（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830000）

我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露問(wèn)題研究

李昌扣

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830000）

近年來(lái)，我國(guó)的非營(yíng)利組織隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，在社會(huì)生活中發(fā)揮的作用也是不可替代的。非營(yíng)利組織對(duì)我國(guó)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及生活的影響巨大。但是，隨著非營(yíng)利組織的不斷發(fā)展也引發(fā)了更多的社會(huì)問(wèn)題：組織財(cái)務(wù)狀況混亂、運(yùn)作不透明等問(wèn)題導(dǎo)致一些利益相關(guān)者無(wú)法獲得相關(guān)可靠的信息，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)非營(yíng)利組織的有效監(jiān)督。當(dāng)前，公益腐敗案件的不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重破壞了非營(yíng)利組織的良好的社會(huì)形象。本文通過(guò)查閱大量的文獻(xiàn)資料，同時(shí)在充分借鑒前人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)非營(yíng)利組織信息披露問(wèn)題做了進(jìn)一步的探討。

非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)信息；信息披露

一、引言

上世紀(jì)80年代，非營(yíng)利組織在世界范圍內(nèi)快速發(fā)展，在國(guó)際扮演著重要的角色，并逐漸成為解決許多社會(huì)問(wèn)題所必不可少的社會(huì)性組織。這些組織的存在和發(fā)展能夠動(dòng)員民間社會(huì)力量，促進(jìn)發(fā)展教育、衛(wèi)生和文化等相關(guān)事業(yè)，建立健全社會(huì)保障體系，維護(hù)社會(huì)的和諧穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)不斷實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，人們?cè)絹?lái)越注重非營(yíng)利組織的相關(guān)問(wèn)題。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)非營(yíng)利組織發(fā)展過(guò)快，所以也難免出現(xiàn)失靈的情況。近幾年，我國(guó)的公益組織腐敗案件頻發(fā)，嚴(yán)重暴露出非營(yíng)利組織由于信息不透明導(dǎo)致組織缺乏公信力的現(xiàn)實(shí)。公眾和媒體掀起的問(wèn)責(zé)風(fēng)暴，嚴(yán)重拷問(wèn)著非營(yíng)利組織，直接影響了非營(yíng)利組織的生存和發(fā)展。本文主要立足這樣的現(xiàn)狀，對(duì)非營(yíng)利組織信息披露問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步探討，有針對(duì)性地提出相關(guān)的解決對(duì)策，對(duì)促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織健康有序的發(fā)展提供建議。

二、文獻(xiàn)綜述

對(duì)非營(yíng)利組織的失靈與信息披露關(guān)系研究：顏克高從信息披露方面對(duì)非營(yíng)利組織的失靈問(wèn)題進(jìn)行了研究，從而得出激發(fā)自愿性信息披露和增強(qiáng)強(qiáng)制性信息披露能夠解決非營(yíng)利組織失靈問(wèn)題的結(jié)論。

對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)會(huì)信息披露研究：張彪對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)失靈狀況進(jìn)行了分析和研究，指出財(cái)務(wù)收支信息披露的透明程度是組織實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。張雁翎認(rèn)為，完善的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制能夠有效塑造組織的社會(huì)公信力，以吸引資金提供者對(duì)組織進(jìn)行捐贈(zèng)，這有助于組織擺脫籌資窘境，是組織獲得生存和發(fā)展的核心保障因素之一。通過(guò)博弈論對(duì)捐助者和非營(yíng)利組織不同財(cái)務(wù)披露方法進(jìn)行研究分析，得出促使組織如何披露真實(shí)完全的財(cái)務(wù)信息。李靜等對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了相關(guān)闡述，對(duì)組織信息需求和供給之間的不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，同時(shí)還對(duì)制約非營(yíng)利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)披露的因素進(jìn)行了探討。孫杰針對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，分析出制約其披露的因素，提出完善我國(guó)非營(yíng)利組織關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的措施。

綜上所述，盡管學(xué)者對(duì)信息披露的各方面進(jìn)行了一系列的卓有成效的研究，但存在以下不足，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是大多學(xué)者重點(diǎn)關(guān)注和分析非營(yíng)利組織內(nèi)部因素，對(duì)組織的外部因素沒(méi)有進(jìn)行有效的分析和研究。

二是針對(duì)非營(yíng)利組織信息披露制度的建立，只從某一方面進(jìn)行研究，如法律制度，政府規(guī)制等，缺乏對(duì)整個(gè)制度的全局性的研究。

本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上，關(guān)注我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露的現(xiàn)狀并分析非營(yíng)利組織信息披露中存在的問(wèn)題和缺陷。在此基礎(chǔ)上，提出相關(guān)建議，以希能夠?qū)ξ覈?guó)非營(yíng)利組織信息披露制度的完善提供有效的幫助。

三、理論基礎(chǔ)

