（教授），（副教授），（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

淺議大數(shù)據(jù)背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系

王偉域1（教授），解洪濤2（副教授），王文麗3（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

在簡要回顧當(dāng)前國內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控研究的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了我國現(xiàn)階段稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控存在的實(shí)際問題，并提出我國稅務(wù)部門要盡快地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管的要求，借助企業(yè)流程再造原理，重構(gòu)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控新機(jī)制，不斷提升稅收征管質(zhì)量和水平，加快推進(jìn)稅收現(xiàn)代化。

大數(shù)據(jù)；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控；流程再造；稅收現(xiàn)代化

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，人們的社會(huì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式發(fā)生了顛覆式變革，給我國稅收管理帶來了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依靠海量涉稅信息，建立數(shù)據(jù)倉庫，強(qiáng)化稅源監(jiān)控、減少稅收流失，使稅收征管效率得以大大提高。在此背景下，稅收數(shù)據(jù)的管理將會(huì)在數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)和分析工具等方面發(fā)生重大變化。例如：稅收數(shù)據(jù)范圍從稅源的“樣本數(shù)據(jù)”到稅源的“全體數(shù)據(jù)”；稅收數(shù)據(jù)的收集從過去過度地追求精確性，轉(zhuǎn)變?yōu)檩^寬容地接受數(shù)據(jù)的紛繁復(fù)雜性；稅收數(shù)據(jù)分析從“因果關(guān)系”分析逐漸轉(zhuǎn)換為“相關(guān)關(guān)系”分析等等。這些變化特征決定了我國的稅源監(jiān)控必須堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以信息網(wǎng)絡(luò)為支撐、以再造稅收征管流程為核心，從而實(shí)現(xiàn)以大數(shù)據(jù)征管模式，推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化。

二、文獻(xiàn)回顧

1.樹立大數(shù)據(jù)思維，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。彭驥鳴等（2013）著重分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代稅源專業(yè)化管理面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，認(rèn)為要加強(qiáng)稅收分析與納稅評(píng)估。謝永健（2014）指出，對(duì)稅源控制能力較弱的主要原因在于征納雙方的信息不對(duì)稱。要解決這一難題，根本思路是運(yùn)用大數(shù)據(jù)的思維方式和手段，全面實(shí)施信息管稅，加強(qiáng)對(duì)稅源的控制能力。劉磊等（2015）指出，要樹立大數(shù)據(jù)思維，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)應(yīng)用，才能跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代的步伐，快速應(yīng)對(duì)信息技術(shù)瞬息萬變的挑戰(zhàn)。

2.構(gòu)建微觀數(shù)據(jù)體系，強(qiáng)化綜合應(yīng)用。常士臣（2013）指出，海量信息使信息管稅（綜合治稅）變?yōu)榭赡埽{稅人的所有第三方信息，都成為稅收征收管理的對(duì)象。黃胤強(qiáng)等（2013）指出，通過強(qiáng)化大數(shù)據(jù)應(yīng)用，能夠提高稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查的效率，著力解決好當(dāng)前稅收征管體系中存在的一些突出問題。謝波峰（2015）認(rèn)為在稅收征管中，全面掌握稅務(wù)微觀數(shù)據(jù)是至關(guān)重要的，通過比較國內(nèi)外稅收微觀數(shù)據(jù)的獲取現(xiàn)狀，提出基于大數(shù)據(jù)的稅收微觀數(shù)據(jù)體系構(gòu)建的設(shè)想。

3.建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，開展風(fēng)險(xiǎn)防控。劉京娟（2014）分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代下稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和關(guān)鍵，并初步探討了該環(huán)境下稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的途徑。曾鐘滔（2014）提出，通過構(gòu)建涵蓋多部門的涉稅信息綜合管理平臺(tái)，定期開展跨部門信息交換，聚合各類涉稅信息，依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)，分析和提取出具有不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的涉稅信息，從而采取不同策略，最大程度地降低稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國信息化征管現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1.信息管稅能力不足。

