張瑞娟

【摘 要】 自1994年我國實(shí)行稅制改革之后，增值稅就逐漸成為了我國主要的稅種，而從2012年1月份開始實(shí)行營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，直至2014年1月，交通運(yùn)輸業(yè)已完全被納入“營改增”范圍之內(nèi)?！盃I改增”政策的實(shí)施有效避免了交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅以及不能抵扣、不能退稅等情況的弊端，降低了交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。那么，“營改增”政策究竟對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有什么樣的影響和效應(yīng)呢？本篇論文就相關(guān)問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)；產(chǎn)生的影響和效應(yīng)；分析

一、引言

隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)取得的巨大的發(fā)展成就，人民群眾的生活水平和生活質(zhì)量也得到了很大的提高，這無疑對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的平臺(tái)，極大地刺激了我國第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而2012年開始的營業(yè)稅改增值稅的政策，更為交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)產(chǎn)業(yè)降低企業(yè)的稅負(fù)起到了良好的推動(dòng)作用。筆者根據(jù)對(duì)“營改增 ”政策的理解、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及效應(yīng)等方面進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，以供參考。

二、對(duì)“營改增”政策的理解

1.對(duì)“營改增”政策的理解

營業(yè)稅和增值稅的收入占據(jù)我國稅收總收入的五分之二，而增值稅一種稅收收入就占了我國稅收的四分之一，因此具有著不容忽視的重要作用，實(shí)施“營改增”政策也是我國稅收制度的一項(xiàng)重大舉措。那么，為了優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并且完善稅收制度，在“十二五”期間政府部門就明確提出了在以后的數(shù)年里，會(huì)把營業(yè)稅的稅收服務(wù)逐漸轉(zhuǎn)移到增值稅的征收服務(wù)中去，最后將會(huì)取消營業(yè)稅的稅收制度。之后，我國于2012年1月在上海地區(qū)率先開始了交通運(yùn)輸業(yè)及其相關(guān)輔助行業(yè)的“營改增”政策的實(shí)施，并于2014年1月全面實(shí)現(xiàn)了全國范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”政策。

2.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的相關(guān)政策

“營改增”政策實(shí)施之后，交通運(yùn)輸業(yè)所涉及到的所有稅收種類及其相應(yīng)的稅制要素都發(fā)生了改變。我國出臺(tái)的一系列的政策文件，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅的具體內(nèi)容有著明確的規(guī)定。比如：在稅法上，由于基礎(chǔ)交通運(yùn)輸業(yè)與運(yùn)輸?shù)南嚓P(guān)輔助行業(yè)屬于不同的服務(wù)類型，自然也實(shí)行不同的增值稅稅目，其具體政策自然也不盡相同。再者，政府部門還將交通運(yùn)輸業(yè)的納稅群體依據(jù)其年銷售額的高低分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且實(shí)行不同的納稅規(guī)定。除此之外，政府部門還實(shí)行了免稅、零稅率、即征即退等稅收優(yōu)惠政策，以保證“營改增”政策改革在過渡期間能夠平穩(wěn)、有序進(jìn)行。

三、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及效應(yīng)分析

1.交通運(yùn)輸業(yè)的反應(yīng)和調(diào)整時(shí)間均比較短

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》是在2011年11月發(fā)布的，其實(shí)施的時(shí)間是2012年1月。在這短短一個(gè)多月的時(shí)間里，交通運(yùn)輸業(yè)及其輔助行業(yè)并沒有充足的時(shí)間對(duì)該政策進(jìn)行通透的了解，也難以在短時(shí)間內(nèi)實(shí)行或者制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。這就造成了“營改增”政策實(shí)行之初，交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)短暫的混亂狀態(tài)。但是，這種混亂在2013年之后就逐漸地得到改善，變得更加穩(wěn)定和有序。

2.“營改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)以及企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響

“營改增”政策的實(shí)行在很大程度上降低了我國交通運(yùn)輸業(yè)的貨物與勞務(wù)稅的稅負(fù)，但運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)績(jī)水平卻并沒有得到顯著的提高或者改善，從后期的“營改增”前后稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算我們可以看到，有的運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)反而比以前有所增加。由此可見，那些交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人在“營改增”政策實(shí)施之后的稅負(fù)變化還要視具體的情況而定，并不會(huì)統(tǒng)一降低或者上升。除此之外，交通運(yùn)輸業(yè)在其運(yùn)行過程中在燃油、交通及運(yùn)輸工具的檢修等方面的支出并不能夠完全取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票。

3.“營改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的影響

“營改增”政策實(shí)施以后，大部分的交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)收入都有所減少，但是企業(yè)的營業(yè)成本也都在下降，而在這種情況下，運(yùn)輸企業(yè)具體支出和收入等的情況就難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和獲悉。而這種現(xiàn)象會(huì)使得運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作以及稅負(fù)等方面會(huì)變得難以估算。

4.“營改增”政策給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的“洼地效應(yīng)”

當(dāng)政府部門的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》出臺(tái)之后，試點(diǎn)地區(qū)就著手進(jìn)行“營改增”政策的實(shí)施。在這種情況下，其他地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)大都會(huì)覺得這種“營改增”政策會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來稅負(fù)最優(yōu)的狀態(tài)。因此，部分運(yùn)輸企業(yè)為了享受這種稅負(fù)優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，于是會(huì)采取同上海等試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人企業(yè)進(jìn)行合作的方式，或者是將企業(yè)注冊(cè)地址變遷到“營改增”政策的試點(diǎn)地區(qū)。因此，“營改增”試點(diǎn)的這種區(qū)域性的優(yōu)惠政策，在交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部就極易形成“洼地效應(yīng)”，即“營改增”政策試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的不平衡的競(jìng)爭(zhēng)、資金流動(dòng)、資源流動(dòng)等的現(xiàn)象。這不光給非試點(diǎn)地區(qū)的政府及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)帶來了不可估量的影響，同樣也給試點(diǎn)地區(qū)的政府及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)造成了巨大的混亂。但是，當(dāng)“營改增”政策在全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)全面實(shí)行之后，這種“洼地效應(yīng)”也就隨之緩和和消失。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人民群眾生活水平的提高，以交通運(yùn)輸業(yè)為代表的服務(wù)也肯定會(huì)獲得巨大的發(fā)展機(jī)遇。而“營改增”政策的實(shí)施無疑就是為交通運(yùn)輸業(yè)提供的更加廣闊的發(fā)展平臺(tái)，但同樣也可能成為巨大的挑戰(zhàn)。那么，交通運(yùn)輸業(yè)如何在“營改增”政策這一大的形勢(shì)之下，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，是相關(guān)企業(yè)必須予以嚴(yán)肅對(duì)待的問題。

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