（吉林警察學院，吉林 長春 130000）

探究司法審計的意義與作用

姜思加

（吉林警察學院，吉林 長春 130000）

市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是信用制度，而法制又是保證信用制度可以正常運行的最根本的保障。隨著市場經(jīng)濟而產(chǎn)生的社會信用體系，審計逐漸成為其維護者。也正是市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計要想依靠自己的力量來承擔起原有的責任就變得越來越困難了，這時候就要依靠更強有力的力量來應對經(jīng)濟風險和道德風險了。這就必然會導致司法力量的介入。所以司法審計對社會經(jīng)濟的發(fā)展起著不可忽視的作用，充分認識司法審計的意義與作用也就顯得尤為重要了。

司法審計；審計；司法活動

一、司法審計的相關(guān)理論綜述

1、司法審計的概念

在我國，司法審計的定義并不統(tǒng)一，而且很少。張瑞璋（1999年）曾給司法審計下過定義“在我國司法設(shè)計屬于財經(jīng)法紀審計的類別，作為專項性的財務(wù)審計，它受公安部門、檢察院、法院等機關(guān)的委托對有關(guān)經(jīng)濟的案件進行相關(guān)的查證，對相關(guān)的賬本、會計憑證等資料進行審核。在提供了確鑿證據(jù)、查清楚事實的基礎(chǔ)之上，把經(jīng)濟活動中舞弊行為，出具審計鑒定報告，為司法機關(guān)對案件的偵破和審理提供有力的證據(jù)”。在國際上，杰克·波倫亞（1984年）給司法審計做了定義“司法審計是在訴訟過程或者會議中對會計和審計等相關(guān)知識的運用”。在我國的司法會計網(wǎng)站上把司法審計定義為：適用于法庭檢測證據(jù)與既定標準一致性的檢查運用的方法。

司法審計的針對對象是已經(jīng)在訴訟程序之內(nèi)或者可能引起訴訟的具有爭議的事項，按照特定的標準，結(jié)合有關(guān)的證據(jù)規(guī)則，對現(xiàn)有的搜集到的證據(jù)進行客觀公正的評定，并將評定結(jié)果傳達給使用者的過程。

2、司法審計的外延

究其緣由，司法審計是因為司法活動的需要而產(chǎn)生的，但司法審計又不單單服務(wù)于司法活動。司法審計最大的特點就是它能夠提供證據(jù)給法庭，但是在現(xiàn)實中，大部分的司法所審計活動卻不單單在法庭之中。在現(xiàn)實中，司法審計一直為仲裁機構(gòu)、私人機構(gòu)甚至是相關(guān)個人提供相關(guān)的服務(wù)。司法審計在美國最早被人關(guān)注是在1931年發(fā)生的ALCAPONE逃稅案。在二戰(zhàn)期間，F(xiàn)BI雇傭五百多名的會計人員在一年多的時間內(nèi)，審查了高達53800萬的交易額。在原六大會計事務(wù)所提供的司法審計服務(wù)中，包含了對400多家瑞士銀行的清查，這些清查是為了調(diào)查二戰(zhàn)中受害猶太人的存入資金和其他的資產(chǎn)。有些審計人員甚至還進入了個別的企業(yè)為其工作，審計人員還為保險公司提供索賠調(diào)查服務(wù)。

司法審計和其他的審計最大的區(qū)別在于引起的原因不同。不管是為政府服務(wù)的司法審計，還是為企業(yè)和個人服務(wù)的司法審計，都是在經(jīng)濟事項上存在有爭議。政府之所以雇傭司法審計來做調(diào)查是因為他們對這些經(jīng)濟事項存在質(zhì)疑，保險公司采用司法審計是因為公司和客戶在索賠金額上有分歧，如果上面所說的猶太人和瑞士銀行能夠保證觀點的一致性，那么這次的審計事件就不會發(fā)生。

所以，司法審計和傳統(tǒng)的審計不同，它是對存在爭議的經(jīng)濟事項的審計，不是按服務(wù)主體劃分的審計，而且司法審計所涉及的爭議的經(jīng)濟事項往往是存在潛在的訴訟的可能或者已經(jīng)進入了訴訟階段。正因為這樣，很多學者也稱司法審計為“特殊審計程序”，以此來區(qū)別傳統(tǒng)意義上的審計。

