稅收制度進行完善，以優(yōu)化稅收結構?？v觀世界各國發(fā)達國家，其稅收制度都是相對完整的，收稅結構較為健全。完善的稅收制度有助于國家稅收工作的開展，有助于企業(yè)的長久發(fā)展。稅收制度改革勢在必行，稅收制度完善也應當逐步進行。只有建立健全稅制體制，才能夠確保社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。營改增的施行，對完善我國稅收制度具有極其重要的意義。

2.消除重復征稅，減輕稅收負擔。這一政策的施行，不僅有助于企業(yè)的長久發(fā)展，而且也是我國稅制逐步完善的表現(xiàn)。消除重復征稅，可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅負負擔，優(yōu)化國家相關部門的稅負管理，提高稅務工作人員的工作效率。為企業(yè)的發(fā)展真正的保駕護航。

3.有利于經(jīng)濟的發(fā)展。經(jīng)濟的發(fā)展離不開稅制的逐步完善，營改增的施行對企業(yè)的影響巨大。原有的增值稅和營業(yè)稅，容易出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，也就導致企業(yè)稅收的增加，這對于企業(yè)的整體效益和長久發(fā)展是極其不利的。營改增最顯著地一個效果就是消除了營業(yè)稅，杜絕了對企業(yè)重復征稅的情況，這樣一來，企業(yè)的整體效益就會增加。也就是說，營改增不僅有助于完善我國稅收制度，而且也有助于經(jīng)濟的發(fā)展，有助于企業(yè)效益的提高。

二、營改增給事業(yè)單位帶來的影響

（一）營改增政策影響事業(yè)單位稅負

相比于其他企業(yè)而言，營改增之后，事業(yè)單位的稅負有所提升，從原來5%的增值稅提高到了現(xiàn)在的6%，也就是說，事業(yè)單位的稅負有所加重。而這一增值稅的增加對于事業(yè)單位而言并沒有可進項稅額與之相抵，也就是說，營改增政策的施行對于事業(yè)單位而言是增加了1%的增值稅。而事業(yè)單位日常進項主要是通過房屋出租、無形資產(chǎn)轉讓等形式實現(xiàn)，而營改增政策的實行，只是將事業(yè)單位服務型收入的營業(yè)稅改成了增值稅，其他進項并沒有變化。所以說，營改增雖然有利于企業(yè)的效益提升，但卻增加了事業(yè)單位的稅負。

（二）改革時間短促，缺乏平穩(wěn)過渡

營改增稅制改革自2011年試點開始，至2012年全面推行，其時間之短，沒有給事業(yè)單位調(diào)整內(nèi)部稅務制度的時間，導致稅制改革效果不明顯甚至出現(xiàn)混亂的情況。稅制改革旨在完善我國稅務制度，消除企業(yè)重復征稅現(xiàn)象，增加企業(yè)效益。但是其試點到全面推行的時間過短，導致事業(yè)單位無法及時地調(diào)整相關稅務制度，行政單位無法及時推行營改增政策。也就是說，營改增政策推行速度過快，導致中間轉換銜接不上，由此造成營改增效果不佳這一結果的產(chǎn)生。同其他國家相比，我國營改增政策的施行時間較短，尚缺乏相關經(jīng)驗，因此應當有足夠的時間使相關行政單位和事業(yè)單位適應營改增政策，這樣才能將其成效發(fā)揮到最大。從2016年營改增減負總規(guī)模接近6000億元來看，營改增的成效是極其明顯的，在2011-2012年的過渡期間收效甚微?；跔I改增政策的施行，國家相關單位在做出政策全面推行之前，應當給行政單位及事業(yè)單位以足夠的時間了解新政策，這樣才更有助于新政策的實施。

（三）事業(yè)單位進行自我調(diào)整比較盲目

一般事業(yè)單位對于新政策的推行適應力較差，需要很長的時間進行自我調(diào)整。而增值稅的計算方式和申報程序又比較復雜，因此事業(yè)單位需要更長的時間來進行自我調(diào)整和適應。對于事業(yè)單位而言，日常工作量已經(jīng)很大，營改增之后其工作量會逐步增加，而事業(yè)單位缺乏制度改革的經(jīng)驗，對于新施行的政策需要花很長一段時間進行理解和分析，以更好地應用于實際工作中。所以在營改增政策施行初期，事業(yè)單位對于自我的調(diào)整是比較盲目的，屬于摸著石頭過河的形式?；诖?，事業(yè)單位應當加強對內(nèi)部員工的綜合業(yè)務培訓，以提高其適應新政策的能力。

