倪 敏/滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)盈余管理影響的研究

倪 敏/滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

我國(guó)上市公司利用盈余管理操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象一直存在，由于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理存在很大的靈活性與模糊性，能夠滿足企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。本文通過列舉不同類型公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，仍為企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理提供一定的空間，最后提出規(guī)范公司利用資產(chǎn)減值以操縱盈余的建議。

資產(chǎn)減值；盈余管理；空間；建議

企業(yè)在不斷發(fā)展壯大過程中會(huì)面臨很多實(shí)際問題，例如上市、籌資、虧損、盈利等，企業(yè)為確保自身的利潤(rùn)水平以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者操縱盈余粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象日益明顯，大多企業(yè)會(huì)選擇使用靈活度較高的資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。

一、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀

（一）夸大虧損的公司

證券法規(guī)定，對(duì)于連續(xù)兩年虧損的上市公司，公司股票將被“ST”；若連續(xù)三年虧損，公司股票將被“PT”，在其后一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利將會(huì)被勒令退市。證券法未對(duì)虧損公司的虧損程度進(jìn)行明確規(guī)定，再者，從投資者的心理來看，認(rèn)為經(jīng)歷過大虧的企業(yè)在之后的會(huì)計(jì)期間盈利的幾率更大。企業(yè)管理層正是利用證券法的漏洞和投資者的心理，在虧損年份大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備夸大虧損，巨額虧損以后的會(huì)計(jì)年度再轉(zhuǎn)回之前計(jì)提的減值準(zhǔn)備，造成盈利的假象。

（二）避免虧損的公司

如上所述，企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)虧損就會(huì)被特別處理、暫停上市或者退市，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大影響，因此企業(yè)就有避免虧損的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。出現(xiàn)虧損的上市公司多表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)狀況較差、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降，短期內(nèi)通過主營(yíng)業(yè)務(wù)賺取利潤(rùn)的可能性較低，當(dāng)期虧損會(huì)增大公司被“ST”、“PT”甚至退市的風(fēng)險(xiǎn)，因此公司管理層一般會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的前提下，通過少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以提高凈利潤(rùn)，使賬面出現(xiàn)盈利，從而避免繼續(xù)虧損。

（三）利潤(rùn)平滑的公司

與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)較大，甚至偶爾擁有高額利潤(rùn)業(yè)績(jī)的企業(yè)相比，投資者更傾向于利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的企業(yè)。因此為了保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)定變動(dòng)，向投資者傳遞公司穩(wěn)健發(fā)展的良好信號(hào)，以吸引更多的投資者進(jìn)行投資和穩(wěn)住股票價(jià)格，企業(yè)管理者在實(shí)際利潤(rùn)大幅超出預(yù)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)年度，通過提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例以降低當(dāng)年利潤(rùn)，將該會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)留存到以后期間。在以后期間若出現(xiàn)利潤(rùn)下降，轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。

二、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的空間

（一）資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定存在主觀性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從企業(yè)內(nèi)外部信息來源規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，但大都是定性描述，缺乏定量標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)資產(chǎn)減值跡象的判斷過程中，對(duì)“大幅度下跌”、“跌幅明顯高于”、“預(yù)計(jì)的下跌”、“發(fā)生重大變化”、“預(yù)期”等的把握，只能依靠會(huì)計(jì)人員綜合考慮多方面影響因素做出職業(yè)判斷，具有較強(qiáng)的主觀性。

（二）公允價(jià)值的不確定性

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。首先，公允價(jià)值計(jì)量金額具有不確定性，目前國(guó)內(nèi)與公允價(jià)值相關(guān)的制度和評(píng)估機(jī)構(gòu)等不夠完善，在不活躍的市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行大量的估計(jì)和判斷導(dǎo)致了計(jì)量金額的不確定性。其次，在不斷變化的市場(chǎng)中，公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量具有波動(dòng)性，公允價(jià)值變動(dòng)收益能否實(shí)現(xiàn)面臨一定的困難，主觀的估計(jì)可能并不理性。

（三）部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)于“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定僅針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，除此之外的其他資產(chǎn)如存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等發(fā)生的減值損失，則允許在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)恢復(fù)其價(jià)值。準(zhǔn)則雖然對(duì)部分資產(chǎn)做出了不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定，但并未涵蓋所有資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)常利用存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的隱蔽性進(jìn)行盈余管理。

三、規(guī)范利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的建議

（一）進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)一步修改并不斷完善，以遏制企業(yè)進(jìn)行盈余管理。例如，將資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定中的大量定性描述制定定量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回予以全面細(xì)致的規(guī)定等，盡量減少會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷的空間。

（二）規(guī)范資本市場(chǎng)

完善的資本市場(chǎng)是會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行客觀估計(jì)的保障，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)上升趨勢(shì)時(shí)，在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)及時(shí)轉(zhuǎn)回，保障了資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回的可操作性。

（三）完善資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度

資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)部控制制度的完善，可以有效避免公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。首先，科學(xué)設(shè)計(jì)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回金額測(cè)算的工作程序并保證實(shí)施，做到對(duì)資產(chǎn)減值測(cè)算、審批和審計(jì)的職務(wù)相分離，合理分工，共同負(fù)責(zé)。其次，建立科學(xué)的分級(jí)授權(quán)機(jī)制，如規(guī)定常規(guī)性或較小金額的減值準(zhǔn)備由經(jīng)理層審批，對(duì)特殊性或影響利潤(rùn)的較大金額的減值準(zhǔn)備由董事會(huì)或股東大會(huì)審批。

（四）強(qiáng)化資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度

強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度，能夠有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，減少因信息不準(zhǔn)確、不對(duì)稱引起的盈余管理行為。首先，在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)提與轉(zhuǎn)回、披露等做到及時(shí)跟蹤，快速發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；其次，加強(qiáng)外部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中，保持自身獨(dú)立性，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資產(chǎn)減值給予充分關(guān)注；最后，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督力度，對(duì)于行業(yè)內(nèi)普遍使用的資產(chǎn)，相關(guān)部門可以對(duì)這類資產(chǎn)制定統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于同行業(yè)同類資產(chǎn)的對(duì)比，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求越來越高，規(guī)范公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，可以提高財(cái)務(wù)信息的可信度，有利于投資者做出正確的決策。為遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行過度盈余管理，首先要對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)一步修改并不斷完善，其次需要規(guī)范資本市場(chǎng)以對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行客觀估計(jì)，再次完善與資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)部控制制度，最后強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度。

[1]王瑛.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理影響分析——以中航地產(chǎn)為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2017(7).

[2]馮莉.資產(chǎn)減值行為與盈余管理——來自滬深兩市A股上市公司的數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊,2016(17).

倪敏，生于1986年10月，女，漢族，山東濰坊人，2013年畢業(yè)于江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)供職于滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，助教，碩士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

課題：安徽省滁州學(xué)院校級(jí)規(guī)劃項(xiàng)目“安徽省農(nóng)村電子商務(wù)使用擴(kuò)散研究”（2015GH38）階段性成果、安徽省高校人文社科研究一般項(xiàng)目“戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政學(xué)產(chǎn)研用協(xié)同創(chuàng)新的關(guān)鍵因素與路徑研究-以安徽電子信息產(chǎn)業(yè)為例”（sk2016B14）階段性成果。