（1）信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)整合力度不夠。一方面，涉稅征管軟件繁多，如當(dāng)前的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)、綜合辦公系統(tǒng)等軟件，管理的數(shù)據(jù)多且較為分散，不能有效集中整合運(yùn)用。另一方面，部分系統(tǒng)應(yīng)用程度不高，如正在推行使用的金稅三期系統(tǒng)，總體規(guī)劃構(gòu)建集合國稅、地稅征管數(shù)據(jù)和所有稅種為一體的“大征管”，其系統(tǒng)仍處于改進(jìn)和完善階段，存在數(shù)據(jù)冗余、提取和分析不準(zhǔn)確等問題，綜合分析應(yīng)用功能有待完善。

（2）稅收信息數(shù)據(jù)資源利用率不高。缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，不能對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的收集、匯總、整理、分析、挖掘和轉(zhuǎn)換，形成可利用的、有價(jià)值的數(shù)據(jù)，如當(dāng)前稅收數(shù)據(jù)只應(yīng)用于納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等方面。且專業(yè)數(shù)據(jù)分析人員不足，分析手段落后，不僅造成征管效能下降，更導(dǎo)致涉稅數(shù)據(jù)價(jià)值降低和資源浪費(fèi)。

（3）涉稅信息共享度不足。一方面，部門與部門之間的信息相互分割，共享度低，容易形成“信息孤島”；另一方面，涉稅信息絕大部分是在稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部傳遞和共享，特別是對(duì)于稅源管理規(guī)律、發(fā)展?fàn)顩r，由工商、質(zhì)檢、銀行等部門形成的涉稅信息共享、共用程度低，導(dǎo)致相關(guān)部門日常監(jiān)管產(chǎn)生的涉稅信息、線索未能系統(tǒng)搜集、整合和分析，在一定程度上影響了稅源管理水平。

（4）稅務(wù)人員信息化素質(zhì)及其對(duì)稅收信息化適應(yīng)力不強(qiáng)。當(dāng)前，稅務(wù)部門缺乏精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)且能夠操作征管軟件程序的復(fù)合型人才，加上部分稅務(wù)干部對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)了解不深，不能及時(shí)地提取第一手企業(yè)數(shù)據(jù)信息并進(jìn)行追溯和關(guān)聯(lián)查詢，沒有達(dá)到利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行稅收征管的目的。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部技術(shù)與業(yè)務(wù)的聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)度不夠，對(duì)稅收信息化發(fā)展的適應(yīng)力不強(qiáng)，在一定程度上影響了稅收信息化的進(jìn)程。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不力。

（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)信息管理缺乏全面性和長效性。一方面，未能建立有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的長效機(jī)制不夠扎實(shí)，導(dǎo)致涉稅信息搜集不全、分析不準(zhǔn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)依然突出；另一方面，未能從稅收風(fēng)險(xiǎn)信息源頭進(jìn)行監(jiān)控，當(dāng)前涉稅信息主要來源于納稅人的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，日常信息更新慢，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管較為單一，對(duì)于財(cái)務(wù)核算體系不健全的納稅人，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度較高，監(jiān)控難度較大。

（2）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)不夠完善。當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)僅能從日常巡查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，而不能從風(fēng)險(xiǎn)來源、行業(yè)等角度分析數(shù)據(jù)，提前預(yù)警，提高稅源管理的精準(zhǔn)度，進(jìn)而有針對(duì)性地開展納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等工作。

（3）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制方式不夠優(yōu)化。當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅源管控采取以票控稅、以稅負(fù)控稅等方法，多為“帶著問題”的事后控制管理，由于只重視監(jiān)管而較少服務(wù)于企業(yè)，很難徹底掌握納稅人具體生產(chǎn)經(jīng)營情況。

