陳 千

（烏魯木齊河?xùn)|威立雅水務(wù)有限公司，烏魯木齊830013）

企業(yè)預(yù)算管理的重點難點問題研究

陳 千

（烏魯木齊河?xùn)|威立雅水務(wù)有限公司，烏魯木齊830013）

預(yù)算管理是企業(yè)對于未來發(fā)展的總體安排，是一種重要的管理手段。推行預(yù)算管理對建立現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)企業(yè)競爭力具有重要意義。為促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部約束機(jī)制，提高企業(yè)的管理水平，通過對企業(yè)預(yù)算管理的重點及難點進(jìn)行分析，提出了處理好預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間的關(guān)系；選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法等建議，以便更好地推行企業(yè)預(yù)算管理。

預(yù)算管理；難點；企業(yè)管理

近年來，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的改變，現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等也都發(fā)生了很大變化。企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營的地點分布也愈加廣泛。預(yù)算管理作為一種對資金、收支、成本的控制手段，在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，企業(yè)實施預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行更好的控制，能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。目前很多跨國公司都實行了預(yù)算管理制度，國內(nèi)的企業(yè)也紛紛借鑒國外的經(jīng)驗，開始建立預(yù)算管理制度。

一、對企業(yè)預(yù)算管理的認(rèn)識

（一）企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是指企業(yè)依據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)測和規(guī)劃未來發(fā)展的經(jīng)營活動，并且監(jiān)控執(zhí)行過程，將實際的執(zhí)行情況和預(yù)測的目標(biāo)進(jìn)行對比分析，以便對經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)整，從而更有效地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行組織管理的重要手段，實施預(yù)算管理代表著企業(yè)的規(guī)范化管理。

（二）預(yù)算管理的優(yōu)勢

企業(yè)預(yù)算管理作為一種管理工具，具備以下優(yōu)點：第一，預(yù)算管理有利于管理者依據(jù)具體情況制定合適的目標(biāo)，同時可以使管理者縱觀全局，更好地規(guī)劃未來。第二，預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的合作，管理者在制定總預(yù)算時會考慮各個價值鏈之間的關(guān)系，而預(yù)算的制定實施必定需要各個部門之間的交流和溝通。第三，有利于提高業(yè)績，通過對企業(yè)目標(biāo)的預(yù)測和實施進(jìn)行預(yù)算管理，能夠促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的提升，有助于目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)而提升企業(yè)的整體發(fā)展水平。第四，能夠激勵員工，在預(yù)算的過程中，管理者和員工會考慮到企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，有助于提高企業(yè)工作人員的預(yù)見性，提升其工作積極性。企業(yè)預(yù)算管理的這些優(yōu)勢能夠提升企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

二、實行預(yù)算管理的重點

（一）建立預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算管理必須要有健全的組織機(jī)構(gòu)，實施過程有一定的程序性，形成一種健全的管理機(jī)制。首先要確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，確定預(yù)算的具體內(nèi)容、實施形式以及對過程的控制；預(yù)算的編制需要企業(yè)全體員工共同參與，管理者要權(quán)衡各方利益，進(jìn)行全方位的預(yù)算編制；建立嚴(yán)格的審批制度并監(jiān)督預(yù)算的實施，以保證預(yù)算的有效執(zhí)行；建立保障企業(yè)員工利益的考評體系，以激發(fā)員工的工作積極性。總之，要從各方利益綜合考慮，建立完善的預(yù)算管理機(jī)制。

（二）保證預(yù)算管理的動態(tài)性和時效性

預(yù)算管理是一個持續(xù)性的過程，在實施預(yù)算管理時，要根據(jù)企業(yè)環(huán)境的變化適時地對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及預(yù)算管理的方案進(jìn)行調(diào)整，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展。在預(yù)算管理目標(biāo)的制定過程中，首先要保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，其次要根據(jù)市場的變動，及時地調(diào)整目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）在思想上不夠重視

企業(yè)對于預(yù)算管理的認(rèn)識不全面，對于預(yù)算管理的實施不夠重視。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是沒有意識到預(yù)算管理對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，只是認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門和管理者的責(zé)任。二是對預(yù)算管理的涵義理解不正確，沒有意識到預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一種模式，應(yīng)該包括財務(wù)預(yù)算、支出預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等，所有的預(yù)算管理的內(nèi)容構(gòu)成一個整體，相互關(guān)聯(lián)。

