馬玉濤

【摘要】稅制改革不僅是我國(guó)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也對(duì)我國(guó)稅收行業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。為了進(jìn)一步研究稅務(wù)管理體制下的稅制改革，本文通過概述稅務(wù)管理體制與稅制改革，對(duì)稅務(wù)管理體制下，稅制改革的具體途徑進(jìn)行了研究，以期進(jìn)一步提高我國(guó)稅制改革的效率以及實(shí)際成效，進(jìn)而為我國(guó)稅收行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理 稅制改革 途徑

一、前言

現(xiàn)階段，我國(guó)實(shí)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是直接稅與間接稅雙主體的一種稅制結(jié)構(gòu)。其中，直接稅包括個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅，是整個(gè)稅收收入的四分之一；間接稅包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及增值稅，是整個(gè)稅收收入的五分之三，而其他稅收種類均是輔助稅種，所占收入比例不多。在我國(guó)社會(huì)收入分配越來越不均衡的情況下，稅制改革的重要性逐漸凸顯出來。鑒于此，對(duì)稅務(wù)管理體制下的稅制改革進(jìn)行研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、稅務(wù)管理體制與稅制改革概述

（一）稅務(wù)管理體制

稅務(wù)管理體制作為我國(guó)稅收管理制度的重要部分，是我國(guó)中央政府和地方政府，及各級(jí)地方政府間對(duì)稅收管理的權(quán)限進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)制度，其主要包括稅收立法權(quán)以及稅收管理權(quán)[1]。其中，稅收立法權(quán)主要分為稅法制定權(quán)、稅法表決權(quán)、稅法審議權(quán)以及稅法公布權(quán)；而稅收管理權(quán)主要分為開征與停征稅種權(quán)、稅種的增減權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅率的調(diào)整權(quán)以及減免稅的審批權(quán)。

（二）稅制改革

稅制改革即利用稅制設(shè)計(jì)以及稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、改變，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加社會(huì)福利目的的一個(gè)過程。稅制改革的形式包括很多，主要包括納稅檔次、稅率、稅基的變化、免征額的升降以及起征點(diǎn)的升降，同時(shí)也包括新舊稅種的出臺(tái)與廢除，以及稅種組合的不斷變化等[2]。稅制改革的主要內(nèi)容分為以下幾種：其一，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型；其二，鼓勵(lì)并支持企業(yè)的固定資產(chǎn)投資活動(dòng)；其三，放寬增值稅的征收條件，增加增值稅的征收范圍。例如，傳統(tǒng)的以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的律師事務(wù)所、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)以及郵政電信等行業(yè)，變成繳納增值稅，而遺產(chǎn)稅在未來也有推出的可能。

三、稅務(wù)管理體制下稅制改革存在的問題及其解決途徑

（一）稅制結(jié)構(gòu)

就現(xiàn)階段我國(guó)稅收行業(yè)的實(shí)際情況來看，由于我國(guó)收入分配不均衡，導(dǎo)致我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，間接稅等在整體稅收收入中占有很大比例，這種清理嚴(yán)重影響著我國(guó)稅制體制的改革。稅制結(jié)構(gòu)的主要影響因素主要包括兩種，其一，國(guó)際影響以及政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控意圖等，此類影響因素可以在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行改變；其二，便是我國(guó)的實(shí)際資源狀況以及生產(chǎn)能力等，這類影響因素短時(shí)間內(nèi)無法得到有效改變。這也意味著，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)無法在短時(shí)內(nèi)得到改變。但是，上述兩種因素對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的影響程度也是有限的，其無法改變稅制的根本模式。面對(duì)這一情況，我國(guó)相關(guān)部門需要根據(jù)兩種影響因素影響程度的大小，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的主要影響因素進(jìn)行分析，針對(duì)性采取有效措施，對(duì)我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。目前，我國(guó)收入分配不均的情況越來越明顯，我國(guó)政府部門可以通過增加財(cái)產(chǎn)稅作為直接稅的重要部分，逐漸降低間接稅在整體稅收中的所占比例，增加以財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅所占比例，進(jìn)而建立起一個(gè)包括個(gè)人所得稅、贈(zèng)與稅以及消費(fèi)稅等諸多方面的稅收天空體系，進(jìn)而稅收促進(jìn)收入分配的作用充分發(fā)揮出來，促進(jìn)社會(huì)公平。

