桑學(xué)勝，蘇倩玉，王至真

（1、山東德州煙草有限公司，山東 德州 253000 2、山東大學(xué)管理學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100）

煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用研究

桑學(xué)勝1，蘇倩玉2，王至真2

（1、山東德州煙草有限公司，山東 德州 253000 2、山東大學(xué)管理學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100）

本文通過總結(jié)國(guó)內(nèi)煙草行業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀，并分析其在應(yīng)用中存在的問題以及產(chǎn)生原因，提出了提高全員預(yù)算管理意識(shí)、建立完善的預(yù)算管理組織和制度體系、完善業(yè)務(wù)流程和科學(xué)編制預(yù)算、健全預(yù)算管理的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制、完善監(jiān)督體系和加強(qiáng)信息化建設(shè)等對(duì)策。

全面預(yù)算管理；煙草行業(yè)；應(yīng)用研究

一、引言

目前，已經(jīng)有比較成熟的全面預(yù)算管理的理論方面的研究。預(yù)算管理在西方國(guó)家已經(jīng)有近90年的發(fā)展歷史，我國(guó)是在20世紀(jì)90年代才開始將全面預(yù)算管理廣泛運(yùn)用到企業(yè)中。隨著全面預(yù)算思想的樹立、預(yù)算工作的推進(jìn)、預(yù)算模式被定型和固化，預(yù)算矛盾和預(yù)算“松弛”等問題難以解決，管理者在實(shí)踐中面臨著越來越多的挑戰(zhàn)。本文在最近的項(xiàng)目實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)了以往的經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)介紹了全面預(yù)算管理在煙草行業(yè)的應(yīng)用。

二、國(guó)外研究綜述

國(guó)外全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究總是伴隨著相關(guān)理論的發(fā)展而不斷進(jìn)行的。

預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一種方法，該方法自上世紀(jì)20年代在美國(guó)通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車和其他公司實(shí)施后，迅速成為一個(gè)大型工商企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)操作程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)發(fā)展到當(dāng)前控制、動(dòng)機(jī)、評(píng)價(jià)等功能的整合，實(shí)現(xiàn)成為一個(gè)集成的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略管理體系。

上世紀(jì)60年代，零基預(yù)算法在美國(guó)的私營(yíng)企業(yè)界受到廣泛推廣，不久后被用于美國(guó)聯(lián)邦政府公共部門。零基預(yù)算在20世紀(jì)80年代后期出現(xiàn)下降趨勢(shì)，1993年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《政府績(jī)效與結(jié)果法案》，開始全面采用新的績(jī)效預(yù)算編制方法。

上世紀(jì)八十年代，卡普蘭提出了作業(yè)成本法（ABC），隨后他將作業(yè)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合形成了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，作業(yè)基礎(chǔ)運(yùn)算相比傳統(tǒng)預(yù)算，在預(yù)算效率和預(yù)算花費(fèi)上有了大幅度的提高。卡普蘭與諾丁(1992)創(chuàng)造的平衡計(jì)分卡(BSC)是一種先進(jìn)的戰(zhàn)略圍繞管理工具，可以用來跟蹤策略的執(zhí)行。結(jié)合平衡計(jì)分卡和預(yù)算管理可以建設(shè)性的解決全面預(yù)算管理的最嚴(yán)重的問題。一方面，它有助于抽象的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為清晰的預(yù)算目標(biāo)。另一方面,它有助于建立一個(gè)系統(tǒng)基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理的執(zhí)行策略和獲得相關(guān)的戰(zhàn)略信息。舍雷爾和溫墨(2012)研究了德國(guó)的參與式預(yù)算并提出了參考過程模型。通過這個(gè)模型可以評(píng)估人力和財(cái)政資源，更好地實(shí)行參與式預(yù)算。

如前所述，隨著預(yù)算管理理論的日趨成熟，在西方現(xiàn)代企業(yè)中，預(yù)算管理已經(jīng)成為相當(dāng)重要的管理方法。很多發(fā)達(dá)國(guó)家的政府和公共單位也把全面預(yù)算管理納入自己的戰(zhàn)略管理當(dāng)中，并有效的應(yīng)用這一管理方法。

三、國(guó)內(nèi)研究綜述

20世紀(jì)90年代以來，我國(guó)的預(yù)算管理快速發(fā)展，這得益于國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部的大力推動(dòng)。全面預(yù)算管理理論應(yīng)用在煙草行業(yè)上的實(shí)踐是從上世紀(jì)90年代開始的，自全國(guó)廣泛運(yùn)用預(yù)算管理理論方法以來，煙草行業(yè)也逐漸重視預(yù)算管理方法。近幾年，通過煙草行業(yè)對(duì)預(yù)算管理的不斷探究，業(yè)內(nèi)形成了較為完善的預(yù)算管理制度體系。