（二）預(yù)算編制中準(zhǔn)確性問題

1.預(yù)算編制沒有結(jié)合經(jīng)營情況。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時往往對上年的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減，然后對下一年的企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行預(yù)測分析。這種對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單增減的方法，并沒有結(jié)合實際的經(jīng)營情況，必然會影響到預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

2.對編制預(yù)算的準(zhǔn)確度要求過高。盡管在預(yù)算的編制過程中會考慮很多不確定因素的影響，并且對這些因素進(jìn)行充分的評估，但最終的完成情況依然與預(yù)算目標(biāo)有所差距。原因包括兩個方面：一方面，有些企業(yè)實行超計劃獎勵，為了可以完成更多預(yù)期目標(biāo)，相關(guān)人員往往會編報較低的預(yù)算，以便預(yù)算目標(biāo)可以快速完成，然后去完成超額任務(wù)。另一方面，有些企業(yè)按經(jīng)營目標(biāo)的實行情況來任免經(jīng)營者，因此，經(jīng)營者為了自身利益，往往編報較高的預(yù)算并為實現(xiàn)目標(biāo)提出合理方案，來獲取審批部門的信任。這些信息不對稱的情況普遍存在，要想達(dá)到較高的預(yù)算準(zhǔn)確度，還需要一個逐漸改善的過程。

（三）企業(yè)在編制預(yù)算中匯總的問題

當(dāng)前的很多企業(yè)采取從下到上、逐級匯總的方式來編制預(yù)算，但是基層部門不能及時知曉和考慮企業(yè)的經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)外環(huán)境等因素的改變，這就需要高層管理者做出明確指導(dǎo)。綜合考慮，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時應(yīng)該采用由上到下的方式，領(lǐng)導(dǎo)者為下級部門指出正確的方向。

（四）預(yù)算的測算不科學(xué)

中國的企業(yè)大多采用自上而下的切塊分解的方法來對預(yù)算指標(biāo)測算和分配，這種方法雖然操作簡單，但是因為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量與預(yù)算之間缺少一定的聯(lián)系，會導(dǎo)致投資、成本與產(chǎn)量之間不能實現(xiàn)統(tǒng)一，甚至?xí)斐善髽I(yè)各個部門質(zhì)變的指標(biāo)分配不合理以及指標(biāo)分配與實際情況相差太大。

（五）預(yù)算編制方法的模式化

預(yù)算編制是進(jìn)行預(yù)算管理的第一步，也是重要的一環(huán)。而實施預(yù)算管理的方法對于實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)具有重要的影響。發(fā)達(dá)國家在進(jìn)行預(yù)算編制時會采用彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、概率運(yùn)算和零基預(yù)算等方法，當(dāng)面對不同情況時會選用不同的編制方法。但是國內(nèi)的企業(yè)則為了編制簡單，以及考慮自身利益，大多選取增量及減量編制方法，而這種方法具有很強(qiáng)的主觀性，使預(yù)算的編制未能發(fā)揮其真正的效果。在進(jìn)行預(yù)算編制時，應(yīng)結(jié)合實際情況采用合適的編制方法。

（六）在預(yù)算執(zhí)行中造成資源浪費(fèi)

在預(yù)算編制過程中，由于信息的不對稱會導(dǎo)致預(yù)算松弛的情況，而這種現(xiàn)象會使企業(yè)預(yù)算高于實際的需求。在預(yù)算執(zhí)行時，為了防止預(yù)算目標(biāo)與實際限號出現(xiàn)很大差距以及保證預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率，管理者可能會有意消耗預(yù)算。這種做法會造成資源的浪費(fèi)，也會違背企業(yè)的經(jīng)營初衷。

（七）在預(yù)算考核時存在的問題

在預(yù)算考核方面主要存在以下幾個問題。一是企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制和執(zhí)行時，由于考核的內(nèi)容和指標(biāo)不具體，會造成相關(guān)人員的預(yù)算意識薄弱。二是在實際的考核中，考核的結(jié)果會受到很多因素的影響，考核會存在一定程度的誤差。三是由于預(yù)算的考核缺少必要的獎懲措施，會造成預(yù)算編制及執(zhí)行相關(guān)人員對預(yù)算的不重視，最終會影響預(yù)算的結(jié)果，不利于發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

