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        資產(chǎn)減值對會計(jì)盈余管理影響的研究

        2017-12-10 11:01:12滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
        大陸橋視野 2017年20期
        關(guān)鍵詞:公允盈余虧損

        倪 敏/滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

        資產(chǎn)減值對會計(jì)盈余管理影響的研究

        倪 敏/滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

        我國上市公司利用盈余管理操縱利潤的現(xiàn)象一直存在,由于資產(chǎn)減值的會計(jì)處理存在很大的靈活性與模糊性,能夠滿足企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。本文通過列舉不同類型公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下,仍為企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理提供一定的空間,最后提出規(guī)范公司利用資產(chǎn)減值以操縱盈余的建議。

        資產(chǎn)減值;盈余管理;空間;建議

        企業(yè)在不斷發(fā)展壯大過程中會面臨很多實(shí)際問題,例如上市、籌資、虧損、盈利等,企業(yè)為確保自身的利潤水平以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,內(nèi)部經(jīng)營管理者操縱盈余粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象日益明顯,大多企業(yè)會選擇使用靈活度較高的資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。

        一、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀

        (一)夸大虧損的公司

        證券法規(guī)定,對于連續(xù)兩年虧損的上市公司,公司股票將被“ST”;若連續(xù)三年虧損,公司股票將被“PT”,在其后一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利將會被勒令退市。證券法未對虧損公司的虧損程度進(jìn)行明確規(guī)定,再者,從投資者的心理來看,認(rèn)為經(jīng)歷過大虧的企業(yè)在之后的會計(jì)期間盈利的幾率更大。企業(yè)管理層正是利用證券法的漏洞和投資者的心理,在虧損年份大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備夸大虧損,巨額虧損以后的會計(jì)年度再轉(zhuǎn)回之前計(jì)提的減值準(zhǔn)備,造成盈利的假象。

        (二)避免虧損的公司

        如上所述,企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)虧損就會被特別處理、暫停上市或者退市,進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響,因此企業(yè)就有避免虧損的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。出現(xiàn)虧損的上市公司多表現(xiàn)為經(jīng)營狀況較差、主營業(yè)務(wù)收入下降,短期內(nèi)通過主營業(yè)務(wù)賺取利潤的可能性較低,當(dāng)期虧損會增大公司被“ST”、“PT”甚至退市的風(fēng)險(xiǎn),因此公司管理層一般會在會計(jì)準(zhǔn)則允許的前提下,通過少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以提高凈利潤,使賬面出現(xiàn)盈利,從而避免繼續(xù)虧損。

        (三)利潤平滑的公司

        與經(jīng)營業(yè)績變動(dòng)較大,甚至偶爾擁有高額利潤業(yè)績的企業(yè)相比,投資者更傾向于利潤穩(wěn)定增長的企業(yè)。因此為了保持企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)定變動(dòng),向投資者傳遞公司穩(wěn)健發(fā)展的良好信號,以吸引更多的投資者進(jìn)行投資和穩(wěn)住股票價(jià)格,企業(yè)管理者在實(shí)際利潤大幅超出預(yù)計(jì)利潤的會計(jì)年度,通過提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例以降低當(dāng)年利潤,將該會計(jì)年度的利潤留存到以后期間。在以后期間若出現(xiàn)利潤下降,轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,達(dá)到平滑利潤的目的。

        二、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的空間

        (一)資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定存在主觀性

        現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則從企業(yè)內(nèi)外部信息來源規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷,但大都是定性描述,缺乏定量標(biāo)準(zhǔn)。在對資產(chǎn)減值跡象的判斷過程中,對“大幅度下跌”、“跌幅明顯高于”、“預(yù)計(jì)的下跌”、“發(fā)生重大變化”、“預(yù)期”等的把握,只能依靠會計(jì)人員綜合考慮多方面影響因素做出職業(yè)判斷,具有較強(qiáng)的主觀性。

