謝緒麗

[摘要]隨著去年“營改增”政策在我國全國范圍內的推廣實施，為我國增值稅稅制的進一步完善提供了必要幫助，但與此同時，其也對建筑行業(yè)、金融行業(yè)等在內的眾多行業(yè)的稅收管理產(chǎn)生了相應的沖擊影響。在此背景之下，文章將簡要分析研究“營改增”對高度公路建設財務管理帶來的實際影響。

[關鍵詞]“營改增”；高速公路建設；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734196

目前在我國的高速公路建設當中，多使用招投標的方式，中標方即為承建方。而在“營改增”尚未推行以來，一直是由業(yè)主方代繳高速公路建設中產(chǎn)生的營業(yè)稅，并負責完成財務管理等工作。但“營改增”的全面推行使得除業(yè)主方之外的其他參與方均需要加入其中，共同配合完成財務管理工作。為此，正確認識“營改增”對高速公路建設財務管理所帶來的影響，尋找行之有效的辦法適應“營改增”也成為當前高速公路建設所面臨的一大現(xiàn)實問題。

1問題的由來

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增。其指的就是一項稅種改革措施，從2016年5月1日其由國務院批準，由國家財政部和稅務總局監(jiān)督管理，在全國范圍內正式實施。具體而言營改增是將所有以往的營業(yè)稅應稅項目統(tǒng)一改為繳納增值稅項目。國家之所以在全國范圍內推行“營改增”政策，主要是為了能夠有效避免出現(xiàn)重復征稅的問題，從而緩解企業(yè)沉重的稅負壓力，使得企業(yè)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營當中表現(xiàn)出更高的積極性，促進我國的產(chǎn)業(yè)消費升級。[1]作為我國供給側改革和財稅體制改革深化的一項關鍵措施，“營改增”在我國的全面推行也在很大程度上影響了高速公路建設的財務管理，對于高速公路建設事業(yè)而言，其必須盡快尋找出能夠有效適應“營改增”政策的財務管理措施，從而推動高速公路建設事業(yè)在新時期下的長久穩(wěn)定發(fā)展。

2“營改增”對高速公路建設財務管理的影響

（1）影響成本核算的精確性。在高速公路的建設過程中，通常會需要大量的砂石料，且建設工程極易受到自然以及人文環(huán)境的影響。在我國經(jīng)濟較欠缺的中西部地區(qū)，高速公路建設通常會處于控制成本、提升建設效率的目的選擇就地取材，直接從當?shù)鼐用裉庂徺I建設所需材料。但絕大多數(shù)貨主會要求直接進行現(xiàn)金交易，在當前互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展之下，開始有部分貨主會選擇對方使用支付寶、微信支付等方式進行交易。但無論是何種交易形式，其均無法有效提供增值稅的專用發(fā)票，而這也直接影響到稅項的抵扣。在進行成本核算的過程中，由于其未能及時收到增值稅專用發(fā)票，因此部分進項稅額在無法抵扣的情況下被直接計入到成本當中，最終影響成本核算的精確性，這在無形之中也大大增加了高速公路建設業(yè)主方的成本支出，不利于其實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益最大化的根本目標。

（2）可抵扣進項成本項目少。高速公路建設的成本當中包含人工成本費、設備材料費、維修管理費等在內的眾多費用。由于高速公路建設工程的周期往往比較長，需要的施工人員也相對較多，因此在建設成本當中，僅人工費和設備材料的應急維修費用便占據(jù)相當大的比重，但在眼下“營改增”的政策下，人工費、應急維修費用等無法獲取增值稅的專用發(fā)票，這也意味著在高速公路建設成本當中，可以抵扣進項的成本項目數(shù)量明顯減少。而在“營改增”的規(guī)定之下，材料費等雖然可以作為進項稅額進行抵扣，但材料運雜費只能按照11%的稅率進行抵扣，在可以開具增值稅專用發(fā)票的情況下，購進的材料也只能按照13%、17%的稅率進行抵扣，對于減輕企業(yè)稅負方面的效用并不明顯。[2]

面對這一問題，在“營改增”背景下的高速公路建設財務管理工作當中，需要對不能進行有效抵扣的成本額進行最大限度的降低，以此有效緩解其背負的沉重稅收負擔。在此過程中，業(yè)主方以及承建方等均需要主動了解“營改增”政策，提升自身與對方使用增值稅專用發(fā)票的意識。在此基礎之上，業(yè)主方的財務管理工作人員也需要積極樹立起發(fā)票抵扣意識，以最大限度地適應“營改增”環(huán)境下的稅收征收規(guī)則。為有效降低風險，業(yè)主方在選擇承建方以及材料供應商的過程中，最好能夠選擇具有一定規(guī)模，具備及時開具真實增值稅專用發(fā)票的承建方以及供應商。并且結合自身的實際情況向稅務機關申辦一般納稅人資格，使得業(yè)主方能夠在積極承攬更多高速公路建設項目之余，確保自身可以享受稅額抵扣等相關政策，達到減輕稅收負擔的效果。