（4）重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理能力不匹配。首先，重點(diǎn)稅源監(jiān)控內(nèi)容不全、效率較低。稅務(wù)部門監(jiān)管內(nèi)容主要來源于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等靜態(tài)信息，而納稅人的行業(yè)狀況、發(fā)展前景等動(dòng)態(tài)信息無法匯集分析，在事后監(jiān)控的分析下，動(dòng)態(tài)監(jiān)管能力明顯不足。其次，對(duì)重點(diǎn)稅源預(yù)測不準(zhǔn)、分析不精。大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“基數(shù)+增減因素”的方法預(yù)測稅源增長，缺乏科學(xué)的征稅依據(jù)，同時(shí)僅通過對(duì)部分企業(yè)典型調(diào)查就得出本年“增減因素”會(huì)受到調(diào)查估計(jì)準(zhǔn)確性的影響的結(jié)論，使得稅源預(yù)測的可信性較差。

3.稅收信息安全管理有隱患。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息安全的重視程度不夠，如一些稅務(wù)人員平常注重紙質(zhì)資料存檔而忽視電子數(shù)據(jù)及應(yīng)用程序的備份，有的側(cè)重電子數(shù)據(jù)使用而忽略紙質(zhì)資料存檔，有的重視系統(tǒng)使用而忽視安全防護(hù)措施等等，對(duì)信息安全的意識(shí)還不夠深入。

（2）信息安全體系有待健全。在開發(fā)和推行一些電子化項(xiàng)目時(shí)，沒有長遠(yuǎn)考慮信息安全體系的建設(shè)。

（3）安全防護(hù)措施亟須強(qiáng)化。應(yīng)強(qiáng)化信息技術(shù)手段應(yīng)用，明確系統(tǒng)軟件操作權(quán)限，特別是對(duì)有安全隱患的信息部分應(yīng)用防火墻技術(shù)，前置抗病毒軟件，定期更換口令、密碼，對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，同時(shí)開展信息安全演練，提高信息安全應(yīng)急防護(hù)能力。此外，雖然一些稅收信息管理系統(tǒng)的軟件公司委派工作人員入駐稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻沒有相應(yīng)的管理監(jiān)督措施，使納稅人的涉稅信息安全難以得到保障。

四、運(yùn)用大數(shù)據(jù)強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)的挖掘與使用。當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立由政府為主導(dǎo)、以政務(wù)信息共享平臺(tái)為依托的全社會(huì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一交換平臺(tái)。稅務(wù)部門可對(duì)接該平臺(tái)，并按涉稅信息的部門職能設(shè)置相應(yīng)版塊，完善涉稅信息處理工作流程和考核標(biāo)準(zhǔn)，定期發(fā)布、交換涉稅信息，努力實(shí)現(xiàn)制度化、常規(guī)化的信息共享機(jī)制。同時(shí)，針對(duì)信息處理平臺(tái)能力不足的問題，可以借鑒美國納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎（CADE2）的做法，即建立納稅人賬戶實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫包括納稅人的基本信息（如應(yīng)納稅余額、是否有欠稅、近期是否繳稅等），將每周或每兩周的數(shù)據(jù)變更為每日更新，通過分析比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤并予以糾正。此外，繼續(xù)更新和完善金稅三期管理平臺(tái)功能，聚合各類涉稅信息，及時(shí)更新納稅人的涉稅數(shù)據(jù)，顯著提高稅收征管效率。

2.提高大數(shù)據(jù)技術(shù)專業(yè)工具的普及和使用率。目前的大數(shù)據(jù)技術(shù)主要有Apache Hadoop、R語言、Cascading、Scribe、ElasticSearch、Apache HBase、Apache Cassandra、MongoDB、Apache CouchDB等9種，這些大數(shù)據(jù)技術(shù)涵蓋數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、處理、分析、展現(xiàn)等各個(gè)方面，被廣泛應(yīng)用于Google、騰訊、百度、中國移動(dòng)這樣的互聯(lián)網(wǎng)或電信公司，同時(shí)政府也掌握著海量的信息，也有能力應(yīng)用大數(shù)據(jù)、挖掘大數(shù)據(jù)的潛能。因此，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國稅務(wù)部門要把加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用作為推進(jìn)稅收信息化乃至現(xiàn)代化的核心命題，提高專業(yè)的分析技術(shù)工具在稅收實(shí)踐中的使用率和普及率，充分利用大數(shù)據(jù)，包括大數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)流監(jiān)測、數(shù)據(jù)分析等，推動(dòng)稅源管理實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛越。

