（教授），，

我國航空公司社會責(zé)任會計核算體系構(gòu)建

孫新憲（教授），孫文靜，孫莉云

航空公司由于自身的行業(yè)屬性比較特殊，具有航油消耗量大、二氧化碳排放量逐年增長、航空噪音污染嚴(yán)重等特征。為了推動航空公司社會責(zé)任會計實務(wù)發(fā)展，結(jié)合航空公司運營特點，從航空公司社會責(zé)任會計確認(rèn)、計量、記錄和報告四個方面構(gòu)建航空公司社會責(zé)任會計核算體系。制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部建立社會責(zé)任組織機構(gòu)、培養(yǎng)高素質(zhì)社會責(zé)任會計人才能夠保障航空公司社會責(zé)任會計核算體系的運行。

航空公司；社會責(zé)任；確認(rèn)；計量；會計核算體系

一、引言

近年來，針對航油消耗量大、航空噪音污染嚴(yán)重等一系列問題，航空公司陸續(xù)開展了一系列節(jié)能減排活動，積極履行節(jié)能減排責(zé)任。但是，公眾難以獲取航空公司節(jié)能減排等社會責(zé)任實際履行情況的基礎(chǔ)會計信息，因此迫切需要建立一套社會責(zé)任會計核算體系，對航空公司履行的各項社會責(zé)任進行核算與分析。

本文的貢獻在于：①豐富了社會責(zé)任會計的研究成果?；趪鴥?nèi)外學(xué)者的最新研究成果，結(jié)合航空公司行業(yè)特點，構(gòu)建具有我國航空公司特色的社會責(zé)任會計核算體系，豐富了傳統(tǒng)會計核算理論。②為航空公司社會責(zé)任會計核算實務(wù)提供了理論支持及方向引導(dǎo)。從會計確認(rèn)、計量、記錄和報告四個方面構(gòu)建航空公司社會責(zé)任會計核算體系，引導(dǎo)航空公司重視與社會責(zé)任相關(guān)的會計核算及分析，準(zhǔn)確反映航空公司社會責(zé)任的履行情況，為其單獨核算社會責(zé)任提供參考標(biāo)準(zhǔn)，進一步規(guī)范其社會責(zé)任會計行為。

二、我國航空公司社會責(zé)任會計核算體系

（一）我國航空公司社會責(zé)任的確認(rèn)

會計確認(rèn)是企業(yè)確認(rèn)某一經(jīng)濟事項涉及哪一會計要素的過程，它為后期的記錄與列報做準(zhǔn)備，是保證社會責(zé)任會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)（于玉林，2002）。我國航空公司承擔(dān)的社會責(zé)任種類多，內(nèi)容復(fù)雜多變，想要完全區(qū)分各項社會責(zé)任的具體內(nèi)容并進行確認(rèn)、計量是不太實際的，這也是我國社會責(zé)任會計實務(wù)發(fā)展緩慢的重要原因之一。本文僅探討航空公司履行的六項社會責(zé)任中的關(guān)鍵性問題。

1.社會責(zé)任資產(chǎn)的確認(rèn)。社會責(zé)任資產(chǎn)是因企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任而產(chǎn)生的、目前擁有或控制的、可以用貨幣計量的、最終能給企業(yè)帶來社會效益的各項經(jīng)濟資源（王潤華，2010）。該觀點指出了以下三項內(nèi)容：第一，社會責(zé)任資產(chǎn)必須是企業(yè)因承擔(dān)或履行社會責(zé)任而產(chǎn)生的，這是社會責(zé)任資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的顯著區(qū)別。第二，同傳統(tǒng)會計中資產(chǎn)的定義相似，必須是由企業(yè)擁有或控制，并能夠用貨幣計量的。對于無法用貨幣計量的社會責(zé)任信息，目前還沒有有效的核算方法，因此只需要采用定性描述的方法進行信息披露即可。第三，預(yù)期能夠給企業(yè)帶來社會效益的資源。此處的“社會效益”既包括傳統(tǒng)會計中的收入、利潤等經(jīng)濟指標(biāo)，也包括環(huán)保、慈善、聲譽等社會責(zé)任指標(biāo)。

