（吉林警察學(xué)院，吉林 長春 130000）

探究司法審計(jì)的意義與作用

姜思加

（吉林警察學(xué)院，吉林 長春 130000）

市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是信用制度，而法制又是保證信用制度可以正常運(yùn)行的最根本的保障。隨著市場經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生的社會信用體系，審計(jì)逐漸成為其維護(hù)者。也正是市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)要想依靠自己的力量來承擔(dān)起原有的責(zé)任就變得越來越困難了，這時(shí)候就要依靠更強(qiáng)有力的力量來應(yīng)對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)了。這就必然會導(dǎo)致司法力量的介入。所以司法審計(jì)對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可忽視的作用，充分認(rèn)識司法審計(jì)的意義與作用也就顯得尤為重要了。

司法審計(jì)；審計(jì)；司法活動

一、司法審計(jì)的相關(guān)理論綜述

1、司法審計(jì)的概念

在我國，司法審計(jì)的定義并不統(tǒng)一，而且很少。張瑞璋（1999年）曾給司法審計(jì)下過定義“在我國司法設(shè)計(jì)屬于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的類別，作為專項(xiàng)性的財(cái)務(wù)審計(jì)，它受公安部門、檢察院、法院等機(jī)關(guān)的委托對有關(guān)經(jīng)濟(jì)的案件進(jìn)行相關(guān)的查證，對相關(guān)的賬本、會計(jì)憑證等資料進(jìn)行審核。在提供了確鑿證據(jù)、查清楚事實(shí)的基礎(chǔ)之上，把經(jīng)濟(jì)活動中舞弊行為，出具審計(jì)鑒定報(bào)告，為司法機(jī)關(guān)對案件的偵破和審理提供有力的證據(jù)”。在國際上，杰克·波倫亞（1984年）給司法審計(jì)做了定義“司法審計(jì)是在訴訟過程或者會議中對會計(jì)和審計(jì)等相關(guān)知識的運(yùn)用”。在我國的司法會計(jì)網(wǎng)站上把司法審計(jì)定義為：適用于法庭檢測證據(jù)與既定標(biāo)準(zhǔn)一致性的檢查運(yùn)用的方法。

司法審計(jì)的針對對象是已經(jīng)在訴訟程序之內(nèi)或者可能引起訴訟的具有爭議的事項(xiàng)，按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合有關(guān)的證據(jù)規(guī)則，對現(xiàn)有的搜集到的證據(jù)進(jìn)行客觀公正的評定，并將評定結(jié)果傳達(dá)給使用者的過程。

2、司法審計(jì)的外延

究其緣由，司法審計(jì)是因?yàn)樗痉ɑ顒拥男枰a(chǎn)生的，但司法審計(jì)又不單單服務(wù)于司法活動。司法審計(jì)最大的特點(diǎn)就是它能夠提供證據(jù)給法庭，但是在現(xiàn)實(shí)中，大部分的司法所審計(jì)活動卻不單單在法庭之中。在現(xiàn)實(shí)中，司法審計(jì)一直為仲裁機(jī)構(gòu)、私人機(jī)構(gòu)甚至是相關(guān)個(gè)人提供相關(guān)的服務(wù)。司法審計(jì)在美國最早被人關(guān)注是在1931年發(fā)生的ALCAPONE逃稅案。在二戰(zhàn)期間，F(xiàn)BI雇傭五百多名的會計(jì)人員在一年多的時(shí)間內(nèi)，審查了高達(dá)53800萬的交易額。在原六大會計(jì)事務(wù)所提供的司法審計(jì)服務(wù)中，包含了對400多家瑞士銀行的清查，這些清查是為了調(diào)查二戰(zhàn)中受害猶太人的存入資金和其他的資產(chǎn)。有些審計(jì)人員甚至還進(jìn)入了個(gè)別的企業(yè)為其工作，審計(jì)人員還為保險(xiǎn)公司提供索賠調(diào)查服務(wù)。

司法審計(jì)和其他的審計(jì)最大的區(qū)別在于引起的原因不同。不管是為政府服務(wù)的司法審計(jì)，還是為企業(yè)和個(gè)人服務(wù)的司法審計(jì)，都是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上存在有爭議。政府之所以雇傭司法審計(jì)來做調(diào)查是因?yàn)樗麄儗@些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在質(zhì)疑，保險(xiǎn)公司采用司法審計(jì)是因?yàn)楣竞涂蛻粼谒髻r金額上有分歧，如果上面所說的猶太人和瑞士銀行能夠保證觀點(diǎn)的一致性，那么這次的審計(jì)事件就不會發(fā)生。

所以，司法審計(jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)不同，它是對存在爭議的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，不是按服務(wù)主體劃分的審計(jì)，而且司法審計(jì)所涉及的爭議的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往是存在潛在的訴訟的可能或者已經(jīng)進(jìn)入了訴訟階段。正因?yàn)檫@樣，很多學(xué)者也稱司法審計(jì)為“特殊審計(jì)程序”，以此來區(qū)別傳統(tǒng)意義上的審計(jì)。