3.正確把握稅收大數(shù)據(jù)處理中的平衡關(guān)系。一是模型分析的量化結(jié)果與專家經(jīng)驗(yàn)之間的關(guān)系。計(jì)算機(jī)決策不能替代人腦決策，一些分析結(jié)果可能受制于數(shù)據(jù)或分析工具等得不出合理的結(jié)果，這些都需要專家的檢驗(yàn)判斷作為輔助，將二者有機(jī)結(jié)合才能得到相對(duì)科學(xué)合理的結(jié)論，從而有效地輔助決策。二是數(shù)據(jù)挖掘分析方法的復(fù)雜性與適用性之間的關(guān)系。復(fù)雜的分析方法可以挖掘出數(shù)據(jù)背后的規(guī)律，但并非方法越復(fù)雜越好，這還取決于分析的問題以及各種數(shù)據(jù)挖掘分析工具的適用性。三是分析合理與現(xiàn)實(shí)合理之間的關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果現(xiàn)實(shí)合理性的解釋，可以提升數(shù)據(jù)使用的針對(duì)性和效用性。

4.優(yōu)化大數(shù)據(jù)背景下稅源管理的流程。稅務(wù)部門要以信息化管稅為依托、以專業(yè)化分工為核心，打破現(xiàn)行按職能設(shè)置部門的征管方式，在各方涉稅數(shù)據(jù)集中共享的基礎(chǔ)上優(yōu)化稅源管理流程（如圖所示），即以業(yè)務(wù)流程為中心，重新設(shè)計(jì)稅源監(jiān)管過程，實(shí)施流程化管理。具體做法如下：

（1）數(shù)據(jù)搜集整理。將納稅人稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的數(shù)據(jù)、從第三方收集到的涉稅數(shù)據(jù)上傳至大數(shù)據(jù)共享數(shù)據(jù)處理平臺(tái)。其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的數(shù)據(jù)包括納稅人的稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、以前年度掌握的納稅人情況以及其他數(shù)據(jù)，涉稅第三方包括海關(guān)、工商、金融、水電部門、司法部門、社會(huì)媒體等，這些信息比較客觀，較真實(shí)地反映了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（2）數(shù)據(jù)篩查分析。在大數(shù)據(jù)共享數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的基礎(chǔ)上，對(duì)共享數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、分析、比對(duì)和應(yīng)用，根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核定納稅人的應(yīng)納稅額，并將其與納稅人的申報(bào)稅額進(jìn)行比較。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理。根據(jù)信息比對(duì)的結(jié)果，分析出真實(shí)的稅源所在和最經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的稅源所在，找出稅源監(jiān)控的薄弱點(diǎn)，然后稅務(wù)部門有重點(diǎn)地強(qiáng)化稅源監(jiān)控，防范稅收流失。根據(jù)大數(shù)據(jù)共享數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的信息比對(duì)結(jié)果，找出存在問題的納稅人，對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定是否進(jìn)行稅務(wù)稽查，并最終核定納稅人真實(shí)的應(yīng)納稅額，與納稅人申報(bào)納稅的數(shù)額進(jìn)行比對(duì)，多退少補(bǔ)，進(jìn)行后續(xù)的稅款退征與追繳。

稅收征管流程圖

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劉磊，鐘山.試析大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收管理［J］.稅務(wù)研究，2015（1）.

F234.4

A

1004-0994（2017）34-0047-3

1.國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院，江蘇揚(yáng)州225007；2.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，武漢430073；3.湖北省審計(jì)廳，武漢430071