1、非營(yíng)利組織

本文將非營(yíng)利組織界定為：處于政府和企業(yè)之間，主要依靠政府資助、社會(huì)捐贈(zèng)和收取一定的會(huì)費(fèi)等非營(yíng)利性的收入，不以營(yíng)利為目的，不進(jìn)行盈余分配，并從事公益活動(dòng)，其宗旨是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益，具有正式的組織形式，享有稅收優(yōu)惠。

2、信息披露

信息披露可以稱(chēng)為“信息公開(kāi)”、“信息透明”等。信息披露制度又可以稱(chēng)為信息公開(kāi)制度，是指遵照相關(guān)法律法規(guī)、證券主管機(jī)關(guān)或證券交易所的相關(guān)合法規(guī)定，在證券市場(chǎng)上的證券的發(fā)行、上市和交易等一系列的環(huán)節(jié)中，證券市場(chǎng)上的相關(guān)利益者以一定的媒介或方式向社會(huì)公眾公布或向證券主管部門(mén)或者自律機(jī)構(gòu)提交申報(bào)與證券有關(guān)的真實(shí)信息，而形成的一套為大眾所共同遵守的行為規(guī)范和活動(dòng)準(zhǔn)則的總稱(chēng)。信息披露制度不僅對(duì)投資者的合法權(quán)益起到保護(hù)作用，保證了公平、公正、公開(kāi)，還對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行強(qiáng)化，資源配置得以?xún)?yōu)化，證券交易市場(chǎng)的效率也得到提高。非營(yíng)利組織的信息披露就是信息公開(kāi)。

3、非營(yíng)利組織的信息披露類(lèi)型

自愿性信息披露：自愿性信息披露指的是我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律法規(guī)未作要求，非營(yíng)利組織基于自身組織形象等目的主動(dòng)地進(jìn)行信息披露的行為。一般會(huì)通過(guò)新聞報(bào)道等非正式的方式披露組織的相關(guān)信息，包括戰(zhàn)略信息、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息等。

強(qiáng)制性信息披露：強(qiáng)制性信息披露是指依照非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行信息披露的行為?；诮M織資源享有有限性的特點(diǎn)，當(dāng)收益小于信息披露的成本時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)披露的動(dòng)力不足。管理者的機(jī)會(huì)主義傾向會(huì)導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，為了降低信息的不對(duì)稱(chēng)性，強(qiáng)制性信息披露成為必然的選擇。但是強(qiáng)制性信息披露并不是完美的，它也存在一些問(wèn)題：（1）增加了信息披露過(guò)程的工作量，增加組織的披露成本，過(guò)量的信息浪費(fèi)了用戶(hù)的精力，而且還不利于對(duì)重要信息的把握。（2）傷害了非營(yíng)利組織披露信息的積極性。

四、我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露中存在的問(wèn)題及原因分析

1、我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露中存在的問(wèn)題

（1）非營(yíng)利組織信息披露內(nèi)容不完整

中國(guó)紅十字總會(huì)建立的信息發(fā)布平臺(tái)在2011年7月31口開(kāi)通，可使用捐贈(zèng)人姓名（或機(jī)構(gòu)名稱(chēng)）查詢(xún)2010年1月11口以來(lái)向中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)捐助的信息。這一平臺(tái)首次公開(kāi)關(guān)于青海玉樹(shù)地震受助款項(xiàng)的的收支使用狀況。捐款數(shù)額在50萬(wàn)元以上的單位和或者捐款數(shù)額在10萬(wàn)元人民幣以上的個(gè)人，還可通過(guò)本平臺(tái)了解對(duì)應(yīng)的資助項(xiàng)目建設(shè)情況。中國(guó)紅十字總會(huì)給地方紅十字會(huì)或者其它公益組織做出了一個(gè)很好的榜樣，但是也爆發(fā)出很多問(wèn)題。這一平臺(tái)有兩個(gè)板塊。這里包括2010年財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告、漢川地震收支報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。另一個(gè)是捐贈(zèng)信息發(fā)布：包括云南盈江地震、青海玉樹(shù)地震、甘肅舟曲泥石流、口本地震。平臺(tái)運(yùn)行一年多，卻沒(méi)有對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行完善。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告只有2010年的，對(duì)于2010年之前和之后的卻都沒(méi)有公布。在捐贈(zèng)信息發(fā)布這一塊，只有青海玉樹(shù)地震這一板塊的信息完善了，其它三板塊什么信息都沒(méi)有。

（2）非營(yíng)利組織信息披露不及時(shí)、不真實(shí)

中國(guó)紅十字總會(huì)的信息披露平臺(tái)中，關(guān)于玉樹(shù)地震捐贈(zèng)信息披露這一欄下的玉樹(shù)捐贈(zèng)支出中待支出583萬(wàn)元（用于災(zāi)后重建項(xiàng)目督導(dǎo)檢查、審計(jì)等），捐贈(zèng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大誤差。這些情況引起公眾的不斷質(zhì)疑，導(dǎo)致中國(guó)紅十字總會(huì)信息披露模糊，審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)單，缺乏可信性。