二、司法審計(jì)的意義

1、司法審計(jì)是司法活動發(fā)展的內(nèi)在需要

司法活動是維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，特別是在當(dāng)今的社會中，其具有很高的權(quán)威。這種權(quán)威是通過外部的強(qiáng)制性作用和心理的認(rèn)同感共同決定的。司法體制外部的強(qiáng)制力在維護(hù)社會有序、和諧、穩(wěn)定發(fā)展中起著重要的作用，但是更重要的原因在于來自于社會主體對司法公信力的信任。這樣就決定了司法要想取得社會主體的完全信任就必須在文化上和道德中具有合理性以及合法性。要想在公眾體會到司法的公信力，就要在公眾和司法之間形成法律觀的一致性和同構(gòu)性。這就是社會公眾的價(jià)值認(rèn)同產(chǎn)生司法的價(jià)值合理性。正因?yàn)檫@樣，作為裁判社會利益糾紛、分配利益以及解決爭議的機(jī)制，司法必須擁有和公眾觀念普遍相同的公正的認(rèn)知。

在這個(gè)復(fù)雜的社會中，其實(shí)存在有各種各樣的利益糾紛，而這些糾紛又和本身的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著密切的聯(lián)系。只有深入了解了這些糾紛和矛盾，才能高效的解決這些糾紛、矛盾，但是，事實(shí)上司法活動卻不具備這個(gè)能力。從司法公正性的層面看，它必須對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)和規(guī)律有所了解，更要把握公眾的普遍觀念和價(jià)值觀。但從司法的效率性的層面看，司法活動沒有必要親自去了解這些功能，因?yàn)檫@會浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力以及時(shí)間，這種情況的存在，就使得司法審計(jì)這門兼具兩者功能的學(xué)科得以誕生。經(jīng)濟(jì)活動不是處于靜態(tài)的，而且所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不具有重現(xiàn)性。但是只要有足夠的證據(jù)，審計(jì)就可以還原、重建經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)資料，對以往的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再現(xiàn)，從而弄清楚經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)背后的真相、事實(shí)，然后為司法活動提供可靠的判斷基礎(chǔ)。而且，只有審計(jì)擁有對財(cái)務(wù)的各種資料進(jìn)行分析、判斷并且準(zhǔn)確表達(dá)出來的能力，這樣可以使得非專業(yè)的人也可以輕易理解，為司法活動提供最為便捷、直接的證據(jù)。最重要的是審計(jì)做出的分析、判斷所依據(jù)的都是符合社會公眾認(rèn)可的追責(zé)和有關(guān)會計(jì)、審計(jì)的規(guī)定。符合司法公正性的原則，和社會公眾的價(jià)值判斷相一致。因此，把審計(jì)引入到司法活動中是司法活動發(fā)展的內(nèi)在的需要，更有利于司法活動追求自身的價(jià)值，補(bǔ)充自身的能力，提高活動效率。

2、司法審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要

審計(jì)活動具有對社會主體進(jìn)行再認(rèn)定的功能，這項(xiàng)基本功能是得到了社會的普遍的認(rèn)同的，所以具有很高的對經(jīng)濟(jì)信息的再計(jì)量和再披露的價(jià)值。這種來自于社會的普遍認(rèn)同是一種約定俗成或者是社會的慣例，它能夠讓審計(jì)肩負(fù)起維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的責(zé)任。但是這種慣例的有效性是依靠人們的自覺性和自愿性為基礎(chǔ)的，不具有強(qiáng)制性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及大型企業(yè)的不斷發(fā)展，使社會上各個(gè)關(guān)系層面的聯(lián)系越來越緊密，各種經(jīng)濟(jì)利益變成了一個(gè)不可分割的整體，相互之間存在著密切相的糾葛。由于這種情況的存在，人們對會計(jì)信息的關(guān)注度就愈發(fā)的高，利益沖突的發(fā)生次數(shù)也越來越多，單單靠審計(jì)的證明力和人們的自覺性、自愿性服從很難修復(fù)出現(xiàn)爭議的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)行也很難得到保證。這時(shí)候人們就需要尋求更加有力的手段去維護(hù)自身的利益了，而提供這種強(qiáng)有力的執(zhí)行力和強(qiáng)制性的只有司法。因此，依托于司法的力量，審計(jì)才能承擔(dān)起自身所具有的責(zé)任，只有依托于司法審計(jì)才能不斷地發(fā)展。