（3）影響業(yè)主方的發(fā)票開具。高速公路建設過程中，業(yè)主方為盡快完成工程建設，一般會選擇采用招標的方式將工程項目分包出去，在和中標方也就是施工方進行合約簽訂的過程中，約定當滿足開工條件之后，業(yè)主方需要按照一定比例支付預付工程款。在眼下的“營改增”政策當中，并未規(guī)定工程預付款需要進行增值稅專用發(fā)票的開具。但在隨后國家出臺的試點辦法當中則規(guī)定將受到預付款的當日作為納稅義務生效的時間，因此在這一規(guī)定下，業(yè)主方需要為工程預付款開具增值稅專用發(fā)票，目前這一矛盾問題尚未得到有效解決。除此之外，在計量扣除工程預付款的過程中，同樣存在發(fā)票開具的問題。為此，業(yè)主方需要和建設方進行共同商討，通過在合同當中增加與工作流程有關的約定，施工方則需要為交付工程預付款的業(yè)主方提供增值稅專用發(fā)票，用以方便其完成日后的成本核算等工作。而在合同履約期間出現(xiàn)的獎勵金、罰款等也同樣需要被統(tǒng)一視作含稅價，業(yè)主方應當敦促承建方及時開具相應增值稅專用發(fā)票。由于在“營改增”下，增值稅專用發(fā)票開具中還存在許多矛盾和問題，導致業(yè)主方難以及時獲得相關票據(jù)進行進項稅額抵扣，導致業(yè)主方需要承擔較大的稅務風險。因此如果承建方無法及時為其開具增值稅專用發(fā)票，則業(yè)主方可以向主管稅務機關提出代開申請。不僅如此，業(yè)主方也需要積極要求稅務管理人員主動學習和了解“營改增”的政策內容，加強其開具、傳遞以及甄別增值稅專用發(fā)票的能力，從而有效做好發(fā)票的管理工作，為高速公路建設財務管理工作的順利開展奠定堅實良好的基礎。

（4）業(yè)主方承擔風險比較大。高速公路建設因其需要龐大的物資用量，而物資不斷波動的價格及其質量水平等方面，也使得業(yè)主方時常需要承擔較大的風險。在“營改增”尚未推行之前，業(yè)主方為有效控制風險，一般多使用甲供材模式。而隨著“營改增”政策在全國范圍內的廣泛推行，在此之前購買的材料則不能作為進項稅進行抵扣，加之在高速公路建設過程當中產(chǎn)生的人工費如施工人員的工資、差旅費等也同樣不能進行進項稅額抵扣，因此在無形之中大大提升了企業(yè)的稅負水平。 雖然從理論層面上來說，推行“營改增”可以在一定程度上幫助解重復征稅的問題，企業(yè)稅負壓力可以得到有效緩解。但事實上，現(xiàn)階段“營改增”政策在高速公路建設方面的實施細則并未出臺，該政策在執(zhí)行過程中存在一定的隨意和盲目性，尤其是高速公路建設當中本身存在許多非增值稅業(yè)務，稅收很難實現(xiàn)有效轉移，必然將導致稅額的增加。而承建方在不利形勢下勢必會與業(yè)主方產(chǎn)生糾紛，甚至會選擇停工等方式以減少損失。為此，業(yè)主方可以通過使用簡易計稅的方法，在招投標階段與承建方進行約定，明確核定招投標單價的標準，從而平衡業(yè)主方和承建方之間的利益關系，以此有效推動高速公路的順利建設。

3結論

總而言之，我國高速公路建設事業(yè)發(fā)展已久，但“營改增”的推行時間則非常短，面對推動國家經(jīng)濟發(fā)展的高速公路建設事業(yè)，“營改增”為其財務管理所帶來的影響需要得到業(yè)主方的充分重視。通過積極學習與“營改增”有關的政策信息，保持和稅務局等相關部門的密切聯(lián)系，按照最新的稅法要求嚴格核算成本，以此有效控制稅收風險，推動高速公路建設又好又快地發(fā)展。

參考文獻：

[1]胡靜營改增的推行對公路施工公司財務管理工作影響與對策探討[J].財經(jīng)界：學術版，2016，17（11）：333，335.

[2]馮建營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對策略[J].科技創(chuàng)新導報，2017，14（13）：162，164.