陳英

摘 要：國庫集中支付是目前國家財政管理體制改革的重要組成部分。 它是建立在財政單一賬戶制度基礎(chǔ)上的，而以前的財政資金改革主要是通過收集機關(guān)和預(yù)算單位，分散設(shè)置多個賬戶，全部財務(wù)資金都列入財政單位 賬戶系統(tǒng)管理，收入直接轉(zhuǎn)入資金和財務(wù)賬目，支出通過財政單一賬戶系統(tǒng)支付給貨物和服務(wù)供應(yīng)商或單位的財務(wù)管理系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；國庫集中支付

一、實行財政國庫集中支付制度的意義

過去財政資金需要分配到各個層次上，有效解決了保留財政資金，降水和緩慢流動等問題。資金將作為所有資金的預(yù)算單位，通過財務(wù)賬戶直接分配資金所需的預(yù)算費用，使中間環(huán)節(jié)大大減少，預(yù)算資金及時分配，分配資金支付成本有效降低，使用預(yù)算資金效率也得到了很大的提高。金融部門直接向貨物和服務(wù)提供者支付的資金，使該單位能夠擠壓，盜用和保留財務(wù)資金等現(xiàn)象受到有效約束。此外，國庫集中支付與采購有效結(jié)合，使支出部門和供應(yīng)商無法聯(lián)系，從而可以防止腐敗的發(fā)生。

二、國庫集中支付運作流程及賬務(wù)處理

財政的集中支付是公共事業(yè)單位會計改革的方向。為了促進公共事業(yè)單位會計人員的理解和運作，作者總結(jié)并總結(jié)了國庫集中支付制度的基本運作過程和會計處理。

國庫集中支付是改變以往各級資金籌措程序的財務(wù)資金，中國人民銀行金融部門，商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的銀行賬戶（財務(wù)集中支付賬戶），商業(yè)銀行預(yù)算單位 設(shè)立相應(yīng)的銀行賬戶（零余額賬戶），預(yù)算單位需要使用財務(wù)資金，必須按照計劃批準向金融支付部門申請，經(jīng)金融支付部門批準后方可同意 使用財務(wù)直接付款或財務(wù)付款方式，直接向貨物和服務(wù)提供者支付金額，然后通過銀行結(jié)算系統(tǒng)的零余額帳戶和財務(wù)重點支付賬戶清算，然后由 集中支付賬戶和資金單一清算。

事業(yè)單位實行國庫集中支付，會計處理情況發(fā)生變化。 因為財務(wù)分配只能通過財務(wù)指標(biāo)，用計劃和金額來反映，所以會計不再使用“銀行存款”科目，而是在會計科目的資產(chǎn)中加上“零余額科目金額”“財務(wù)應(yīng)歸還”兩個科目。

在直接財務(wù)支付的情況下，財政部門直接支付的資金由財政支付執(zhí)行事業(yè)單位委托銀行轉(zhuǎn)入“直接支付財務(wù)費用”時，按照收貨通知中指明的金額確認。 收入，并納入有關(guān)支出或增加相關(guān)資產(chǎn)。

現(xiàn)在業(yè)務(wù)單位日常會計處理的財務(wù)直接付款方式總結(jié)如下：

支付的工資：

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)付工資（離退休費）

借：應(yīng)付工資（離退休費）

貸：財政補助收入

購買材料、服務(wù)的款項：

借：材料

事業(yè)支出

貸：財政補助收入

購置固定資產(chǎn)的款項：

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

同時記：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

以財務(wù)授權(quán)付款的形式，事業(yè)單位在收到代理銀行蓋章的“支付賬單的授權(quán)”時，應(yīng)當(dāng)按照通知中規(guī)定的金額確認收入，并增加賬戶金額 余額金額為零余額的會計處理金額?，F(xiàn)在業(yè)務(wù)單位日常會計財務(wù)授權(quán)付款方式總結(jié)如下：

收到“支付賬單的授權(quán)書”：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

購買物品、服務(wù)等

借：材料

事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

如果是屬于購置固定資產(chǎn)的款項，同時記：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

從零余額賬戶提取現(xiàn)金：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

年末由于資金余額組建實施資金集中支付的事業(yè)單位應(yīng)為會計處理的權(quán)責(zé)發(fā)生制。 在直接財務(wù)支付的情況下，年末業(yè)務(wù)單位余額按照財政年度直接預(yù)算金額與當(dāng)年實際支出實際金額的差額計算。確認收入，增加財務(wù)回報金額。 明年后，如發(fā)生實際費用，單位應(yīng)當(dāng)減少會計處理金額的財務(wù)償還額。

現(xiàn)在直接向會計處理資金支付的年終資金總結(jié)如下：

本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政補助收入

下年度財政部門恢復(fù)財政直接支付額度時，不作會計處理

待實際使用恢復(fù)的額度時

借：事業(yè)支出

貸：財政應(yīng)返還額度

以財務(wù)授權(quán)付款的形式，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在年末增加應(yīng)付金額的金額，并根據(jù)取消金額的金額減去零余額賬戶余額 代理行提供的報表。 如果財務(wù)授權(quán)付款預(yù)算金額大于零余額賬戶與發(fā)行金額的金額，根據(jù)兩者之間的差額，確認收入和增加金額應(yīng)退還。明年初要恢復(fù)金額或明年獲得金融部門去年的批準，沒有發(fā)行零余額賬戶金額，財務(wù)回報金額抵銷會計處理金額。現(xiàn)將財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理歸納如下：

依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時

借：財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政補助收入

下年初恢復(fù)額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度

如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度

三、結(jié)束語

要使事業(yè)單位正常運行得到較強的財務(wù)保障，事業(yè)單位要注意預(yù)算工作，完善預(yù)算內(nèi)容。預(yù)算部門事業(yè)單位在根據(jù)計劃編制的預(yù)算基礎(chǔ)上設(shè)立詳細預(yù)算，使每個月與計劃意識到，準確及時地向財務(wù)預(yù)算管理計劃報告，金融部門總結(jié)預(yù)算部門的計劃，全面，科學(xué)準確地預(yù)測今年可能發(fā)生的所有業(yè)務(wù)情況，區(qū)分財務(wù)和非財務(wù)資金，財務(wù)直接支付項目和財務(wù)授權(quán)支付項目，申請充足的財務(wù)資金量預(yù)防無預(yù)算支出，業(yè)務(wù)單位應(yīng)不時實施會計人員輪崗培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，總結(jié)工作遇到的問題，探索解決方案達成共識，擴大知識面和改善業(yè)務(wù)標(biāo)準。單位會計人員不僅要熟悉相關(guān)財政政策，掌握國庫集中支付的經(jīng)營流程，按照新的財務(wù)會計要求進行經(jīng)濟企業(yè)賬戶管理，而且還要努力提高計算機應(yīng)用能力，以滿足資金集中付款網(wǎng)絡(luò)信息要求?？傊?，國庫集中支付系統(tǒng)作為一個新的制度，必須有一個適應(yīng)的過程，事業(yè)單位要積極探索和積累經(jīng)驗，解決工作中遇到的問題，不斷完善制度，確保事業(yè)單位在順利進行。

參考文獻：

[1] 2010年《中級會計實務(wù)》電子版[K].

[2]財政部：財政部關(guān)于深化地方國庫集中收付制度改革的指導(dǎo)意見[Z].財政部文告，2007.