航空公司的人力資源和節(jié)能減排方面的資產(chǎn)符合“社會責(zé)任資產(chǎn)”的確認(rèn)條件，也是社會責(zé)任會計核算研究的核心問題。人力資源雖然是將勞動力而非勞動者本身作為實物資產(chǎn)，但是企業(yè)在合同期間內(nèi)擁有對員工勞動力的控制權(quán)和所有權(quán)；企業(yè)獲取員工勞動力是為了創(chuàng)造剩余價值，所以勞動力能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。此外，為了保證員工能夠勝任相關(guān)工作，企業(yè)會開展職業(yè)培訓(xùn)、提供合理的薪酬福利等，這些都可以用貨幣計量。以航空公司專業(yè)的飛行人員為例，航空公司每一航班的安全起飛與降落離不開飛行員精湛的飛行技術(shù)，航空公司的日常運營離不開飛行員的飛行作業(yè)，所以飛行員能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總流入。最重要的是，每一個飛行人員從最初的人員選拔到專業(yè)技能培訓(xùn)再到獲取飛行資格以及最終成為一名機長，航空公司投入了大量的資金，而且都可以用貨幣計量。綜上所述，航空公司人力資源（員工勞動力）可以視為社會責(zé)任資產(chǎn)，又因其不具有實物形態(tài)，因此可以確認(rèn)為“社會責(zé)任無形資產(chǎn)”。

航空公司“高能耗、高污染、高排放”的特征致使節(jié)能減排成為其重要社會責(zé)任。航空公司積極開展的節(jié)能減排舉措中，購置的節(jié)能減排設(shè)備仍然具有傳統(tǒng)會計中固定資產(chǎn)的屬性，應(yīng)該納入“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”范疇。例如：為減少地面碳排放投資使用APU電動車，使用新型節(jié)能飛機，采購噪音較小的發(fā)動機控制航空噪音污染，修建地面消音設(shè)施和工業(yè)廢水處理設(shè)施等，均應(yīng)確認(rèn)為“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”。各航空公司為了實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)也會進行一系列的技術(shù)創(chuàng)新，如海南航空自主研發(fā)的半自動化智能飛機外表清洗技術(shù)，應(yīng)該按照“社會責(zé)任無形資產(chǎn)”入賬。

航空公司履行節(jié)能減排責(zé)任的目的是減少碳排放。2008年，歐盟按照一定分配規(guī)則，給予各航空公司一定數(shù)量的免費碳排放額度，若航空公司實際碳排放量超過該額度，則必須在碳排放交易市場購買足夠配額，而航空公司多余的碳排放配額也可以在該市場出售。根據(jù)歐盟航空指令，配額一般是年初發(fā)放，年末交付，即使一次發(fā)放多年的配額，也應(yīng)每年清算一次。從這一角度來看，航空公司碳排放配額需要每年調(diào)整，因其具備較強的流動性，應(yīng)歸屬為流動資產(chǎn)（徐莉，2015），確認(rèn)為“社會責(zé)任資產(chǎn)——節(jié)能減排存貨”。

2.社會責(zé)任負債的確認(rèn)。社會責(zé)任負債是與企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任相關(guān)的，需要在未來一定時期內(nèi)加以償還的經(jīng)濟事項（王潤華，2010）。因此，航空公司社會責(zé)任負債應(yīng)該包括航空公司未能承擔(dān)相關(guān)社會責(zé)任而造成的損失以及一些尚未支付的應(yīng)付款項。比如，在節(jié)能減排方面，因超出機場噪音排放標(biāo)準(zhǔn)而需要繳納的罰金以及超出航空公司碳排放額度的碳排放費用和罰金，均需要航空公司在未來一定會計期間支付一定金額的罰款，應(yīng)確認(rèn)為“社會責(zé)任負債——節(jié)能減排”。此外，航空公司應(yīng)該向企業(yè)員工支付的薪酬福利、航空公司因自身原因?qū)е碌暮桨嘌诱`和行李運輸差錯等事項給予顧客的相關(guān)補償、慈善性捐贈等都可以計入社會責(zé)任負債。

