（新疆財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830000）

我國非營利組織信息披露問題研究

李昌扣

（新疆財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830000）

近年來，我國的非營利組織隊伍不斷擴(kuò)大，在社會生活中發(fā)揮的作用也是不可替代的。非營利組織對我國的社會、經(jīng)濟(jì)以及生活的影響巨大。但是，隨著非營利組織的不斷發(fā)展也引發(fā)了更多的社會問題：組織財務(wù)狀況混亂、運作不透明等問題導(dǎo)致一些利益相關(guān)者無法獲得相關(guān)可靠的信息，從而無法實現(xiàn)對非營利組織的有效監(jiān)督。當(dāng)前，公益腐敗案件的不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重破壞了非營利組織的良好的社會形象。本文通過查閱大量的文獻(xiàn)資料，同時在充分借鑒前人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，對非營利組織信息披露問題做了進(jìn)一步的探討。

非營利組織；會計信息；信息披露

一、引言

上世紀(jì)80年代，非營利組織在世界范圍內(nèi)快速發(fā)展，在國際扮演著重要的角色，并逐漸成為解決許多社會問題所必不可少的社會性組織。這些組織的存在和發(fā)展能夠動員民間社會力量，促進(jìn)發(fā)展教育、衛(wèi)生和文化等相關(guān)事業(yè)，建立健全社會保障體系，維護(hù)社會的和諧穩(wěn)定，推動經(jīng)濟(jì)不斷實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，人們越來越注重非營利組織的相關(guān)問題。對我國來說非營利組織發(fā)展過快，所以也難免出現(xiàn)失靈的情況。近幾年，我國的公益組織腐敗案件頻發(fā)，嚴(yán)重暴露出非營利組織由于信息不透明導(dǎo)致組織缺乏公信力的現(xiàn)實。公眾和媒體掀起的問責(zé)風(fēng)暴，嚴(yán)重拷問著非營利組織，直接影響了非營利組織的生存和發(fā)展。本文主要立足這樣的現(xiàn)狀，對非營利組織信息披露問題進(jìn)行進(jìn)一步探討，有針對性地提出相關(guān)的解決對策，對促進(jìn)我國非營利組織健康有序的發(fā)展提供建議。

二、文獻(xiàn)綜述

對非營利組織的失靈與信息披露關(guān)系研究：顏克高從信息披露方面對非營利組織的失靈問題進(jìn)行了研究，從而得出激發(fā)自愿性信息披露和增強(qiáng)強(qiáng)制性信息披露能夠解決非營利組織失靈問題的結(jié)論。

對非營利組織財會信息披露研究：張彪對非營利組織的財務(wù)失靈狀況進(jìn)行了分析和研究，指出財務(wù)收支信息披露的透明程度是組織實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。張雁翎認(rèn)為，完善的財務(wù)信息披露機(jī)制能夠有效塑造組織的社會公信力，以吸引資金提供者對組織進(jìn)行捐贈，這有助于組織擺脫籌資窘境，是組織獲得生存和發(fā)展的核心保障因素之一。通過博弈論對捐助者和非營利組織不同財務(wù)披露方法進(jìn)行研究分析，得出促使組織如何披露真實完全的財務(wù)信息。李靜等對我國非營利組織的會計信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了相關(guān)闡述，對組織信息需求和供給之間的不對稱問題進(jìn)行了深入研究，同時還對制約非營利組織進(jìn)行會計披露的因素進(jìn)行了探討。孫杰針對我國非營利組織在會計信息披露中存在的問題，分析出制約其披露的因素，提出完善我國非營利組織關(guān)于會計信息披露的措施。

綜上所述，盡管學(xué)者對信息披露的各方面進(jìn)行了一系列的卓有成效的研究，但存在以下不足，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

一是大多學(xué)者重點關(guān)注和分析非營利組織內(nèi)部因素，對組織的外部因素沒有進(jìn)行有效的分析和研究。

二是針對非營利組織信息披露制度的建立，只從某一方面進(jìn)行研究，如法律制度，政府規(guī)制等，缺乏對整個制度的全局性的研究。

本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上，關(guān)注我國非營利組織信息披露的現(xiàn)狀并分析非營利組織信息披露中存在的問題和缺陷。在此基礎(chǔ)上，提出相關(guān)建議，以希能夠?qū)ξ覈菭I利組織信息披露制度的完善提供有效的幫助。

三、理論基礎(chǔ)

1、非營利組織

本文將非營利組織界定為：處于政府和企業(yè)之間，主要依靠政府資助、社會捐贈和收取一定的會費等非營利性的收入，不以營利為目的，不進(jìn)行盈余分配，并從事公益活動，其宗旨是實現(xiàn)社會公益，具有正式的組織形式，享有稅收優(yōu)惠。