（二）稅負(fù)調(diào)整

稅負(fù)調(diào)整不僅影響著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平有著重要影響。我國(guó)的稅制改革工作是以十年為一個(gè)周期進(jìn)行改革的。稅制改革工作主要包括以下幾方面：第一，對(duì)增值稅改革進(jìn)行深化。對(duì)部分行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)統(tǒng)一制度，增強(qiáng)稅負(fù)的公平性，并且避免了對(duì)試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)的雙重征稅，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)，減輕相應(yīng)產(chǎn)業(yè)鏈上的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展與改革。第二，促進(jìn)資源稅與消費(fèi)稅的改革。奢侈品消費(fèi)與服務(wù)是消費(fèi)與稅收的重點(diǎn)，通過消費(fèi)稅引導(dǎo)人們形成正確的消費(fèi)理念[3]。第三，推動(dòng)房地產(chǎn)稅立法的改革腳步。根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，在稅收的基礎(chǔ)上，利用房產(chǎn)開發(fā)以及收取居民持有稅，對(duì)持有稅制度進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，進(jìn)而將房地產(chǎn)稅能夠合理分配社會(huì)財(cái)富、調(diào)節(jié)社會(huì)供求的作用充分發(fā)揮出來。

（三）稅收管理

管理是確保改革貫徹落實(shí)，充分發(fā)揮改革成效的重要保證。簡(jiǎn)單來說，即稅收管理對(duì)稅制改革的最終效果，有著至關(guān)重要的影響。但是，就我國(guó)目前稅收管理的實(shí)際情況來看，其仍然存在著許多亟待解決的問題。例如，管理效率低下，管理成本較高、管理制度不夠規(guī)范等，不僅影響著我國(guó)稅收管理工作的高效開展，同時(shí)也極大的限制著稅收管理公平社會(huì)分配作用的發(fā)揮。為了在根本上保證稅制改革效果，必須通過稅收立法管理以及稅收優(yōu)惠政策管理，對(duì)稅收管理進(jìn)行規(guī)范。其中，稅收立法管理的關(guān)鍵在于稅收法律政策的貫徹落實(shí)。為了進(jìn)一步保證稅收法律政策的貫徹落實(shí)，除了要相應(yīng)的建立與之配套的執(zhí)行管理制度之外，還必須要保證立法的公開性，在廣泛吸取民眾意見之后，對(duì)國(guó)家的征稅權(quán)力進(jìn)行合理的制約，通過嚴(yán)格的立法程序，對(duì)納稅人的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)[4]。稅收法律的貫徹落實(shí)需要一定時(shí)間，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。所以，政府部門必須對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的排序，有限推行實(shí)施條件相對(duì)成熟且社會(huì)比較關(guān)注的稅收立法。而稅優(yōu)惠政策管理，即按照稅制統(tǒng)一、稅收公平的基本原則，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的框架進(jìn)行規(guī)范與優(yōu)化，保證稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求相匹配，進(jìn)而有效降低我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

在市場(chǎng)制度不斷變化的情況下，我國(guó)稅收制度也在不斷改變，但目前我國(guó)稅制改革的實(shí)際進(jìn)展有限。為此，我國(guó)相關(guān)部門必須在認(rèn)真分析稅務(wù)管理體制的前提下，對(duì)我國(guó)的稅制改革進(jìn)行優(yōu)化，從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、稅負(fù)調(diào)整以及規(guī)范稅收管理這三方面著手，通過調(diào)整直接稅與間接稅在整體稅收中的比例，對(duì)我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)稅制的完善性與公平性，將其在調(diào)節(jié)社會(huì)公平中的作用充分發(fā)揮出來，進(jìn)而為我國(guó)稅收行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)

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