3.社會責(zé)任成本的確認(rèn)。社會責(zé)任成本是企業(yè)在履行社會責(zé)任期間所產(chǎn)生的成本費用開支。航空公司在開展社會責(zé)任會計實務(wù)，確認(rèn)社會責(zé)任成本時，應(yīng)該考慮以下兩項標(biāo)準(zhǔn)：第一，社會責(zé)任成本資本化。結(jié)合社會責(zé)任成本發(fā)生的原因，將符合社會責(zé)任資本化標(biāo)準(zhǔn)的費用計入社會責(zé)任資產(chǎn)，確保會計信息的準(zhǔn)確性。如航空公司為實現(xiàn)節(jié)能減排購買的APU電動車、已經(jīng)研究成功并投入使用的節(jié)能減排設(shè)備等相關(guān)支出都應(yīng)該進行資本化。第二，社會責(zé)任成本費用化。這部分的成本比較容易確認(rèn)和計量，這也是社會責(zé)任成本費用的主要內(nèi)容。因此，航空公司的社會責(zé)任成本綜合了航空公司各項成本費用，具體包括節(jié)能減排成本、員工成本、旅客服務(wù)成本、股東成本、公益慈善成本、航空安全成本。比如，為確保航空安全產(chǎn)生的機務(wù)維修費用、員工再教育以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面的費用、為提高旅客滿意度而不斷提升航餐品質(zhì)產(chǎn)生的費用、向?qū)W校提供的教育資金、相關(guān)節(jié)能減排研究費用等，均是航空公司為了履行各項社會責(zé)任而發(fā)生的費用性支出，屬于“社會責(zé)任成本”范疇，應(yīng)確認(rèn)為“社會責(zé)任成本”。

以航空公司節(jié)能減排方面的社會責(zé)任為例，航空公司因履行節(jié)能減排責(zé)任而產(chǎn)生的費用主要包括：節(jié)能減排項目相關(guān)的科研費用（如新型可替代燃料的研究費用），企業(yè)環(huán)境管理費用（如節(jié)能減排機構(gòu)日常開銷，環(huán)境管理人員的薪酬），關(guān)于節(jié)能減排的飛行操作改善費用（如因改變飛行操作手段從而減少噪音污染的飛機起降費），航空垃圾排放費用（如為使航空餐食垃圾及工業(yè)廢水達到國家排放標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的處理費），為提高員工節(jié)能減排意識而發(fā)生的環(huán)?；顒娱_支（如環(huán)保培訓(xùn)費用、環(huán)保公益活動開支）等。以上支出均應(yīng)歸屬為成本費用，確認(rèn)為“社會責(zé)任成本——節(jié)能減排成本”。

4.社會責(zé)任收益的確認(rèn)。社會責(zé)任收益是指航空公司在一定期間內(nèi)，因承擔(dān)社會責(zé)任而給企業(yè)帶來的收益，可以分為直接收益與間接收益。直接收益一般會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟補償或經(jīng)濟利益，比如：因在履行節(jié)能減排方面表現(xiàn)突出，政府給予的稅收減免與財政補助；航空公司出售多余碳排放額度獲取的經(jīng)濟收入；出售廢棄物品產(chǎn)生的收益等，均可以確認(rèn)為“社會責(zé)任收益”。間接收益一般指航空公司因某方面社會責(zé)任表現(xiàn)突出而獲得的相關(guān)榮譽稱號，以及因此帶來的營業(yè)收入的增加和接受投資機會的增加。但是，由于間接社會責(zé)任收益不可以采用貨幣計量，因此只需在報表附注中進行定性披露。

（二）我國航空公司社會責(zé)任的計量

會計計量就是考慮“采用何種計量方法”能夠更為精確地進行會計核算。社會責(zé)任會計計量具有復(fù)雜性、主觀性和不確定性等特征。社會責(zé)任會計核算內(nèi)容并非全都可以采用貨幣計量，計量形式相對復(fù)雜。此外，有些社會責(zé)任的外延難以界定并區(qū)分，在確定計量方法時只能依靠會計人員主觀判斷選取相對準(zhǔn)確的計量辦法。