2、信息披露

信息披露可以稱為“信息公開”、“信息透明”等。信息披露制度又可以稱為信息公開制度，是指遵照相關(guān)法律法規(guī)、證券主管機(jī)關(guān)或證券交易所的相關(guān)合法規(guī)定，在證券市場上的證券的發(fā)行、上市和交易等一系列的環(huán)節(jié)中，證券市場上的相關(guān)利益者以一定的媒介或方式向社會公眾公布或向證券主管部門或者自律機(jī)構(gòu)提交申報與證券有關(guān)的真實信息，而形成的一套為大眾所共同遵守的行為規(guī)范和活動準(zhǔn)則的總稱。信息披露制度不僅對投資者的合法權(quán)益起到保護(hù)作用，保證了公平、公正、公開，還對上市公司的經(jīng)營管理進(jìn)行強(qiáng)化，資源配置得以優(yōu)化，證券交易市場的效率也得到提高。非營利組織的信息披露就是信息公開。

3、非營利組織的信息披露類型

自愿性信息披露：自愿性信息披露指的是我國公認(rèn)會計準(zhǔn)則和有關(guān)法律法規(guī)未作要求，非營利組織基于自身組織形象等目的主動地進(jìn)行信息披露的行為。一般會通過新聞報道等非正式的方式披露組織的相關(guān)信息，包括戰(zhàn)略信息、財務(wù)信息、非財務(wù)信息等。

強(qiáng)制性信息披露：強(qiáng)制性信息披露是指依照非營利組織的會計準(zhǔn)則和有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行信息披露的行為。基于組織資源享有有限性的特點，當(dāng)收益小于信息披露的成本時，就會出現(xiàn)披露的動力不足。管理者的機(jī)會主義傾向會導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，為了降低信息的不對稱性，強(qiáng)制性信息披露成為必然的選擇。但是強(qiáng)制性信息披露并不是完美的，它也存在一些問題：（1）增加了信息披露過程的工作量，增加組織的披露成本，過量的信息浪費了用戶的精力，而且還不利于對重要信息的把握。（2）傷害了非營利組織披露信息的積極性。

四、我國非營利組織信息披露中存在的問題及原因分析

1、我國非營利組織信息披露中存在的問題

（1）非營利組織信息披露內(nèi)容不完整

中國紅十字總會建立的信息發(fā)布平臺在2011年7月31口開通，可使用捐贈人姓名（或機(jī)構(gòu)名稱）查詢2010年1月11口以來向中國紅十字會總會捐助的信息。這一平臺首次公開關(guān)于青海玉樹地震受助款項的的收支使用狀況。捐款數(shù)額在50萬元以上的單位和或者捐款數(shù)額在10萬元人民幣以上的個人，還可通過本平臺了解對應(yīng)的資助項目建設(shè)情況。中國紅十字總會給地方紅十字會或者其它公益組織做出了一個很好的榜樣，但是也爆發(fā)出很多問題。這一平臺有兩個板塊。這里包括2010年財務(wù)報告和審計報告、漢川地震收支報告和審計報告。另一個是捐贈信息發(fā)布：包括云南盈江地震、青海玉樹地震、甘肅舟曲泥石流、口本地震。平臺運行一年多，卻沒有對相關(guān)信息進(jìn)行完善。財務(wù)審計報告只有2010年的，對于2010年之前和之后的卻都沒有公布。在捐贈信息發(fā)布這一塊，只有青海玉樹地震這一板塊的信息完善了，其它三板塊什么信息都沒有。

（2）非營利組織信息披露不及時、不真實

中國紅十字總會的信息披露平臺中，關(guān)于玉樹地震捐贈信息披露這一欄下的玉樹捐贈支出中待支出583萬元（用于災(zāi)后重建項目督導(dǎo)檢查、審計等），捐贈數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大誤差。這些情況引起公眾的不斷質(zhì)疑，導(dǎo)致中國紅十字總會信息披露模糊，審計報告簡單，缺乏可信性。

2、影響我國非營利組織信息披露的原因分析

（1）我國關(guān)于非營利組織信息披露的法律法規(guī)不完善

我國有關(guān)非營利組織信息披露的法律制度包括法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章。法律法規(guī)包含了非營利組織的信息披露內(nèi)容。但這些關(guān)于非營利組織信息公開的規(guī)定比較零散，多為籠統(tǒng)性和原則性的規(guī)定，程序性和實體性規(guī)定不健全或缺失，而且目前我國還沒有一部統(tǒng)一的關(guān)于非營利組織的信息披露法。