審計(jì)是一門實(shí)踐性的學(xué)科，它的發(fā)展依存于社會的發(fā)展，其服務(wù)范圍也會隨著社會需求的擴(kuò)大而擴(kuò)大，功能的增加也是隨著社會需求的擴(kuò)大而增加的。服務(wù)范圍和功能的擴(kuò)展誕生了許多審計(jì)分支，這些分支實(shí)際上又是審計(jì)功能的具體化，也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。每個(gè)審計(jì)分支都是對審計(jì)功能的新的要求，當(dāng)審計(jì)現(xiàn)有類別的所有功能都到了極點(diǎn)，無法再進(jìn)行擴(kuò)展的時(shí)候，經(jīng)過社會需求的不斷發(fā)展、不斷積累，就會促使審計(jì)新的分支。由于成本效益原則的限制，一種審計(jì)類別只有一種主要的功能也只能為一種目的服務(wù)。雖然在原先的審計(jì)的類別之中都涉及有審計(jì)的合法性，但是如果有一些具有爭議的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要按照法律的規(guī)定來提供相關(guān)的證據(jù)，就需要司法審計(jì)這門新的學(xué)科來進(jìn)行相關(guān)的支持了。

三、司法審計(jì)的作用

1、提供訴訟支持

訴訟支持通過相關(guān)領(lǐng)域的專家對正在進(jìn)行的或者未被裁決的法律案件提供專業(yè)的幫助。司法會計(jì)常常要協(xié)助解決一些與商貿(mào)相關(guān)的涉及比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題的案件。訴訟支持的范圍非常廣，最開始主要提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)損失量化的服務(wù)和建議，傳統(tǒng)的訴訟支持的內(nèi)容是計(jì)算因?yàn)檫`約而造成的經(jīng)濟(jì)損失，隨著社會的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)包括可以進(jìn)行復(fù)雜的調(diào)查以及分析了。

2、對案情進(jìn)行分析，提供案情咨詢

司法會計(jì)師的職責(zé)主要有：從會計(jì)以及審計(jì)的角度對案情進(jìn)行分析，幫助有關(guān)人員對案件中涉及的相關(guān)的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行分析，以保證其他需要審查的問題；還原、重建經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的靜態(tài)反應(yīng)的相關(guān)會計(jì)資料，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再現(xiàn)，還原事情的真相，對特定的交易進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的解釋；對對方所提交的證據(jù)進(jìn)行真實(shí)性、有效性的評價(jià)，并提供有關(guān)證據(jù)質(zhì)量的建議，協(xié)助有關(guān)人員制訂訴訟策略；在訴訟的進(jìn)行過程中，對責(zé)任的認(rèn)定提出進(jìn)一步的建議，對訴訟策略的修訂提供協(xié)助，并分析案件調(diào)解、和解或判決過程中可能得到或需要付出賠償。

3、對商業(yè)交易事項(xiàng)進(jìn)行分析，減少法律糾紛的模糊點(diǎn)

司法審計(jì)可以對重大的資產(chǎn)購銷合同以及相關(guān)的并購合同進(jìn)行相關(guān)的分析。這些合同所涉及的交易金額比較大，合同持續(xù)的時(shí)間也比較長，交易的方式很復(fù)雜，在交易的過程中需要對雙方的資金、信用狀況、償付能力進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查。對交易中所涉及到的資產(chǎn)、企業(yè)誠信價(jià)值、企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估。在商業(yè)協(xié)議生效前，需要對其進(jìn)行檢查，以消除能夠致使法律糾紛產(chǎn)生的不確定性和模糊點(diǎn)。

四、總結(jié)

總而言之，對司法審計(jì)來說，其業(yè)務(wù)性質(zhì)非常特殊而且要求其應(yīng)該具有很高的專業(yè)性，以至于本來簡單的監(jiān)管模式可能會變得非常的復(fù)雜。在當(dāng)前的會計(jì)領(lǐng)域中，會計(jì)事務(wù)所主要是服務(wù)的提供者，也可以說，司法審計(jì)是注冊會計(jì)師的發(fā)展一直是被當(dāng)做新的服務(wù)領(lǐng)域在發(fā)展的。所以，司法審計(jì)被歸于注冊會計(jì)師的管理體制之中去也就無可厚非了。訴訟支持作為司法審計(jì)中一個(gè)核心的作用，其主要由相應(yīng)的法律制度對其進(jìn)行調(diào)節(jié)。也可以這么說，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會對審計(jì)的需求也將不斷擴(kuò)展，那么司法審計(jì)的發(fā)展就會顯得尤為重要了，相反，司法審計(jì)的發(fā)展，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著重大的反作用。

[1]董莉軍：司法審計(jì)相關(guān)問題研究[D].武漢理工大學(xué),2004.

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[3]周芷如：司法會計(jì)鑒定審計(jì)芻議[J].紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版),2003(1).

[4]朱翠蘭、鄒萍：財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的重點(diǎn)與方法[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā), 2015(4).

（責(zé)任編輯：孫茜茜）