王燕萍

【摘 要】本文分析了養(yǎng)老金會計的內(nèi)涵和特征，闡述了養(yǎng)老金會計制度的兩種計劃。

【關(guān)鍵詞】退休改革；養(yǎng)老金會計制度

一、養(yǎng)老金會計概述

1.養(yǎng)老金會計的內(nèi)涵分析

養(yǎng)老金就是我們俗稱的退休費(fèi)和退休金，是我國社會體系中最為典型的養(yǎng)老保險待遇。養(yǎng)老金的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)全面的管理活動，是一項(xiàng)能夠動態(tài)反應(yīng)和監(jiān)督養(yǎng)老金資金使用狀況的管理制度。養(yǎng)老金會計，顧名思義，是對與養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用進(jìn)行計量和報告的會計工作體系，同時也包括了對養(yǎng)老金計提和支付過程中的信息披露程序。

養(yǎng)老金會計的處理方法觀點(diǎn)的基礎(chǔ)分為兩個：社會福利觀和勞動報酬觀。社會福社會福利原則和勞動報酬原則是養(yǎng)老金會計處理方法的兩種可選基礎(chǔ)。社會福利觀認(rèn)為，職工在企業(yè)就職和勞動期間所取得的報酬是勞動報酬，體現(xiàn)的是按勞分配原則；而員工在退休之后得到的養(yǎng)老金是對職工在職期間貢獻(xiàn)和勞動的一種獎勵，體現(xiàn)的是剩余價值原則，同時也是遵循國家福利政策的體現(xiàn)。社會福利觀下的養(yǎng)老金會計制度建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，也就是說職工在職期間，企業(yè)不確定養(yǎng)老金成本，只有在職工退休并領(lǐng)取養(yǎng)老金之時，企業(yè)才進(jìn)行營業(yè)收入和營業(yè)支出的入賬。勞動報酬觀則是將養(yǎng)老金視為勞動力價值的重要組成部分，具備和工資一樣的效用價值，屬于勞動力在生產(chǎn)費(fèi)用的分支。

2.養(yǎng)老金會計資金來源分析

國家社保會計之中，養(yǎng)老金會計是重要的組成部分。養(yǎng)老金會計核算的質(zhì)量直接關(guān)系到人民在退休之后的收入和生活。對于養(yǎng)老金的計提和確認(rèn)，會計進(jìn)行合理有效的管理是很有必要的，我們需要建立養(yǎng)老金會計制度和基金的規(guī)范管理模式。

養(yǎng)老金會計的基金大多從以下3個會計基金制度而來：國家強(qiáng)制性養(yǎng)老金會計基金制度、企業(yè)養(yǎng)老金會計基金制度、個人自愿性養(yǎng)老金會計基金制度。國家強(qiáng)制性養(yǎng)老金會計基金制度是養(yǎng)老金會計基金的主要來源和穩(wěn)固基礎(chǔ)，是國家通過政策和制度強(qiáng)迫實(shí)施的、為公民離退休生活提供保障和基礎(chǔ)的一種會計基金制度；企業(yè)養(yǎng)老金會計基金制度則是一種強(qiáng)制性的私人管理基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部一種重要的補(bǔ)充性養(yǎng)老金會計基金來源，企業(yè)養(yǎng)老金會計基金制度是一種在國家宏觀調(diào)控指導(dǎo)下、由企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行的制度；自愿性養(yǎng)老金會計基金制度又被稱為個人儲蓄養(yǎng)老金保險，是個人建立在自主醫(yī)院基礎(chǔ)上的一種養(yǎng)老金保險會計資金。