（四）會計核算部門需要建立新的標準

在營改增政策實施之后，事業(yè)單位的會計核算部門應當建立新的標準，以正確的核算本單位的稅收情況。營改增政策實施之后，事業(yè)單位的事業(yè)收入和營業(yè)收入都需要繳納稅收，而會計核算部門在將這兩部分稅收分開計算時存在一定的操作困難。因為事業(yè)單位的開具發(fā)票部分和技術服務收入等都下屬不同的類別，而不同的類別收稅計算方式不一，因此使會計核算部門的工作更為煩瑣。具體而言，就開具發(fā)票部分，其收入被劃分為預收款項，作為課題的經(jīng)費進行管理，而在這一預收款項中，也包含一部分的技術服務的收入。而就預收款項整體而言，也具有不同的歸屬，既可以歸為財政項目和非專項項目費用，也可以歸屬為課題經(jīng)費。而從不同層面考慮，其繳納稅負也不同，因此在會計部門核算時容易出現(xiàn)混淆。而專業(yè)技術服務方面也較為復雜?；诖耍瑺I改增政策的實施需要會計核算部門建立新的標準，以優(yōu)化核算程序。

三、營改增后稅負問題的應對措施

（一）加強事業(yè)單位內(nèi)部的管理

同營業(yè)稅不同，增值稅更為復雜，因此事業(yè)單位應加強單位內(nèi)部的管理，以適應增值稅的特點。具體而言，事業(yè)單位應當牢牢把握增值稅的特點，適當調(diào)整人事部署，以提高工作效率。增值稅是為企業(yè)謀福利的稅收制度，事業(yè)單位應當牢牢把握這一點，深入了解增值稅的特點，以提高自身的業(yè)務能力，提高辦事效率，切實做好為企業(yè)的服務工作。具體而言，事業(yè)單位主管部門應當著手優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部管理層級和結構，整合優(yōu)勢資源，以提高整體的運營效率。加強內(nèi)部管理不僅是為了適應營改增的改革，更是為了提高事業(yè)單位的應變能力，以順應時代發(fā)展的潮流，提高自身的業(yè)務能力。endprint

（二）加強財務人員的綜合業(yè)務能力培訓

營改增之后，增值稅的計算方式及申請程序更為復雜，對其核算人員的能力要求也更高?；诖?，事業(yè)單位應當積極開展培訓學習活動，全面提高單位會計核算人員的綜合業(yè)務能力，以順應營改增政策的需要。具體而言，事業(yè)單位可以從開展培訓、加強績效考核兩個方面入手。開展培訓也就是以事業(yè)單位為主導，通過聘請專家、組織學習等活動，全面提高單位會計核算人員的綜合業(yè)務能力。而加強績效考核則是從員工層面出發(fā)，通過業(yè)務能力與績效想掛扣，使員工從思想層面意識到提升自身綜合業(yè)務能力的重要性。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部也應當加強監(jiān)管與二次核算，因為增值稅的計算方式較為復雜，所涉及的環(huán)節(jié)也較多，單單依靠某個人進行數(shù)據(jù)核算難免出現(xiàn)錯誤，因此應當加強二次核算和后期監(jiān)管，以確保數(shù)據(jù)和相關材料的準確性和合法性。

（三）加強稅收的科學籌劃

營改增政策的實施增加了事業(yè)單位的稅負，因此事業(yè)單位在日常稅務管理中，應加強稅收的科學籌劃，盡可能的獲取補貼政策，以改善稅負增加其無進項相抵的局面。就部分事業(yè)單位而言，營改增的施行仍處于前期階段，在政策上還存在一種洼地效應，因此這一部分事業(yè)單位應當在合法的前提下，科學規(guī)劃自身的稅收情況，以獲得財政性補貼，降低自身的整體稅負。如廣播電視企業(yè)，可以利用低價策略來達到降低采購成本的目的，除此之外，也可以積極申請降低國家的增值稅稅率、免稅等政策，以降低自身企業(yè)的稅負。而在企業(yè)申請相關政策的過程中，應嚴格把關自身的申請材料，確保申請材料的合法性，不能妄圖鉆法律的空子，達到降低稅負的目的。

（四）建立增值稅的明細賬，實行有效的內(nèi)部監(jiān)督

增值稅的計算方式和申請程序比較復雜，因此事業(yè)單位應當在日常建立增值稅的明細賬，以便于后期的整理和交納。與此同時，建立增值稅的明細賬，也有助于事業(yè)單位做好稅收管理工作，確保自身在經(jīng)營過程中的賬目明了，避免呆賬、壞賬的產(chǎn)生。在做好增值稅明細賬的同時，應當在事業(yè)單位內(nèi)部實行有效的內(nèi)部監(jiān)督，以提高自身的自查水平，避免違法犯罪行為的發(fā)生。近年來，偷稅漏稅行為時有發(fā)生，而增值稅也不是一個小數(shù)目，因此事業(yè)單位管理部門應當在單位內(nèi)部建立有效的監(jiān)督機制，以避免某個人或某個部門出現(xiàn)偷稅、漏稅或從中提取折扣情況的發(fā)生。

參考文獻：

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[2]錢孝蓮.如何防范與控制集團企業(yè)稅務風險[J].會計師，2014（22）

作者簡介：

柴蓉，女，安徽，經(jīng)濟師，研究方向：營改增。endprint