2、影響我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露的原因分析

（1）我國(guó)關(guān)于非營(yíng)利組織信息披露的法律法規(guī)不完善

我國(guó)有關(guān)非營(yíng)利組織信息披露的法律制度包括法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章。法律法規(guī)包含了非營(yíng)利組織的信息披露內(nèi)容。但這些關(guān)于非營(yíng)利組織信息公開(kāi)的規(guī)定比較零散，多為籠統(tǒng)性和原則性的規(guī)定，程序性和實(shí)體性規(guī)定不健全或缺失，而且目前我國(guó)還沒(méi)有一部統(tǒng)一的關(guān)于非營(yíng)利組織的信息披露法。

（2）對(duì)非營(yíng)利組織信息披露的外部監(jiān)督不當(dāng)

非營(yíng)利組織的信息披露需要多方面的主體參與監(jiān)督。外部監(jiān)督對(duì)非營(yíng)利組織的信息披露起了重要作用，但是仍然存在一些制約因素，如社會(huì)監(jiān)督薄弱等，這嚴(yán)重阻礙了著非營(yíng)利組織的信息披露正常進(jìn)行。

（3）我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露缺乏內(nèi)部自律

非營(yíng)利組織所從事公益活動(dòng)，所以它所暴露的各種問(wèn)題不僅會(huì)影響到組織的健康發(fā)展，還會(huì)對(duì)組織社會(huì)籌款和志愿者參與積極性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。缺乏內(nèi)部的自我約束，無(wú)法按照法規(guī)的要求進(jìn)行信息披露，或在信息披露的過(guò)程中敷衍了事，會(huì)使公眾喪失對(duì)非營(yíng)利組織的信任，這對(duì)非營(yíng)利組織的長(zhǎng)久發(fā)展是非常不利的。

五、完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

面對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，我們急需制定相關(guān)準(zhǔn)則以提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。針對(duì)這些問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面加以完善。

1、強(qiáng)立法

第一，完善刑事法律責(zé)任制度。進(jìn)一步完善刑事實(shí)體法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的刑事懲處力度。

第二，完善民事法律責(zé)任制度。建立健全非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息民事法律責(zé)任制度，明確組織或者個(gè)人披露虛假會(huì)計(jì)信息的民事責(zé)任。

第三，完善行政監(jiān)管法。從法律上保障政府相關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾、新聞媒體對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管權(quán)，從法律上對(duì)監(jiān)管方實(shí)施監(jiān)管提供支持。

2、強(qiáng)外部監(jiān)督

第一，律法規(guī)體系披露范圍，行政監(jiān)管方面。加強(qiáng)立法，不斷完善有關(guān)非營(yíng)利組織的法律法規(guī)，擴(kuò)大非營(yíng)利組織披露內(nèi)容。

第二，市場(chǎng)監(jiān)管方面。引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，激發(fā)出非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的自愿披露。

第三，社會(huì)監(jiān)管方面。要充分發(fā)揮社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管作用，重視社會(huì)公眾尤其是新聞媒體在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中的作用。

第四，違法責(zé)任追究方面。從目前我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，不斷完善有關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)違法行為的懲處力度，使得違法者的造假成本高于其造假的收益。

最后，要更好地將行政監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管以及責(zé)任追究結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)四者的有效聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

3、強(qiáng)內(nèi)部管理

完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)制度、建立并完善內(nèi)部責(zé)任追究機(jī)制。

六、結(jié)論

本文主要從我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露中存在的問(wèn)題出發(fā)，從三個(gè)方面分析了影響我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露的原因。法律法規(guī)的不健全使、管理不善、外部監(jiān)督的缺失、內(nèi)部自律的不足等問(wèn)題阻礙了非營(yíng)利組織的健康發(fā)展。根據(jù)我國(guó)的非營(yíng)利組織信息披露現(xiàn)狀和其特點(diǎn)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地提出了相關(guān)的對(duì)策，如健全法律制度、加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部管理等。

[1] 李靜、萬(wàn)繼峰：我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀解讀[J]．現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2006（2）．

[2] 張雁翎、陳慧明：非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的籌資效應(yīng)分析[J]．財(cái)經(jīng)研究，2007（11）．

[3] 張彪：非營(yíng)利組織透明度標(biāo)準(zhǔn)探討[J]．湖南師范大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2009（3）．

[4] 陳少華、李靜：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息供求解讀財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2006（3）．

[5] 陳岳堂、顏克高：非營(yíng)利組織的社會(huì)職能與和諧社會(huì)的構(gòu)建[J]．中國(guó)行政管理，2007（4）．

[6] 金保德、宋靜：信息公開(kāi)視域下對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的思考[J]．前沿，2009（1）．

[7] 侯江紅：共同治理模式下的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息需求與供給[J]．財(cái)務(wù)與金融，2009（1）．

[8]孫杰：我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀研究[J]．理論研究，2008（10）．

（責(zé)任編輯：楊青）