（2）對非營利組織信息披露的外部監(jiān)督不當(dāng)

非營利組織的信息披露需要多方面的主體參與監(jiān)督。外部監(jiān)督對非營利組織的信息披露起了重要作用，但是仍然存在一些制約因素，如社會監(jiān)督薄弱等，這嚴(yán)重阻礙了著非營利組織的信息披露正常進(jìn)行。

（3）我國非營利組織信息披露缺乏內(nèi)部自律

非營利組織所從事公益活動，所以它所暴露的各種問題不僅會影響到組織的健康發(fā)展，還會對組織社會籌款和志愿者參與積極性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。缺乏內(nèi)部的自我約束，無法按照法規(guī)的要求進(jìn)行信息披露，或在信息披露的過程中敷衍了事，會使公眾喪失對非營利組織的信任，這對非營利組織的長久發(fā)展是非常不利的。

五、完善非營利組織會計信息披露的對策

面對我國非營利組織發(fā)展過程中存在的種種問題，我們急需制定相關(guān)準(zhǔn)則以提高會計信息披露的質(zhì)量。針對這些問題，建議從以下幾個方面加以完善。

1、強(qiáng)立法

第一，完善刑事法律責(zé)任制度。進(jìn)一步完善刑事實體法，加強(qiáng)對會計信息造假的刑事懲處力度。

第二，完善民事法律責(zé)任制度。建立健全非營利組織會計信息民事法律責(zé)任制度，明確組織或者個人披露虛假會計信息的民事責(zé)任。

第三，完善行政監(jiān)管法。從法律上保障政府相關(guān)部門、社會公眾、新聞媒體對非營利組織會計信息披露的監(jiān)管權(quán)，從法律上對監(jiān)管方實施監(jiān)管提供支持。

2、強(qiáng)外部監(jiān)督

第一，律法規(guī)體系披露范圍，行政監(jiān)管方面。加強(qiáng)立法，不斷完善有關(guān)非營利組織的法律法規(guī)，擴(kuò)大非營利組織披露內(nèi)容。

第二，市場監(jiān)管方面。引入市場競爭，激發(fā)出非營利組織會計信息的自愿披露。

第三，社會監(jiān)管方面。要充分發(fā)揮社會公眾對非營利組織的監(jiān)管作用，重視社會公眾尤其是新聞媒體在非營利組織會計信息監(jiān)管中的作用。

第四，違法責(zé)任追究方面。從目前我國現(xiàn)實情況出發(fā)，不斷完善有關(guān)法律法規(guī)，加大對違法行為的懲處力度，使得違法者的造假成本高于其造假的收益。

最后，要更好地將行政監(jiān)管、市場監(jiān)管、社會監(jiān)管以及責(zé)任追究結(jié)合起來，實現(xiàn)四者的有效聯(lián)動機(jī)制。

3、強(qiáng)內(nèi)部管理

完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制報告制度、內(nèi)部審計制度、建立并完善內(nèi)部責(zé)任追究機(jī)制。

六、結(jié)論

本文主要從我國非營利組織信息披露中存在的問題出發(fā)，從三個方面分析了影響我國非營利組織信息披露的原因。法律法規(guī)的不健全使、管理不善、外部監(jiān)督的缺失、內(nèi)部自律的不足等問題阻礙了非營利組織的健康發(fā)展。根據(jù)我國的非營利組織信息披露現(xiàn)狀和其特點，借鑒國際經(jīng)驗，有針對性地提出了相關(guān)的對策，如健全法律制度、加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部管理等。

[1] 李靜、萬繼峰：我國非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀解讀[J]．現(xiàn)代財經(jīng)，2006（2）．

[2] 張雁翎、陳慧明：非營利組織財務(wù)信息披露的籌資效應(yīng)分析[J]．財經(jīng)研究，2007（11）．

[3] 張彪：非營利組織透明度標(biāo)準(zhǔn)探討[J]．湖南師范大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2009（3）．

[4] 陳少華、李靜：非營利組織會計信息供求解讀財經(jīng)問題研究，2006（3）．

[5] 陳岳堂、顏克高：非營利組織的社會職能與和諧社會的構(gòu)建[J]．中國行政管理，2007（4）．

[6] 金保德、宋靜：信息公開視域下對非營利組織財務(wù)管理的思考[J]．前沿，2009（1）．

[7] 侯江紅：共同治理模式下的非營利組織財務(wù)信息需求與供給[J]．財務(wù)與金融，2009（1）．

[8]孫杰：我國非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀研究[J]．理論研究，2008（10）．

（責(zé)任編輯：楊青）