（副教授）

對實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策的解析及改進(jìn)建議

朝黎明（副教授）

實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策對發(fā)展慈善事業(yè)具有重要意義。通過數(shù)據(jù)的比較分析發(fā)現(xiàn)，在捐贈(zèng)途徑不同的情況下，我國現(xiàn)行的實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策并不一致，對應(yīng)的稅負(fù)差異也較大。為了使實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策更加公平合理，一是要消除因捐贈(zèng)途徑不同導(dǎo)致的稅收差異，只要捐贈(zèng)用于公益事業(yè)，都應(yīng)視為公益性捐贈(zèng)，并允許其捐贈(zèng)支出在所得稅前扣除；二是參照股權(quán)捐贈(zèng)稅收政策，將公益性實(shí)物捐贈(zèng)的計(jì)稅依據(jù)由公允價(jià)值改為歷史成本，并適當(dāng)延長稅前扣除的年限或提高扣除比例。

實(shí)物捐贈(zèng)；視同銷售；稅收政策；會計(jì)處理

賑災(zāi)救濟(jì)過程中，慈善組織和愛心人士的實(shí)物捐贈(zèng)發(fā)揮著重要的作用。一般而言，國家為發(fā)展公益事業(yè)，對實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)該少征或不征稅。但是，我國把實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售，對其征收增值稅和所得稅等多種稅，這極易加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，勢必會影響捐贈(zèng)者的慈善熱情，不利于公益事業(yè)的發(fā)展。有學(xué)者比較實(shí)物捐贈(zèng)與貨幣捐贈(zèng)的稅負(fù)差異發(fā)現(xiàn)，實(shí)物捐贈(zèng)稅負(fù)高于貨幣捐贈(zèng)；也有學(xué)者認(rèn)為實(shí)物捐贈(zèng)稅前扣除資格、扣除比例和扣除年限等存在不公平的問題。事實(shí)上，我國實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策不僅存在稅負(fù)過重的問題，而且存在稅收政策內(nèi)在不合理的問題，即不同途徑的捐贈(zèng)稅負(fù)不一致。目前的文獻(xiàn)尚未從實(shí)物捐贈(zèng)不同政策的角度，采用計(jì)量方法系統(tǒng)比較實(shí)物捐贈(zèng)的稅負(fù)差異。這不僅不利于我們認(rèn)識和理解當(dāng)前我國實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策的合理性問題，而且很難為制定內(nèi)在一致的、合理的實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策提供有效的政策改進(jìn)建議。

一、實(shí)物捐贈(zèng)的稅收政策歸納

當(dāng)前實(shí)施的實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策，多見于稅收暫行條例、實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部個(gè)別文件當(dāng)中。比如，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅。然而在汶川地震時(shí)期，政府為了激勵(lì)企業(yè)實(shí)施實(shí)物捐贈(zèng)，制定了臨時(shí)的優(yōu)惠政策，允許自2008年5月12日至2008年12月31日，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的企業(yè)，免交增值稅，而且進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

不僅增值稅法將實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售，企業(yè)所得稅法也不例外。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，非公益性的實(shí)物捐贈(zèng)支出不允許在所得稅前扣除。還有例外規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日，企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向汶川受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

由此可見，我國公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)的稅前扣除政策有顯著區(qū)別，這種政策不公平會導(dǎo)致不同實(shí)物捐贈(zèng)的稅負(fù)出現(xiàn)較大差異。實(shí)物捐贈(zèng)不僅存在稅收政策不公平的問題，也有稅負(fù)過重而導(dǎo)致不合理的問題。

二、不同捐贈(zèng)途徑下企業(yè)稅負(fù)的差異

本文將不同途徑的實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)納稅額與正常銷售情況下的應(yīng)納稅額進(jìn)行比較，以檢測實(shí)物捐贈(zèng)是否負(fù)擔(dān)過重，以及不同捐贈(zèng)途徑下的稅負(fù)差異。據(jù)前文內(nèi)容，我國近些年實(shí)施的實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策大致有如下三類：公益性實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策、非公益性實(shí)物稅收政策以及汶川地震時(shí)期的公益性實(shí)物捐贈(zèng)政策。下面區(qū)分三種情況，計(jì)算比較每種政策下的稅收負(fù)擔(dān)水平，進(jìn)而分析實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