二、養(yǎng)老金會計兩種處理方法的對比分析

1.設(shè)定提存性計劃

設(shè)定提存性計劃只對養(yǎng)老金供款數(shù)額進(jìn)行規(guī)定，但是對未來退休人員的具體領(lǐng)款數(shù)額不做具體承諾。設(shè)定提存性計劃的資金全部來自于企業(yè)，確定提拔制是個人賬戶和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險實(shí)施的主要制度，企業(yè)在提取養(yǎng)老金供款之后將之存入到社保機(jī)構(gòu)或者第三方進(jìn)行專人管理，之后社保機(jī)構(gòu)和專業(yè)托管人負(fù)責(zé)養(yǎng)老金的收益和損失，企業(yè)與這部分資金之間脫離關(guān)系。在這種模式下，企業(yè)每年只按照要求提拔資金，因?yàn)轲B(yǎng)老金大多是預(yù)先提取的，該金額可能會和實(shí)際發(fā)生額之間出現(xiàn)差異，這時候就會在企業(yè)賬戶上形成資產(chǎn)或者負(fù)債。企業(yè)提取超額的話，會形成一項(xiàng)資產(chǎn)；企業(yè)提取額度不足的話，則會形成一項(xiàng)負(fù)債。設(shè)定提存計劃采取收付實(shí)現(xiàn)制，通過“管理費(fèi)用——養(yǎng)老金貸”和“銀行存款”賬戶進(jìn)行會計核算。

設(shè)定提存計劃的優(yōu)勢是相對簡單和便捷，落實(shí)成本也相對較低，實(shí)施過程容易被企業(yè)和會計人員所接受。但是不可忽視的是，它也會帶來制度和實(shí)務(wù)方面的弊端和問題：（1）設(shè)定提存計劃和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符。勞動報酬觀是大多數(shù)國家養(yǎng)老金會計所認(rèn)同的原則和基礎(chǔ)，因此養(yǎng)老金就屬于企業(yè)延遲收入的一部分，在會計上體現(xiàn)為勞動生產(chǎn)費(fèi)用，但是從會計實(shí)務(wù)上來看，很多企業(yè)并沒有合理將之計入到當(dāng)期成本賬戶。（2）不符合匹配原則。職工在退休之后，對于企業(yè)來說已經(jīng)沒有了效益上的給付關(guān)系，在配比原則的指導(dǎo)下，金額在發(fā)生之時再計入到成本費(fèi)用的方法是不準(zhǔn)確的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在員工在職期間將之計入到成本費(fèi)用之中。（3）信息披露不充分，企業(yè)將養(yǎng)老金的核算放入到了管理費(fèi)用下的二級科目上核算，與之相關(guān)的信息沒有得到及時有效的披露。

2.設(shè)定受益計劃

設(shè)定受益計劃中，企業(yè)許諾員工可以在退休之后一次或者多次的領(lǐng)取一定額度的養(yǎng)老金。設(shè)定受益計劃是一種固定養(yǎng)老金支付方式。在這種制度下，企業(yè)承擔(dān)著員工在退休之后的所有養(yǎng)老金支付責(zé)任，也就是說養(yǎng)老金的收益和損失企業(yè)需要資助承擔(dān)。設(shè)定受益計劃采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，通過“養(yǎng)老金資產(chǎn)”和“管理費(fèi)用-養(yǎng)老金”賬戶進(jìn)行會計核算。

設(shè)定收益計劃的優(yōu)點(diǎn)在于秉承了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，在勞務(wù)發(fā)生的時候就進(jìn)行了收益和成本的計提。該制度也堅(jiān)持了勞務(wù)報酬觀點(diǎn)，在科目設(shè)置上也考慮到了養(yǎng)老金會計信息披露的問題，在實(shí)踐之中具有一定的靈活性。由于規(guī)定了未來受益人的受益金額?？梢噪S著未來工資的浮動比率和公民的生命年限延長而變動。能在未來更加多的考慮到實(shí)際情況。雖然作為國際會計準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國家應(yīng)用的養(yǎng)老金會計計劃。但是它仍然存在著不可忽視的一些缺點(diǎn)：一是管理成本較高，設(shè)定收益計劃的實(shí)施需要高素質(zhì)精算師的支持，對企業(yè)會計工作基礎(chǔ)也有較高的要求，需要對風(fēng)險預(yù)計收益率因素進(jìn)行評價。二是利得和損失的確認(rèn)和計量具有一定的主觀性，使得每個企業(yè)的設(shè)定受益計劃難以橫向比較。三是信息披露方面存在問題，這種計劃下需要披露多個會計科目的多個內(nèi)容，不易被信息使用者所接受和理解。

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