目前，社會責(zé)任會計計量方法尚未有統(tǒng)一定論。陽秋林（2005）將社會責(zé)任會計計量方法按照自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益四個方面進行分類探討，認(rèn)為與環(huán)保相關(guān)的社會責(zé)任會計計量方法應(yīng)該包括直接市場法、替代性市場法、意愿調(diào)查評估法。閆華紅、李政輝（2014）認(rèn)為常見的社會責(zé)任會計方法應(yīng)該包括歷史成本法、替代品評價法、折現(xiàn)法、恢復(fù)成本法、法院裁決法、調(diào)查分析法、文字?jǐn)⑹龇?。后者僅僅列示了廣為采用的計量辦法，對于具體如何運用尚未明確。前者主要是根據(jù)社會責(zé)任類型來確定選用何種計量方法，相對較為全面，本文也更傾向于這一種觀點。

社會責(zé)任會計計量較為復(fù)雜，究竟選取何種計量方法需要結(jié)合企業(yè)自身實際和該項社會責(zé)任的內(nèi)容加以判斷。例如，航空公司節(jié)能減排設(shè)備的開支、航空垃圾處理費用等日常開支，可以采用歷史成本法進行計量，即要求航空公司以貨幣為計量單位，計量航空公司在一定會計期間履行節(jié)能減排社會責(zé)任所發(fā)生的費用。對于那些無法用貨幣計量的節(jié)能減排責(zé)任，可以直接采用文字描述法加以披露。除了以上方法，還可以采用市場價值法計量航空公司因沒有妥善處理環(huán)境污染問題導(dǎo)致的國內(nèi)外市場份額變動而帶來的損失；采用防護費用法計量預(yù)防措施所耗用的資金，衡量節(jié)能減排成本等。例如，優(yōu)化航線、加裝翼尖小翼提高燃油消耗率、研發(fā)載重平衡系統(tǒng)、準(zhǔn)確預(yù)算航班需存儲的燃油量等節(jié)能減排舉措的目的都是盡量減少航油消耗降低碳排放對環(huán)境造成的污染，可以采用防護費用法計量相關(guān)成本。

（三）我國航空公司社會責(zé)任的記錄

目前，關(guān)于社會責(zé)任會計科目的設(shè)置主要有以下三種觀點：第一種，直接將社會責(zé)任會計記錄設(shè)置在傳統(tǒng)會計科目下，減輕企業(yè)設(shè)置社會責(zé)任科目的經(jīng)濟負擔(dān)。比如，企業(yè)環(huán)保機構(gòu)管理人員的薪酬福利直接記入“應(yīng)付職工薪酬”科目，企業(yè)節(jié)能減排固定資產(chǎn)的投資記入“固定資產(chǎn)”科目，企業(yè)的社會公益性捐贈記入“營業(yè)外支出”科目。在這一觀點下，利益相關(guān)者難以獲知企業(yè)履行社會責(zé)任的真實情況，無法做出正確決策。第二種，按照企業(yè)社會責(zé)任經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別專門設(shè)立社會責(zé)任會計核算科目。例如，在“社會責(zé)任資產(chǎn)”科目下設(shè)立“人力資源資產(chǎn)”“節(jié)能減排資產(chǎn)”等二級科目；在“社會責(zé)任收益”科目下設(shè)立“節(jié)能減排收益”“人力資源收益”等二級科目。這種觀點有效把握了社會責(zé)任的主體框架，但忽視了對于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體記錄。第三種，逐項列舉企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任，然后設(shè)計并依靠“初始投資”和“效益提高”兩個會計科目來反映企業(yè)社會貢獻的具體情況。但是在這種觀點下，想要對企業(yè)社會責(zé)任業(yè)務(wù)做出細致的判斷較為困難，而且需要消耗大量的人力、物力、財力，不利于社會責(zé)任會計實務(wù)的廣泛開展。

綜合以上三種觀點，本文認(rèn)為航空公司社會責(zé)任會計記錄可以在按社會責(zé)任經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別設(shè)立社會責(zé)任會計核算科目的基礎(chǔ)上，對每一類型社會責(zé)任進一步進行反映，如圖所示。