（一）向汶川地區(qū)的公益性實(shí)物捐贈(zèng)

2008年汶川地震時(shí)期，對災(zāi)區(qū)的實(shí)物捐贈(zèng)曾實(shí)施過既免征增值稅，又允許所得稅前全額扣除的特殊政策，它屬于特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策。

假設(shè)某企業(yè)年利潤總額為700萬元，該利潤不包括下面這項(xiàng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)：2008年5～12月，企業(yè)將自產(chǎn)貨物通過公益性社會團(tuán)體捐贈(zèng)給汶川地區(qū)，該批貨物成本為100萬元，公允價(jià)值為150萬元，為生產(chǎn)所捐實(shí)物購入的原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，企業(yè)所得稅稅率25%。不考慮其他稅費(fèi)，除捐贈(zèng)以外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。那么，在這種情況下，企業(yè)如何做賬務(wù)處理？實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)納稅額為多少呢？以下會計(jì)分錄的貨幣單位為萬元，下同。

1.企業(yè)對捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。根據(jù)前文分析，向汶川地區(qū)的捐贈(zèng)免征增值稅且不必結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，并允許捐贈(zèng)支出在所得稅前全額扣除。該項(xiàng)捐贈(zèng)會計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出 100

貸：庫存商品 100

由于捐贈(zèng)環(huán)節(jié)免征增值稅且不需要結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，應(yīng)納增值稅=0-8.5=-8.5（萬元），即此項(xiàng)捐贈(zèng)的發(fā)生，使當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少8.5萬元。隨著應(yīng)納增值稅的減少，當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加也會相應(yīng)減少0.595萬元和0.255萬元。其會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.595

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.255

貸：稅金及附加 0.85

稅金及附加的減少使利潤增加0.85萬元。依據(jù)以上會計(jì)處理，可以計(jì)算得出企業(yè)當(dāng)期全部業(yè)務(wù)的會計(jì)利潤=700-100+0.85=600.85（萬元）。

2.捐贈(zèng)應(yīng)納稅額。因?yàn)閷?shí)物捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅法中也視同銷售，所以將該資產(chǎn)的公允價(jià)值與成本之差作為視同銷售貨物實(shí)現(xiàn)的利潤，調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。目前捐贈(zèng)支出在所得稅前扣除有兩種不同的觀點(diǎn)：一是按會計(jì)賬面成本扣除（我國稅收實(shí)務(wù)所采納的方法），二是按公允價(jià)值扣除。計(jì)算結(jié)果如表1所示。

表1 向汶川災(zāi)區(qū)實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)納稅額 單位：萬元

如果按會計(jì)賬面成本計(jì)算扣除，則捐贈(zèng)支出為100萬元，此時(shí)企業(yè)共承擔(dān)各種稅金及附加為153.3625萬元；如果按公允價(jià)值計(jì)算扣除，則企業(yè)捐贈(zèng)支出為150萬元，承擔(dān)的各種稅金及附加為140.8625萬元，與按會計(jì)賬面成本計(jì)算扣除相比少承擔(dān)12.5萬元的稅金。

（二）一般的公益性實(shí)物捐贈(zèng)

公益性實(shí)物捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。符合公益性捐贈(zèng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物捐贈(zèng)，則視同銷售貨物繳納增值稅，并且允許捐贈(zèng)支出在所得稅前不超過利潤總額12%的部分據(jù)實(shí)扣除。假設(shè)企業(yè)2016年通過公益組織向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，仍以例1數(shù)據(jù)為例，其他條件不變，則其會計(jì)和稅務(wù)處理如下。

1.企業(yè)對捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

借：營業(yè)外支出 125.5

貸：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5

該項(xiàng)實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售計(jì)提的銷項(xiàng)稅額為25.5萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元，因此應(yīng)納的增值稅為17萬元，據(jù)其計(jì)算應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加。