四、強(qiáng)化預(yù)算管理的措施

推行全面預(yù)算應(yīng)針對國內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理中的重點和難點，并且結(jié)合實際情況，做好以下工作。

（一）處理好預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間的關(guān)系

企業(yè)要建立起預(yù)算編制、執(zhí)行與監(jiān)督三者分離的管理機(jī)制，可以改變過去相關(guān)部門對預(yù)算編制、執(zhí)行與考核的職責(zé)劃分不清的情況。預(yù)算編制人員要負(fù)責(zé)編制工作，把握好預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)和制度，對預(yù)算進(jìn)行審核和編制；預(yù)算執(zhí)行人員負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行工作，處理好預(yù)算的分配，對預(yù)算的使用進(jìn)行管理；監(jiān)督人員負(fù)責(zé)對預(yù)算的編制和執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，以確保預(yù)算管理的有效性。

（二）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制必須要依據(jù)預(yù)算目標(biāo)，在編制的過程中將目標(biāo)具體化。首先，在預(yù)算編制時要考慮好各個執(zhí)行部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，并且進(jìn)行合理劃分。在選擇編制方法時，要根據(jù)企業(yè)自身的特點，選擇科學(xué)的方法，包括零基預(yù)算、滾動預(yù)算等。在編制過程中，企業(yè)可以采用自上而下、自下而上或者上下結(jié)合的方式，按照一定流程編制，企業(yè)經(jīng)過上下級部門之間的協(xié)調(diào)平衡，達(dá)到各方面一致的目標(biāo)，最后經(jīng)過管理者審批，預(yù)算編制完成，各部分負(fù)責(zé)執(zhí)行。

（三）預(yù)算管理要精細(xì)化

預(yù)算管理只有更加精細(xì)化，才能保證執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)更加接近。從預(yù)算的編制、執(zhí)行到監(jiān)督都要進(jìn)行全面管理。在預(yù)算的編制過程中，要將編制的內(nèi)容考慮全面，各個指標(biāo)都要進(jìn)行分析評估，制定科學(xué)合理的編制標(biāo)準(zhǔn)，并且要仔細(xì)審核；在預(yù)算執(zhí)行中，要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，各個部門之間要相互協(xié)調(diào)，進(jìn)行必要的交流溝通；在預(yù)算監(jiān)督過程中，對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算的各個環(huán)節(jié)要進(jìn)行全過程監(jiān)督，劃分好監(jiān)督體系的層次。只有做到精細(xì)化的預(yù)算管理，才能更好地發(fā)揮其效力，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

（四）建立合理的考評、激勵機(jī)制

為了保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，要建立合理的考評指標(biāo)，對相關(guān)部門進(jìn)行績效考核。對預(yù)算管理進(jìn)行考評，有兩個目的：一是為了獲取預(yù)算管理的實際結(jié)果與目標(biāo)的差距，以便進(jìn)行更好地管理。二是為了對預(yù)算管理的相關(guān)人員進(jìn)行獎懲，增強(qiáng)他們對預(yù)算管理的重視程度，提高工作積極性。進(jìn)行業(yè)績考評是不能用單一的指標(biāo)評價，而應(yīng)該根據(jù)實際情況進(jìn)行考核，包括個體差異及其他的干擾因素。進(jìn)行業(yè)績考評時要依據(jù)企業(yè)整體目標(biāo)，預(yù)算并不僅是為了更好地實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，而是為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)整體目標(biāo)，保證其可持續(xù)發(fā)展。

預(yù)算管理對提高企業(yè)的管理水平，推動企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展具有重要意義。通過分析企業(yè)預(yù)算管理的重點難點，從預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個方面提出了幾點建議，希望為以后的分析提供借鑒。只有加強(qiáng)對預(yù)算管理的重視，健全預(yù)算管理制度，全面關(guān)注預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，才能提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)更長遠(yuǎn)地發(fā)展。

[1] 何 瑛.全面預(yù)算管理的體系框架和主要功能[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005(2).

[2]應(yīng)承忠.企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題及對策[J].交通財會，2010(1).

F270

A

1005-913X（2017）10-0070-02

2017-08-07

陳 千(1980-)，女，江蘇徐州人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。

［責(zé)任編輯：王 旸］