（吉林警察學(xué)院，吉林 長春 130000）

探究司法審計(jì)的意義與作用

姜思加

（吉林警察學(xué)院，吉林 長春 130000）

市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是信用制度，而法制又是保證信用制度可以正常運(yùn)行的最根本的保障。隨著市場經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生的社會(huì)信用體系，審計(jì)逐漸成為其維護(hù)者。也正是市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)要想依靠自己的力量來承擔(dān)起原有的責(zé)任就變得越來越困難了，這時(shí)候就要依靠更強(qiáng)有力的力量來應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)了。這就必然會(huì)導(dǎo)致司法力量的介入。所以司法審計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可忽視的作用，充分認(rèn)識(shí)司法審計(jì)的意義與作用也就顯得尤為重要了。

司法審計(jì)；審計(jì)；司法活動(dòng)

一、司法審計(jì)的相關(guān)理論綜述

1、司法審計(jì)的概念

在我國，司法審計(jì)的定義并不統(tǒng)一，而且很少。張瑞璋（1999年）曾給司法審計(jì)下過定義“在我國司法設(shè)計(jì)屬于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的類別，作為專項(xiàng)性的財(cái)務(wù)審計(jì)，它受公安部門、檢察院、法院等機(jī)關(guān)的委托對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)的案件進(jìn)行相關(guān)的查證，對(duì)相關(guān)的賬本、會(huì)計(jì)憑證等資料進(jìn)行審核。在提供了確鑿證據(jù)、查清楚事實(shí)的基礎(chǔ)之上，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中舞弊行為，出具審計(jì)鑒定報(bào)告，為司法機(jī)關(guān)對(duì)案件的偵破和審理提供有力的證據(jù)”。在國際上，杰克·波倫亞（1984年）給司法審計(jì)做了定義“司法審計(jì)是在訴訟過程或者會(huì)議中對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)等相關(guān)知識(shí)的運(yùn)用”。在我國的司法會(huì)計(jì)網(wǎng)站上把司法審計(jì)定義為：適用于法庭檢測(cè)證據(jù)與既定標(biāo)準(zhǔn)一致性的檢查運(yùn)用的方法。

司法審計(jì)的針對(duì)對(duì)象是已經(jīng)在訴訟程序之內(nèi)或者可能引起訴訟的具有爭議的事項(xiàng)，按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合有關(guān)的證據(jù)規(guī)則，對(duì)現(xiàn)有的搜集到的證據(jù)進(jìn)行客觀公正的評(píng)定，并將評(píng)定結(jié)果傳達(dá)給使用者的過程。

2、司法審計(jì)的外延

究其緣由，司法審計(jì)是因?yàn)樗痉ɑ顒?dòng)的需要而產(chǎn)生的，但司法審計(jì)又不單單服務(wù)于司法活動(dòng)。司法審計(jì)最大的特點(diǎn)就是它能夠提供證據(jù)給法庭，但是在現(xiàn)實(shí)中，大部分的司法所審計(jì)活動(dòng)卻不單單在法庭之中。在現(xiàn)實(shí)中，司法審計(jì)一直為仲裁機(jī)構(gòu)、私人機(jī)構(gòu)甚至是相關(guān)個(gè)人提供相關(guān)的服務(wù)。司法審計(jì)在美國最早被人關(guān)注是在1931年發(fā)生的ALCAPONE逃稅案。在二戰(zhàn)期間，F(xiàn)BI雇傭五百多名的會(huì)計(jì)人員在一年多的時(shí)間內(nèi)，審查了高達(dá)53800萬的交易額。在原六大會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的司法審計(jì)服務(wù)中，包含了對(duì)400多家瑞士銀行的清查，這些清查是為了調(diào)查二戰(zhàn)中受害猶太人的存入資金和其他的資產(chǎn)。有些審計(jì)人員甚至還進(jìn)入了個(gè)別的企業(yè)為其工作，審計(jì)人員還為保險(xiǎn)公司提供索賠調(diào)查服務(wù)。

司法審計(jì)和其他的審計(jì)最大的區(qū)別在于引起的原因不同。不管是為政府服務(wù)的司法審計(jì)，還是為企業(yè)和個(gè)人服務(wù)的司法審計(jì)，都是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上存在有爭議。政府之所以雇傭司法審計(jì)來做調(diào)查是因?yàn)樗麄儗?duì)這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在質(zhì)疑，保險(xiǎn)公司采用司法審計(jì)是因?yàn)楣竞涂蛻粼谒髻r金額上有分歧，如果上面所說的猶太人和瑞士銀行能夠保證觀點(diǎn)的一致性，那么這次的審計(jì)事件就不會(huì)發(fā)生。