借：稅金及附加 1.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 1.19

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.51

企業(yè)當(dāng)期全部業(yè)務(wù)的會計(jì)利潤=700-125.5-1.7=572.8（萬元），所得稅前允許扣除的捐贈(zèng)限額=572.8×12%=68.736（萬元）。

2.捐贈(zèng)應(yīng)納稅額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按會計(jì)成本計(jì)算的捐贈(zèng)支出為125.5萬元，捐贈(zèng)支出在所得稅前僅允許扣除68.736萬元。在以賬面成本扣除的情況下，將56.764萬元結(jié)轉(zhuǎn)到未來三年內(nèi)繼續(xù)扣除。按公允價(jià)值計(jì)算的捐贈(zèng)支出為175.5萬元，捐贈(zèng)支出在所得稅前仍允許扣除68.736萬元，將106.764萬元捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除。

如表2所示，在兩種扣除方法下，當(dāng)年應(yīng)交所得稅均為169.891萬元。捐贈(zèng)企業(yè)當(dāng)年共承擔(dān)各種稅金及附加188.591萬元，與向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)（按賬面成本計(jì)算時(shí)）相比多承擔(dān)35.2285萬元。

表2 一般的公益性實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)納稅額 單位：萬元

（三）具有公益用途的非公益性實(shí)物捐贈(zèng)

稅法規(guī)定，非公益性實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售征收增值稅，而且捐贈(zèng)支出不允許在所得稅前扣除。

假設(shè)某企業(yè)年利潤總額為700萬元，該利潤不包括下面這項(xiàng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)：2008年5～12月，企業(yè)將自產(chǎn)貨物直接送到汶川地區(qū)的災(zāi)民手中，該貨物的成本為100萬元，公允價(jià)值為150萬元，貨物所用原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元，稅率與前例相同。

1.企業(yè)對捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

借：營業(yè)外支出 125.5

貸：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5

該項(xiàng)實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為25.5萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元，因此應(yīng)納增值稅為17萬元，據(jù)其進(jìn)一步計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。

借：稅金及附加 1.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 1.19

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.51

據(jù)以上會計(jì)處理，可以得出企業(yè)當(dāng)期全部業(yè)務(wù)的會計(jì)利潤=700-125.5-1.7=572.8（萬元）。

2.捐贈(zèng)應(yīng)納稅額。在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元，并且捐贈(zèng)支出不得在所得稅前扣除，具體稅額計(jì)算見表3。

此時(shí)，企業(yè)當(dāng)年共承擔(dān)各種稅金及附加205.775萬元，與汶川地震時(shí)期特殊的優(yōu)惠稅收政策相比（按成本計(jì)算時(shí)）要多承擔(dān)52.4125萬元的稅金，稅負(fù)比一般的公益性捐贈(zèng)高出17.184萬元，即具有公益用途的非公益性實(shí)物捐贈(zèng)稅負(fù)顯著高于公益性實(shí)物捐贈(zèng)。同樣向汶川災(zāi)區(qū)的實(shí)物捐贈(zèng)，因捐贈(zèng)屬性不同，稅負(fù)差異也較大。

表3 非公益性實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)納稅額 單位：萬元

三、基本結(jié)論和政策建議

（一）基本結(jié)論

1.不同捐贈(zèng)途徑下實(shí)物捐贈(zèng)稅負(fù)差異較大。

（1）公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)稅負(fù)差異較大。假設(shè)沒有捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅金為175萬元。如果上述實(shí)物不是用于捐贈(zèng)，而是正常對外銷售，企業(yè)應(yīng)納增值稅為17萬元，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加為1.7萬元，應(yīng)納稅所得額=（700+50-1.7）×25%=187.075（萬元），應(yīng)納稅總額為205.775萬元。也就是說，該貨物正常銷售時(shí)向國家共繳納30.775萬元的稅金。具有公益用途的非公益性實(shí)物捐贈(zèng)要承擔(dān)與實(shí)物正常銷售相同的稅負(fù)。