航空公司社會責(zé)任會計記錄框架

1.社會責(zé)任資產(chǎn)的記錄。設(shè)置“社會責(zé)任資產(chǎn)”一級科目，用來反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)社會責(zé)任引起的相關(guān)資產(chǎn)的增減變動。同時，在該一級科目下設(shè)置“××資產(chǎn)”二級科目，在二級科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“存貨”等三級科目。例如：航空公司投資使用APU電動車、使用新型節(jié)能飛機、購買噪音小的發(fā)動機、修建地面消音設(shè)施和工業(yè)廢水處理設(shè)施等環(huán)保投資直接記入“社會責(zé)任資產(chǎn)——節(jié)能減排資產(chǎn)——固定資產(chǎn)（環(huán)保設(shè)備）”科目；自主創(chuàng)新研發(fā)的半自動化智能飛機外表清洗技術(shù)和發(fā)動機水洗技術(shù)等無形資產(chǎn)記入“社會責(zé)任資產(chǎn)——節(jié)能減排資產(chǎn)——無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）”科目；航空公司的碳排放權(quán)屬于節(jié)能減排流動資產(chǎn)，應(yīng)記入“社會責(zé)任資產(chǎn)——節(jié)能減排資產(chǎn)——存貨（碳排放配額）”科目。以上三類明細賬戶借方代表節(jié)能減排方面的社會責(zé)任資產(chǎn)增加，貸方表示節(jié)能減排方面社會責(zé)任資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、減少或損毀等，期末余額一般在借方，表示節(jié)能減排社會責(zé)任資產(chǎn)的當(dāng)前價值。

2.社會責(zé)任負債的記錄。設(shè)置“社會責(zé)任負債”一級科目，并下設(shè)應(yīng)該繳納或尚未繳納的與履行社會責(zé)任相關(guān)的稅費科目。比如：在員工責(zé)任方面，應(yīng)付未付的薪酬福利等應(yīng)記入“社會責(zé)任負債——人力資源負債（應(yīng)付職工薪酬）”科目；在節(jié)能減排方面，航空公司航空垃圾的處理一般交由專業(yè)的垃圾處理機構(gòu)，每年年底交納一定數(shù)額的垃圾處理費用，該項費用應(yīng)該記入“社會責(zé)任負債——節(jié)能減排負債——應(yīng)付廢棄物排污費（航空垃圾處理費）”科目。具體賬務(wù)處理如下：①計提垃圾處理費用時，借：社會責(zé)任成本——節(jié)能減排成本（環(huán)境治理成本）；貸：社會責(zé)任負債——節(jié)能減排負債——應(yīng)付廢棄物排污費（航空垃圾處理費）。②實際發(fā)生時：借：社會責(zé)任負債——節(jié)能減排負債——應(yīng)付廢棄物排污費（航空垃圾處理費）；貸：銀行存款。

碳排放配額是航空公司為保證日常生產(chǎn)運營而購買的碳排放額度，當(dāng)航空公司實際碳排放量超過已購買的碳排放量時，航空公司就產(chǎn)生了一定的節(jié)能減排負債，記入“社會責(zé)任負債——節(jié)能減排負債（碳負債）”科目。

3.社會責(zé)任成本的記錄。設(shè)置“社會責(zé)任成本”一級科目，下設(shè)“××成本”二級科目。例如：航空公司為職工提供再教育機會以及進行職能培訓(xùn)所支付的費用，借記“社會責(zé)任成本——人力資源成本（員工培訓(xùn)費）”科目，貸記“銀行存款”科目；為保證航空飛行安全支付的飛機維修費用，記入“社會責(zé)任成本——航空安全成本（直接維修費）”科目；為履行社會公益責(zé)任，向?qū)W校捐贈的教育資金，記入“社會責(zé)任成本——社會公益成本（教育捐助）”科目；在航空公司節(jié)能減排方面，航空公司環(huán)保機構(gòu)的日常經(jīng)費和員工薪酬、環(huán)保宣傳教育費、節(jié)能減排科研經(jīng)費等記入“社會責(zé)任成本——節(jié)能減排成本——環(huán)保管理費（環(huán)保機構(gòu)日常開銷）”科目。

此外，航空公司主要的節(jié)能減排目標(biāo)是減少碳排放，目前只能通過有效手段控制碳排放量，暫時無法實現(xiàn)零碳排放。因此，航空公司的節(jié)能減排社會責(zé)任的履行主要以環(huán)境治理為主，應(yīng)該設(shè)置“環(huán)境恢復(fù)與治理成本”科目，核算航空公司實施節(jié)能減排舉措的相關(guān)費用，當(dāng)然這是排除資本化費用之后的社會責(zé)任費用。比如，航空公司為有效控制碳排放對空氣的污染，開展空氣檢測活動產(chǎn)生的開支。