所以，司法審計(jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)不同，它是對(duì)存在爭議的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，不是按服務(wù)主體劃分的審計(jì)，而且司法審計(jì)所涉及的爭議的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往是存在潛在的訴訟的可能或者已經(jīng)進(jìn)入了訴訟階段。正因?yàn)檫@樣，很多學(xué)者也稱司法審計(jì)為“特殊審計(jì)程序”，以此來區(qū)別傳統(tǒng)意義上的審計(jì)。

二、司法審計(jì)的意義

1、司法審計(jì)是司法活動(dòng)發(fā)展的內(nèi)在需要

司法活動(dòng)是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，特別是在當(dāng)今的社會(huì)中，其具有很高的權(quán)威。這種權(quán)威是通過外部的強(qiáng)制性作用和心理的認(rèn)同感共同決定的。司法體制外部的強(qiáng)制力在維護(hù)社會(huì)有序、和諧、穩(wěn)定發(fā)展中起著重要的作用，但是更重要的原因在于來自于社會(huì)主體對(duì)司法公信力的信任。這樣就決定了司法要想取得社會(huì)主體的完全信任就必須在文化上和道德中具有合理性以及合法性。要想在公眾體會(huì)到司法的公信力，就要在公眾和司法之間形成法律觀的一致性和同構(gòu)性。這就是社會(huì)公眾的價(jià)值認(rèn)同產(chǎn)生司法的價(jià)值合理性。正因?yàn)檫@樣，作為裁判社會(huì)利益糾紛、分配利益以及解決爭議的機(jī)制，司法必須擁有和公眾觀念普遍相同的公正的認(rèn)知。

在這個(gè)復(fù)雜的社會(huì)中，其實(shí)存在有各種各樣的利益糾紛，而這些糾紛又和本身的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著密切的聯(lián)系。只有深入了解了這些糾紛和矛盾，才能高效的解決這些糾紛、矛盾，但是，事實(shí)上司法活動(dòng)卻不具備這個(gè)能力。從司法公正性的層面看，它必須對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)和規(guī)律有所了解，更要把握公眾的普遍觀念和價(jià)值觀。但從司法的效率性的層面看，司法活動(dòng)沒有必要親自去了解這些功能，因?yàn)檫@會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力以及時(shí)間，這種情況的存在，就使得司法審計(jì)這門兼具兩者功能的學(xué)科得以誕生。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不是處于靜態(tài)的，而且所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不具有重現(xiàn)性。但是只要有足夠的證據(jù)，審計(jì)就可以還原、重建經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)資料，對(duì)以往的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再現(xiàn)，從而弄清楚經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)背后的真相、事實(shí)，然后為司法活動(dòng)提供可靠的判斷基礎(chǔ)。而且，只有審計(jì)擁有對(duì)財(cái)務(wù)的各種資料進(jìn)行分析、判斷并且準(zhǔn)確表達(dá)出來的能力，這樣可以使得非專業(yè)的人也可以輕易理解，為司法活動(dòng)提供最為便捷、直接的證據(jù)。最重要的是審計(jì)做出的分析、判斷所依據(jù)的都是符合社會(huì)公眾認(rèn)可的追責(zé)和有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)的規(guī)定。符合司法公正性的原則，和社會(huì)公眾的價(jià)值判斷相一致。因此，把審計(jì)引入到司法活動(dòng)中是司法活動(dòng)發(fā)展的內(nèi)在的需要，更有利于司法活動(dòng)追求自身的價(jià)值，補(bǔ)充自身的能力，提高活動(dòng)效率。

2、司法審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要

審計(jì)活動(dòng)具有對(duì)社會(huì)主體進(jìn)行再認(rèn)定的功能，這項(xiàng)基本功能是得到了社會(huì)的普遍的認(rèn)同的，所以具有很高的對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的再計(jì)量和再披露的價(jià)值。這種來自于社會(huì)的普遍認(rèn)同是一種約定俗成或者是社會(huì)的慣例，它能夠讓審計(jì)肩負(fù)起維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的責(zé)任。但是這種慣例的有效性是依靠人們的自覺性和自愿性為基礎(chǔ)的，不具有強(qiáng)制性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及大型企業(yè)的不斷發(fā)展，使社會(huì)上各個(gè)關(guān)系層面的聯(lián)系越來越緊密，各種經(jīng)濟(jì)利益變成了一個(gè)不可分割的整體，相互之間存在著密切相的糾葛。由于這種情況的存在，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度就愈發(fā)的高，利益沖突的發(fā)生次數(shù)也越來越多，單單靠審計(jì)的證明力和人們的自覺性、自愿性服從很難修復(fù)出現(xiàn)爭議的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行也很難得到保證。這時(shí)候人們就需要尋求更加有力的手段去維護(hù)自身的利益了，而提供這種強(qiáng)有力的執(zhí)行力和強(qiáng)制性的只有司法。因此，依托于司法的力量，審計(jì)才能承擔(dān)起自身所具有的責(zé)任，只有依托于司法審計(jì)才能不斷地發(fā)展。