李琳琳（2012）分析了日照煙草公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀，提出了公司在預(yù)算管理方面存在的各種問題，同時(shí)還提出了如何對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新的新思路。吳?。?013）論述了涼山州煙草公司建立定額管理體系的思路、方法，并詳細(xì)敘述了目前所建立的定額管理體系中最突出其特色的煙葉生產(chǎn)與收購(gòu)環(huán)節(jié)定額管理體系。

通過分析全面預(yù)算管理在煙草行業(yè)中的應(yīng)用情況，可以看出隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大幅改革，近年來我國(guó)在不斷地深入探索企業(yè)預(yù)算管理方法，煙草企業(yè)也積極推行預(yù)算管理方法，將其作為核心管理手段。

四、國(guó)內(nèi)煙草行業(yè)分析

1、國(guó)內(nèi)煙草行業(yè)現(xiàn)狀及問題

（1）現(xiàn)狀。中國(guó)煙草行業(yè)以《中華人民共和國(guó)煙草專賣法》作為法律保障，其實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的國(guó)家煙草專賣制度。作為政府職能部門，煙草專賣局實(shí)行煙草專賣管理，而各地可以合法經(jīng)營(yíng)卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的是煙草公司。煙草公司與煙草專賣局實(shí)行的是政企合一的管理體制，即“兩塊牌子、一套機(jī)構(gòu)”。

（2）問題。2002年，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，即便近些年煙草商業(yè)企業(yè)一直在推行預(yù)算管理制度，但是仍存有一些問題，原本設(shè)定的通過預(yù)算管理來整合企業(yè)的目的并沒有完全實(shí)現(xiàn)。筆者通過分析國(guó)內(nèi)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用加以研究，發(fā)現(xiàn)存在的主要問題有：預(yù)算管理未能調(diào)動(dòng)全員參與、缺乏系統(tǒng)性的體系保障、考核和激勵(lì)政策有待健全、信息化工作亟待加強(qiáng)等。①預(yù)算管理未能調(diào)動(dòng)全員參與。目前國(guó)內(nèi)很多煙草企業(yè)采用的是類似“強(qiáng)加型”的管理模式，這樣不能保證預(yù)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而且難以讓基層員工積極參與進(jìn)來，在執(zhí)行過程中容易受到阻礙。全民參與是全面預(yù)算能夠良好執(zhí)行的客觀條件，是全面預(yù)算考核的重要依據(jù)，是全面預(yù)算的一項(xiàng)重要特征。②缺乏系統(tǒng)性的體系保障。全面預(yù)算是一種管理工具，也是一種系統(tǒng)管理方法，通過業(yè)務(wù)人員及其他戰(zhàn)略資源的合理配置,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。相應(yīng)的績(jī)效管理在實(shí)施中監(jiān)控進(jìn)展，控制成本，并預(yù)測(cè)資金需求和利潤(rùn)，其準(zhǔn)備、實(shí)施和調(diào)整各部門參與業(yè)務(wù)，主要官員。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略管理機(jī)制，其基本觀點(diǎn)是，通過預(yù)算準(zhǔn)備和實(shí)現(xiàn)代替管理，使其自動(dòng)控制機(jī)制、管理機(jī)制。目前我國(guó)煙草行業(yè)各部門的預(yù)算組織權(quán)責(zé)不明，導(dǎo)致上下級(jí)溝通不暢，在預(yù)算管理的指導(dǎo)和監(jiān)管上存在困難。同時(shí)，雖然目前許多煙草企業(yè)都設(shè)置了專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是并沒有很好地發(fā)揮作用，導(dǎo)致全面預(yù)算的決策難以規(guī)范執(zhí)行。③考核和激勵(lì)政策有待健全。我國(guó)煙草行業(yè)目前在預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制方面還有一些不足，一是評(píng)價(jià)體系缺乏反映企業(yè)成長(zhǎng)性的指標(biāo)，不能引導(dǎo)企業(yè)避免短期行為；二是煙草行業(yè)將稅收也作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，具有明顯的行政管理特點(diǎn)；三是沒有形成一套完整的激勵(lì)體制，也沒有將考核結(jié)果與員工薪酬結(jié)合，造成預(yù)算考核的約束力減弱。④信息化工作亟待加強(qiáng)。預(yù)算管理系統(tǒng)是一種采用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理體系的軟件系統(tǒng)，與一般的財(cái)務(wù)管理軟件相比，這種系統(tǒng)增加了預(yù)算功能，能夠符合企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的需求。