而向汶川災(zāi)區(qū)的公益性實(shí)物捐贈(zèng)稅負(fù)為153.3625萬元，這個(gè)稅負(fù)水平甚至低于無捐贈(zèng)時(shí)的稅負(fù)，也就是說，符合稅收優(yōu)惠條件的實(shí)物捐贈(zèng)，企業(yè)不僅沒有承擔(dān)稅款，反而獲得了稅收補(bǔ)貼。而不符合優(yōu)惠政策的非公益性捐贈(zèng)則要承擔(dān)高額的稅負(fù)。

（2）不同公益性捐贈(zèng)稅負(fù)也不相同。比較汶川地震時(shí)期特殊稅收政策與一般的公益性捐贈(zèng)稅收政策發(fā)現(xiàn)，二者雖然都屬于公益性捐贈(zèng)，但享有的政策待遇不同，從而稅負(fù)也存在較大差異，這反映出實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策不公平的問題。在本案例中，企業(yè)當(dāng)年不含捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤為700萬元，如果當(dāng)年利潤低于700萬元，或者是當(dāng)年或以后年度無利潤的情況下，一般的公益性實(shí)物捐贈(zèng)支出可能無法在稅前得以扣除。而汶川地震時(shí)期特殊優(yōu)惠政策允許捐贈(zèng)支出當(dāng)年全額扣除。以利潤為基數(shù)確定的稅前扣除規(guī)定，人為地加劇了公益性捐贈(zèng)內(nèi)部的稅負(fù)不公平的問題。

2.具有公益用途的非公益性實(shí)物捐贈(zèng)稅負(fù)不合理。本文所講的具有公益用途的非公益性實(shí)物捐贈(zèng)是指捐贈(zèng)未通過縣級以上人民政府或公益組織實(shí)施，但是確實(shí)用于公益用途的捐贈(zèng)。比如，汶川地震時(shí)期，愛心人士直接送到災(zāi)區(qū)群眾手中的慈善捐贈(zèng)。在稅法中，將此類捐贈(zèng)歸為非公益性捐贈(zèng)，不僅視同銷售征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅，在計(jì)算所得稅時(shí)其捐贈(zèng)支出也不允許稅前扣除。在前述案例中，通過公益組織向汶川地區(qū)的捐贈(zèng)（公益性捐贈(zèng)）和直接向汶川地區(qū)的捐贈(zèng)（非公益性捐贈(zèng)），其稅負(fù)相差27.184萬元。同樣用于救災(zāi)的實(shí)物捐贈(zèng)，由于捐贈(zèng)途徑不同，公益屬性有別，稅負(fù)有著較大差異，這實(shí)屬不合理。

（二）完善實(shí)物捐贈(zèng)稅收政策的建議

綜上所述，公益性捐贈(zèng)稅負(fù)高低受到利潤的限制、扣除比例的牽制，以及捐贈(zèng)物公允價(jià)值的影響。要想真正減輕捐贈(zèng)企業(yè)的稅負(fù)，并解決不同捐贈(zèng)途徑的稅收政策不平等問題，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)積極參與慈善事業(yè)，必須放寬捐贈(zèng)扣除比例和扣除基數(shù)的限制性政策，同時(shí)解除公允價(jià)值對捐贈(zèng)稅負(fù)的影響。

1.將實(shí)物捐贈(zèng)計(jì)稅依據(jù)由公允價(jià)值改為歷史成本。公允價(jià)值越高捐贈(zèng)稅負(fù)越重，公允價(jià)值高意味著實(shí)物價(jià)值增值較多，需要承擔(dān)的增值稅和所得稅也越多。那么，如果以歷史成本代替公允價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，則可以避免公允價(jià)值的增加而給捐贈(zèng)企業(yè)帶來稅負(fù)上升的問題。我國已在股權(quán)捐贈(zèng)領(lǐng)域采取了以成本價(jià)代替公允價(jià)值計(jì)價(jià)的政策嘗試。如《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2016］45號）規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并以此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。