審計(jì)是一門實(shí)踐性的學(xué)科，它的發(fā)展依存于社會(huì)的發(fā)展，其服務(wù)范圍也會(huì)隨著社會(huì)需求的擴(kuò)大而擴(kuò)大，功能的增加也是隨著社會(huì)需求的擴(kuò)大而增加的。服務(wù)范圍和功能的擴(kuò)展誕生了許多審計(jì)分支，這些分支實(shí)際上又是審計(jì)功能的具體化，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。每個(gè)審計(jì)分支都是對(duì)審計(jì)功能的新的要求，當(dāng)審計(jì)現(xiàn)有類別的所有功能都到了極點(diǎn)，無法再進(jìn)行擴(kuò)展的時(shí)候，經(jīng)過社會(huì)需求的不斷發(fā)展、不斷積累，就會(huì)促使審計(jì)新的分支。由于成本效益原則的限制，一種審計(jì)類別只有一種主要的功能也只能為一種目的服務(wù)。雖然在原先的審計(jì)的類別之中都涉及有審計(jì)的合法性，但是如果有一些具有爭議的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要按照法律的規(guī)定來提供相關(guān)的證據(jù)，就需要司法審計(jì)這門新的學(xué)科來進(jìn)行相關(guān)的支持了。

三、司法審計(jì)的作用

1、提供訴訟支持

訴訟支持通過相關(guān)領(lǐng)域的專家對(duì)正在進(jìn)行的或者未被裁決的法律案件提供專業(yè)的幫助。司法會(huì)計(jì)常常要協(xié)助解決一些與商貿(mào)相關(guān)的涉及比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題的案件。訴訟支持的范圍非常廣，最開始主要提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)損失量化的服務(wù)和建議，傳統(tǒng)的訴訟支持的內(nèi)容是計(jì)算因?yàn)檫`約而造成的經(jīng)濟(jì)損失，隨著社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)包括可以進(jìn)行復(fù)雜的調(diào)查以及分析了。

2、對(duì)案情進(jìn)行分析，提供案情咨詢

司法會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要有：從會(huì)計(jì)以及審計(jì)的角度對(duì)案情進(jìn)行分析，幫助有關(guān)人員對(duì)案件中涉及的相關(guān)的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行分析，以保證其他需要審查的問題；還原、重建經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的靜態(tài)反應(yīng)的相關(guān)會(huì)計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再現(xiàn)，還原事情的真相，對(duì)特定的交易進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的解釋；對(duì)對(duì)方所提交的證據(jù)進(jìn)行真實(shí)性、有效性的評(píng)價(jià)，并提供有關(guān)證據(jù)質(zhì)量的建議，協(xié)助有關(guān)人員制訂訴訟策略；在訴訟的進(jìn)行過程中，對(duì)責(zé)任的認(rèn)定提出進(jìn)一步的建議，對(duì)訴訟策略的修訂提供協(xié)助，并分析案件調(diào)解、和解或判決過程中可能得到或需要付出賠償。

3、對(duì)商業(yè)交易事項(xiàng)進(jìn)行分析，減少法律糾紛的模糊點(diǎn)

司法審計(jì)可以對(duì)重大的資產(chǎn)購銷合同以及相關(guān)的并購合同進(jìn)行相關(guān)的分析。這些合同所涉及的交易金額比較大，合同持續(xù)的時(shí)間也比較長，交易的方式很復(fù)雜，在交易的過程中需要對(duì)雙方的資金、信用狀況、償付能力進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查。對(duì)交易中所涉及到的資產(chǎn)、企業(yè)誠信價(jià)值、企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。在商業(yè)協(xié)議生效前，需要對(duì)其進(jìn)行檢查，以消除能夠致使法律糾紛產(chǎn)生的不確定性和模糊點(diǎn)。

四、總結(jié)

總而言之，對(duì)司法審計(jì)來說，其業(yè)務(wù)性質(zhì)非常特殊而且要求其應(yīng)該具有很高的專業(yè)性，以至于本來簡單的監(jiān)管模式可能會(huì)變得非常的復(fù)雜。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)事務(wù)所主要是服務(wù)的提供者，也可以說，司法審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展一直是被當(dāng)做新的服務(wù)領(lǐng)域在發(fā)展的。所以，司法審計(jì)被歸于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制之中去也就無可厚非了。訴訟支持作為司法審計(jì)中一個(gè)核心的作用，其主要由相應(yīng)的法律制度對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)。也可以這么說，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求也將不斷擴(kuò)展，那么司法審計(jì)的發(fā)展就會(huì)顯得尤為重要了，相反，司法審計(jì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著重大的反作用。

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（責(zé)任編輯：孫茜茜）