        (二)公允價(jià)值的不確定性

        公允價(jià)值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。首先,公允價(jià)值計(jì)量金額具有不確定性,目前國內(nèi)與公允價(jià)值相關(guān)的制度和評估機(jī)構(gòu)等不夠完善,在不活躍的市場環(huán)境中進(jìn)行大量的估計(jì)和判斷導(dǎo)致了計(jì)量金額的不確定性。其次,在不斷變化的市場中,公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量具有波動(dòng)性,公允價(jià)值變動(dòng)收益能否實(shí)現(xiàn)面臨一定的困難,主觀的估計(jì)可能并不理性。

        (三)部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回

        現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)于“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定僅針對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn),除此之外的其他資產(chǎn)如存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等發(fā)生的減值損失,則允許在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)恢復(fù)其價(jià)值。準(zhǔn)則雖然對部分資產(chǎn)做出了不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定,但并未涵蓋所有資產(chǎn),企業(yè)經(jīng)常利用存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的隱蔽性進(jìn)行盈余管理。

        三、規(guī)范利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的建議

        (一)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

        對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)一步修改并不斷完善,以遏制企業(yè)進(jìn)行盈余管理。例如,將資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定中的大量定性描述制定定量標(biāo)準(zhǔn),對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回予以全面細(xì)致的規(guī)定等,盡量減少會計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷的空間。

        (二)規(guī)范資本市場

        完善的資本市場是會計(jì)人員對資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行客觀估計(jì)的保障,當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí),及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備;當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)上升趨勢時(shí),在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)及時(shí)轉(zhuǎn)回,保障了資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回的可操作性。

        (三)完善資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度

        資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)部控制制度的完善,可以有效避免公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。首先,科學(xué)設(shè)計(jì)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回金額測算的工作程序并保證實(shí)施,做到對資產(chǎn)減值測算、審批和審計(jì)的職務(wù)相分離,合理分工,共同負(fù)責(zé)。其次,建立科學(xué)的分級授權(quán)機(jī)制,如規(guī)定常規(guī)性或較小金額的減值準(zhǔn)備由經(jīng)理層審批,對特殊性或影響利潤的較大金額的減值準(zhǔn)備由董事會或股東大會審批。

        (四)強(qiáng)化資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度

        強(qiáng)化對資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度,能夠有效提高企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性,減少因信息不準(zhǔn)確、不對稱引起的盈余管理行為。首先,在企業(yè)內(nèi)部,對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)提與轉(zhuǎn)回、披露等做到及時(shí)跟蹤,快速發(fā)現(xiàn)問題,解決問題;其次,加強(qiáng)外部審計(jì),注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中,保持自身獨(dú)立性,結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對資產(chǎn)減值給予充分關(guān)注;最后,強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督力度,對于行業(yè)內(nèi)普遍使用的資產(chǎn),相關(guān)部門可以對這類資產(chǎn)制定統(tǒng)一規(guī)定,從而有利于同行業(yè)同類資產(chǎn)的對比,提高會計(jì)信息的可信度。

        四、結(jié)語

        隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,人們對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求越來越高,規(guī)范公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為,可以提高財(cái)務(wù)信息的可信度,有利于投資者做出正確的決策。為遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行過度盈余管理,首先要對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)一步修改并不斷完善,其次需要規(guī)范資本市場以對資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行客觀估計(jì),再次完善與資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)部控制制度,最后強(qiáng)化對資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度。

        [1]王瑛.公允價(jià)值計(jì)量對盈余管理影響分析——以中航地產(chǎn)為例[J].財(cái)會通訊,2017(7).

        [2]馮莉.資產(chǎn)減值行為與盈余管理——來自滬深兩市A股上市公司的數(shù)據(jù)[J].財(cái)會通訊,2016(17).

        倪敏,生于1986年10月,女,漢族,山東濰坊人,2013年畢業(yè)于江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè),現(xiàn)供職于滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,助教,碩士學(xué)位,研究方向:財(cái)務(wù)會計(jì)。

        課題:安徽省滁州學(xué)院校級規(guī)劃項(xiàng)目“安徽省農(nóng)村電子商務(wù)使用擴(kuò)散研究”(2015GH38)階段性成果、安徽省高校人文社科研究一般項(xiàng)目“戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政學(xué)產(chǎn)研用協(xié)同創(chuàng)新的關(guān)鍵因素與路徑研究-以安徽電子信息產(chǎn)業(yè)為例”(sk2016B14)階段性成果。

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