對實(shí)物捐贈(zèng)征收增值稅和所得稅時(shí)，可以參照股權(quán)捐贈(zèng)的規(guī)定，不再以公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，而是以歷史成本為計(jì)稅依據(jù)。以歷史成本作為實(shí)物捐贈(zèng)計(jì)稅依據(jù)時(shí)，增值額為零，實(shí)物捐贈(zèng)從而不必承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅；不僅如此，計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額中的視同銷售利潤也會降至零，應(yīng)納所得稅也會進(jìn)一步減少，這會對捐贈(zèng)企業(yè)產(chǎn)生非常顯著的減負(fù)效果。

2.延長捐贈(zèng)支出在稅前扣除的時(shí)限或提高扣除比例。在稅收實(shí)務(wù)中，實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售征收所得稅，要對會計(jì)利潤做出如下兩個(gè)方面的納稅調(diào)整：一是將實(shí)物公允價(jià)值與賬面成本的差額視為銷售貨物實(shí)現(xiàn)的利潤調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；二是實(shí)物的賬面成本與銷項(xiàng)稅額合計(jì)大于利潤總額12%的部分，即捐贈(zèng)支出超過允許稅前扣除的部分也要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損或利潤較低時(shí)，捐贈(zèng)支出有可能會全部或部分得不到稅前扣除。視同銷售帶來的銷售利潤本身沒有經(jīng)濟(jì)利益流入，如果捐贈(zèng)成本不能從利潤中扣除，就意味著稅法對視同銷售的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)只確認(rèn)收入，而不確認(rèn)費(fèi)用，這不符合收入費(fèi)用相配比的稅收原則。

2016年起，我國允許捐贈(zèng)支出當(dāng)年得不到抵扣的部分，結(jié)轉(zhuǎn)到未來三年內(nèi)繼續(xù)扣除，但是，如果企業(yè)連續(xù)虧損，捐贈(zèng)支出仍有可能得不到扣除。為了避免此種問題的出現(xiàn)，可以進(jìn)一步延長捐贈(zèng)稅前扣除的時(shí)限，將抵扣時(shí)間由目前的3年延長到5年，甚至允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?；蛘撸岣叨惽翱鄢谋壤?，把稅前扣除比例由當(dāng)前會計(jì)利潤的12%提高到利潤的30%或更高，這才有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)實(shí)施更多實(shí)物捐贈(zèng)。

3.應(yīng)放寬公益性捐贈(zèng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國稅法中，將捐贈(zèng)分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)兩種，通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向公益事業(yè)的捐贈(zèng)被視為公益性捐贈(zèng)，享受所得稅前按比例扣除或全額扣除的稅收政策。否則，被視為非公益性捐贈(zèng)的，不允許捐贈(zèng)支出在稅前扣除。

當(dāng)前的捐贈(zèng)稅收政策過分強(qiáng)調(diào)公益的形式，而忽視公益的本質(zhì)屬性。在救災(zāi)等特殊時(shí)刻，同樣用于救災(zāi)的實(shí)物捐贈(zèng)，由于捐贈(zèng)途徑不同所享有的稅收待遇截然不同，這嚴(yán)重歪曲了稅收公平性原則，也導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)的不合理問題。筆者認(rèn)為，只要是向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不論通過哪種途徑捐出，都應(yīng)享有相同的稅收優(yōu)惠待遇。即我國稅收政策應(yīng)該放寬公益性捐贈(zèng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，弱化捐贈(zèng)途徑的限制，強(qiáng)化捐贈(zèng)用途的認(rèn)定。

劉麗.企業(yè)公益性實(shí)物捐贈(zèng)會計(jì)處理與納稅調(diào)整［J］.財(cái)會月刊，2016（4）.

何麗梅，馮文紅.不同捐贈(zèng)模式的稅負(fù)比較——基于對地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的分析［J］.財(cái)會月刊，2009（1）.

王敏.實(shí)物捐贈(zèng)行為增值稅與企業(yè)所得稅征管案例辨析［J］.稅務(wù)研究，2013（7）.

F234

A

1004-0994（2017）34-0075-4

內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，呼和浩特010070