4.社會責(zé)任收益的記錄。在“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”賬戶下設(shè)置“××社會責(zé)任收益”二級科目。例如：“其他業(yè)務(wù)收入——節(jié)能減排社會責(zé)任收益”科目用來核算航空公司回收的“三廢收入”；“營業(yè)外收入——節(jié)能減排社會責(zé)任收益”科目用來核算航空公司推行低碳經(jīng)濟，積極治理環(huán)境污染時所享受的國家給予的補貼、獎金和稅收減免，以及實施節(jié)能減排措施后綠色形象和信用度提高而帶來的社會效益等。因此，航空公司因研究并成功使用某種新型清潔燃油而獲得國家政府的稅收減免鼓勵或相關(guān)財政補助時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入——節(jié)能減排社會責(zé)任收益”科目。航空公司被淘汰的飛機的零件在回收使用時，應(yīng)該確認(rèn)為節(jié)能減排收益，記入“其他業(yè)務(wù)收入——節(jié)能減排社會責(zé)任收益（零件回收）”科目。航空公司出售剩余的碳排放權(quán)產(chǎn)生的碳排放收益記入“其他業(yè)務(wù)收入——節(jié)能減排社會責(zé)任收益（碳排放權(quán)收益）”科目。

（四）我國航空公司社會責(zé)任的報告

目前，國際上社會責(zé)任會計報告模式主要有以下三種：

1.文字?jǐn)⑹鲂蛨蟾?。以文字描述為主，加以少量圖片表格的方式披露企業(yè)在一定會計期間履行的社會責(zé)任。這種報告模式比較適合小型的尚未上市的企業(yè)，既可以節(jié)省社會責(zé)任報告費用又可以樹立良好的企業(yè)社會責(zé)任形象。但這種報告模式也有一定的缺陷，比如企業(yè)披露的社會責(zé)任信息過于模糊，使企業(yè)之間以及行業(yè)之間難以進行對比分析，不利于社會監(jiān)督與管理。

2.在現(xiàn)有財務(wù)報表中增設(shè)反映社會責(zé)任信息的項目或在報表附注中加以披露。也就是在傳統(tǒng)三大報表中增設(shè)節(jié)能減排、人力資源等方面的社會責(zé)任信息。比如：在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)欄增設(shè)“節(jié)能減排設(shè)備”項目、負債欄增設(shè)“應(yīng)付環(huán)保賠償費用”項目；在利潤表的費用欄增設(shè)“環(huán)境管理費”項目、收益欄增設(shè)節(jié)能減排方面的“稅收減免”與“財政補助”項目。此外，在財務(wù)報表附注中披露企業(yè)履行社會責(zé)任的經(jīng)濟信息，比如企業(yè)向某貧困地區(qū)捐獻××萬元善款。這種方法比較適合大中型企業(yè)。與第一種方法相比，這種報告模式的定量披露明顯增多，可以保證利益相關(guān)者獲取某些方面社會責(zé)任數(shù)據(jù)的基本需求，但可獲取的數(shù)據(jù)信息是有限的。

3.編制獨立社會責(zé)任報表反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。比如編制“增值表”“環(huán)境污染報告”“社會責(zé)任資產(chǎn)負債表”“社會責(zé)任收益表”等。這種方法比較適合資金較為充足且有多年社會責(zé)任報告經(jīng)驗的大型上市企業(yè)。該報告模式的優(yōu)點是多以貨幣形式全面反映企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，信息使用者可以更為清晰地辨別企業(yè)之間以及行業(yè)之間的社會責(zé)任效率差距，進而做出正確決策；缺點是某些社會責(zé)任在會計確認(rèn)與計量時難以清晰界定，造成相關(guān)項目的重復(fù)計算，導(dǎo)致報表編制內(nèi)容存在誤差。同時，編制獨立社會責(zé)任報表需要消耗大量的人力、物力、財力，一般中小型企業(yè)難以承擔(dān)。