二、司法審計的意義

1、司法審計是司法活動發(fā)展的內(nèi)在需要

司法活動是維護社會穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，特別是在當今的社會中，其具有很高的權(quán)威。這種權(quán)威是通過外部的強制性作用和心理的認同感共同決定的。司法體制外部的強制力在維護社會有序、和諧、穩(wěn)定發(fā)展中起著重要的作用，但是更重要的原因在于來自于社會主體對司法公信力的信任。這樣就決定了司法要想取得社會主體的完全信任就必須在文化上和道德中具有合理性以及合法性。要想在公眾體會到司法的公信力，就要在公眾和司法之間形成法律觀的一致性和同構(gòu)性。這就是社會公眾的價值認同產(chǎn)生司法的價值合理性。正因為這樣，作為裁判社會利益糾紛、分配利益以及解決爭議的機制，司法必須擁有和公眾觀念普遍相同的公正的認知。

在這個復雜的社會中，其實存在有各種各樣的利益糾紛，而這些糾紛又和本身的經(jīng)濟事項存在著密切的聯(lián)系。只有深入了解了這些糾紛和矛盾，才能高效的解決這些糾紛、矛盾，但是，事實上司法活動卻不具備這個能力。從司法公正性的層面看，它必須對整個經(jīng)濟活動的本質(zhì)和規(guī)律有所了解，更要把握公眾的普遍觀念和價值觀。但從司法的效率性的層面看，司法活動沒有必要親自去了解這些功能，因為這會浪費大量的人力、物力、財力以及時間，這種情況的存在，就使得司法審計這門兼具兩者功能的學科得以誕生。經(jīng)濟活動不是處于靜態(tài)的，而且所有的經(jīng)濟事項都不具有重現(xiàn)性。但是只要有足夠的證據(jù)，審計就可以還原、重建經(jīng)濟事項的會計資料，對以往的經(jīng)濟事項進行再現(xiàn)，從而弄清楚經(jīng)濟事項背后的真相、事實，然后為司法活動提供可靠的判斷基礎(chǔ)。而且，只有審計擁有對財務(wù)的各種資料進行分析、判斷并且準確表達出來的能力，這樣可以使得非專業(yè)的人也可以輕易理解，為司法活動提供最為便捷、直接的證據(jù)。最重要的是審計做出的分析、判斷所依據(jù)的都是符合社會公眾認可的追責和有關(guān)會計、審計的規(guī)定。符合司法公正性的原則，和社會公眾的價值判斷相一致。因此，把審計引入到司法活動中是司法活動發(fā)展的內(nèi)在的需要，更有利于司法活動追求自身的價值，補充自身的能力，提高活動效率。

2、司法審計是審計發(fā)展的內(nèi)在需要

審計活動具有對社會主體進行再認定的功能，這項基本功能是得到了社會的普遍的認同的，所以具有很高的對經(jīng)濟信息的再計量和再披露的價值。這種來自于社會的普遍認同是一種約定俗成或者是社會的慣例，它能夠讓審計肩負起維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定運行的責任。但是這種慣例的有效性是依靠人們的自覺性和自愿性為基礎(chǔ)的，不具有強制性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、市場經(jīng)濟的發(fā)展以及大型企業(yè)的不斷發(fā)展，使社會上各個關(guān)系層面的聯(lián)系越來越緊密，各種經(jīng)濟利益變成了一個不可分割的整體，相互之間存在著密切相的糾葛。由于這種情況的存在，人們對會計信息的關(guān)注度就愈發(fā)的高，利益沖突的發(fā)生次數(shù)也越來越多，單單靠審計的證明力和人們的自覺性、自愿性服從很難修復出現(xiàn)爭議的經(jīng)濟關(guān)系，經(jīng)濟活動的正常運行也很難得到保證。這時候人們就需要尋求更加有力的手段去維護自身的利益了，而提供這種強有力的執(zhí)行力和強制性的只有司法。因此，依托于司法的力量，審計才能承擔起自身所具有的責任，只有依托于司法審計才能不斷地發(fā)展。