目前來看，煙草行業(yè)內(nèi)實(shí)行全面預(yù)算信息化是推行全面預(yù)算的高效選擇。現(xiàn)在煙草行業(yè)內(nèi)已經(jīng)同意了會(huì)計(jì)核算軟件，但是預(yù)算管理軟件還在一些省份試點(diǎn)，并且每個(gè)省份的進(jìn)展情況不同，而且軟件具有較強(qiáng)的個(gè)性化，導(dǎo)致統(tǒng)一難度大，實(shí)施進(jìn)度慢，推廣不易。

2、原因及對(duì)策

（1）原因。一是行業(yè)的特殊性。中國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。這種體制已經(jīng)跟不上時(shí)代快速發(fā)展的步伐，導(dǎo)致其市場(chǎng)化程度相對(duì)較低，在經(jīng)營(yíng)理念、銷售模式以及管理手段等方面都嚴(yán)重滯后。二是管理方面。由于煙草行業(yè)屬于壟斷行業(yè)，在國(guó)內(nèi)沒有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，無法形成激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，容易固步自封。加之信息流入困難，沒有先進(jìn)的管理理念流入，管理思路還趨于保守，員工也大多安于現(xiàn)狀、墨守成規(guī)，創(chuàng)新能力不足。并且大部分員工不愿意接受改革，加之企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平不高，全面預(yù)算管理在實(shí)施起來有一定難度。三是技術(shù)和人才方面。全面預(yù)算管理在我國(guó)煙草企業(yè)中起步較晚，尚處在初級(jí)階段，并且我國(guó)缺乏預(yù)算管理方面的專業(yè)人才，行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷水平不高，而且大部分公司缺少針對(duì)全面預(yù)算管理的專項(xiàng)培訓(xùn)。

（2）對(duì)策。①提高全員預(yù)算管理意識(shí)。一個(gè)組織的全面預(yù)算是由各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的部門預(yù)算所組成的，煙草行業(yè)的高層管理者應(yīng)該對(duì)全面預(yù)算高度重視，積極參與并鼎力支持。實(shí)施全面預(yù)算管理，是企業(yè)有效利用資源并獲取最大效益的一種科學(xué)方式。全面預(yù)算既可以有效的配置企業(yè)資源，還可以提高企業(yè)的管理效率，提高企業(yè)的素質(zhì)、適應(yīng)能力以及應(yīng)變能力。②完善預(yù)算管理組織和制度體系。完善預(yù)算管理組織體系和制度體系，首先需要明確預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)，做到分工明確，各部門能夠正確落實(shí)各項(xiàng)功能，切實(shí)發(fā)揮實(shí)際作用。同時(shí)業(yè)務(wù)部門要進(jìn)行職能細(xì)分，專門設(shè)置預(yù)算管理崗，做好制度定位，梳理組織管理體系，明確組織管理工作流程，清楚界定各部門職責(zé)內(nèi)容，并逐步建立定額管理制度、歸口管理制度等配套制度。③完善業(yè)務(wù)流程，科學(xué)編制預(yù)算。企業(yè)在確定年度預(yù)算的時(shí)候要圍繞著其戰(zhàn)略目標(biāo)，在預(yù)算編制方法的選擇上要兼顧科學(xué)性，由此制定的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)能夠保證合理性。煙草行業(yè)可以事前對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控并輔助指導(dǎo)，這樣有益于對(duì)總體預(yù)算進(jìn)行資源分配和合理規(guī)劃。同時(shí)煙草行業(yè)可以建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，推行標(biāo)準(zhǔn)化的成本管理模式，建立起一套完整的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。④完善考評(píng)機(jī)制，發(fā)揮激勵(lì)作用。首先建立系統(tǒng)的預(yù)算考核指標(biāo)體系是完善考評(píng)機(jī)制的關(guān)鍵步驟，考核的重點(diǎn)應(yīng)放在關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)上。其次考核分析體系和方法要有足夠的科學(xué)性，通過對(duì)成熟的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析制定出煙草行業(yè)適用的考核標(biāo)準(zhǔn)。再次是要健全月度績(jī)效聯(lián)酬考核辦法，將員工的當(dāng)月計(jì)劃完成量與當(dāng)月工資績(jī)效掛鉤，然后根據(jù)績(jī)效聯(lián)酬考核辦法進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

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（責(zé)任編輯：王瑞芬）

本文為德州市煙草專賣局（公司）科技計(jì)劃項(xiàng)目（管理進(jìn)步類）研究成果，基于歸口管理的全面預(yù)算績(jī)效考核體系建設(shè)研究，項(xiàng)目文件號(hào)：山東煙科[2015]27號(hào)，項(xiàng)目編號(hào)：KJ2015-02。