由于我國目前社會責(zé)任報告仍然處于自愿階段，國家尚未強制要求企業(yè)發(fā)布獨立社會責(zé)任報告，只是給予相關(guān)政策的引導(dǎo)與鼓勵。筆者認(rèn)為，我國航空公司社會責(zé)任會計報告應(yīng)該在遵循國家相關(guān)社會責(zé)任政策的要求下，結(jié)合自身的實際情況，堅持與時俱進的發(fā)展理念，選取一種有利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的報告模式。大型國有航空公司代表著我國航空運輸業(yè)的國家形象，它們匯集了全國的最優(yōu)資源，具有強大的經(jīng)濟實力，因此，我國大型航空公司應(yīng)該學(xué)習(xí)國外先進航空公司，詳細披露企業(yè)節(jié)能減排、人力資源、社會公益、航空安全等方面的數(shù)據(jù)信息，并編制社會責(zé)任資產(chǎn)負債表和社會責(zé)任收益表。中小型航空公司應(yīng)該嘗試發(fā)布獨立的社會責(zé)任報告，并在傳統(tǒng)三大財務(wù)報表中披露社會責(zé)任數(shù)據(jù)信息。對于那些無法用貨幣計量的社會責(zé)任信息，可以采用表格或柱狀圖的形式加以披露。

三、我國航空公司社會責(zé)任會計核算體系運行的保障

1.制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則。社會責(zé)任會計核算的廣泛實施需要有社會責(zé)任會計準(zhǔn)則做支撐?？紤]到社會責(zé)任會計核算內(nèi)容的復(fù)雜性以及由此導(dǎo)致核算成本的增加，我國多數(shù)企業(yè)都是將社會責(zé)任與企業(yè)日常經(jīng)營活動混合在一起核算。想要大力推行社會責(zé)任會計核算，只有將社會責(zé)任會計核算從傳統(tǒng)會計核算中分離出來，盡快制定與社會責(zé)任相關(guān)的會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，從而督促航空公司社會責(zé)任會計工作的開展，規(guī)范航空公司社會責(zé)任會計披露內(nèi)容，保證利益相關(guān)者獲取有用且真實的會計信息。

2.建立社會責(zé)任會計組織機構(gòu)。航空公司社會責(zé)任會計核算工作的順利開展還需要在公司內(nèi)部建立社會責(zé)任會計核算組織機構(gòu)，專門對其在一定會計期間內(nèi)履行的社會責(zé)任內(nèi)容進行界定、核算。具體而言，該組織機構(gòu)需要對航空公司社會責(zé)任進行分類，結(jié)合航空公司社會責(zé)任的行業(yè)屬性和特殊性，明確各類型社會責(zé)任會計內(nèi)容以及相應(yīng)的核算方法。同時，該組織機構(gòu)還需要制定航空公司內(nèi)部的社會責(zé)任會計核算條例和核算辦法，制定“社會責(zé)任會計內(nèi)容界定——社會責(zé)任會計核算的實施——審核和發(fā)布社會責(zé)任報告”等一整套社會責(zé)任會計工作流程。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)社會責(zé)任會計人才。社會責(zé)任會計組織機構(gòu)需要由一定數(shù)量的社會責(zé)任會計人才組成。社會責(zé)任會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，它在社會責(zé)任的會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面具有較強的特殊性和針對性，需要有專業(yè)的社會責(zé)任會計人才。目前，大部分航空公司會計人員社會責(zé)任會計知識匱乏是阻礙社會責(zé)任會計核算工作開展的關(guān)鍵因素。因此，培養(yǎng)具有社會責(zé)任會計知識的會計人才尤為重要。航空公司要讓會計人員意識到履行社會責(zé)任的重要性及學(xué)習(xí)社會責(zé)任會計知識的必要性，讓會計人員從思想上意識到社會責(zé)任會計核算工作的緊迫性；要豐富會計人員關(guān)于環(huán)境保護學(xué)、人力資源管理學(xué)、消費者行為學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科內(nèi)容的知識儲備，提升會計人員的業(yè)務(wù)處理能力，確保航空公司社會責(zé)任會計實務(wù)的順利開展。

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F234.4

A

1004-0994（2017）34-0022-5

中國民航大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，天津300300