審計是一門實踐性的學科，它的發(fā)展依存于社會的發(fā)展，其服務(wù)范圍也會隨著社會需求的擴大而擴大，功能的增加也是隨著社會需求的擴大而增加的。服務(wù)范圍和功能的擴展誕生了許多審計分支，這些分支實際上又是審計功能的具體化，也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。每個審計分支都是對審計功能的新的要求，當審計現(xiàn)有類別的所有功能都到了極點，無法再進行擴展的時候，經(jīng)過社會需求的不斷發(fā)展、不斷積累，就會促使審計新的分支。由于成本效益原則的限制，一種審計類別只有一種主要的功能也只能為一種目的服務(wù)。雖然在原先的審計的類別之中都涉及有審計的合法性，但是如果有一些具有爭議的經(jīng)濟事項需要按照法律的規(guī)定來提供相關(guān)的證據(jù)，就需要司法審計這門新的學科來進行相關(guān)的支持了。

三、司法審計的作用

1、提供訴訟支持

訴訟支持通過相關(guān)領(lǐng)域的專家對正在進行的或者未被裁決的法律案件提供專業(yè)的幫助。司法會計常常要協(xié)助解決一些與商貿(mào)相關(guān)的涉及比較復雜的財務(wù)問題的案件。訴訟支持的范圍非常廣，最開始主要提供有關(guān)經(jīng)濟損失量化的服務(wù)和建議，傳統(tǒng)的訴訟支持的內(nèi)容是計算因為違約而造成的經(jīng)濟損失，隨著社會的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)包括可以進行復雜的調(diào)查以及分析了。

2、對案情進行分析，提供案情咨詢

司法會計師的職責主要有：從會計以及審計的角度對案情進行分析，幫助有關(guān)人員對案件中涉及的相關(guān)的財務(wù)問題進行分析，以保證其他需要審查的問題；還原、重建經(jīng)濟事項的靜態(tài)反應的相關(guān)會計資料，對經(jīng)濟事項進行再現(xiàn)，還原事情的真相，對特定的交易進行經(jīng)濟實質(zhì)的解釋；對對方所提交的證據(jù)進行真實性、有效性的評價，并提供有關(guān)證據(jù)質(zhì)量的建議，協(xié)助有關(guān)人員制訂訴訟策略；在訴訟的進行過程中，對責任的認定提出進一步的建議，對訴訟策略的修訂提供協(xié)助，并分析案件調(diào)解、和解或判決過程中可能得到或需要付出賠償。

3、對商業(yè)交易事項進行分析，減少法律糾紛的模糊點

司法審計可以對重大的資產(chǎn)購銷合同以及相關(guān)的并購合同進行相關(guān)的分析。這些合同所涉及的交易金額比較大，合同持續(xù)的時間也比較長，交易的方式很復雜，在交易的過程中需要對雙方的資金、信用狀況、償付能力進行嚴格的調(diào)查。對交易中所涉及到的資產(chǎn)、企業(yè)誠信價值、企業(yè)無形資產(chǎn)價值進行評估。在商業(yè)協(xié)議生效前，需要對其進行檢查，以消除能夠致使法律糾紛產(chǎn)生的不確定性和模糊點。

四、總結(jié)

總而言之，對司法審計來說，其業(yè)務(wù)性質(zhì)非常特殊而且要求其應該具有很高的專業(yè)性，以至于本來簡單的監(jiān)管模式可能會變得非常的復雜。在當前的會計領(lǐng)域中，會計事務(wù)所主要是服務(wù)的提供者，也可以說，司法審計是注冊會計師的發(fā)展一直是被當做新的服務(wù)領(lǐng)域在發(fā)展的。所以，司法審計被歸于注冊會計師的管理體制之中去也就無可厚非了。訴訟支持作為司法審計中一個核心的作用，其主要由相應的法律制度對其進行調(diào)節(jié)。也可以這么說，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會對審計的需求也將不斷擴展，那么司法審計的發(fā)展就會顯得尤為重要了，相反，司法審計的發(fā)展，對社會經(jīng)濟的發(fā)展也起著重大的反作用。

[1]董莉軍：司法審計相關(guān)問題研究[D].武漢理工大學,2004.

[2]蒙遠鷹：司法審計探討[J].中國司法鑒定,2004(4).

[3]周芷如：司法會計鑒定審計芻議[J].紹興文理學院學報(哲學社會科學版),2003(1).

[4]朱翠蘭、鄒萍：財經(jīng)法紀審計的重點與方法[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā), 2015(4).

（責任編輯：孫茜茜）