納稅熱點問題解答

問：某非上市公司授予部分員工股權(quán)獎勵，請問員工獲得這部分股權(quán)獎勵時繳納個稅能否適用遞延納稅政策？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅 〔2016〕101號）第一條第一項的規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

第一條第二項規(guī)定，享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件：

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。

4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于 《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

問：消費者在通訊公司買手機的時候獲贈話費，受贈話費是否需要繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50）第一條第二款規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等，不征收個人所得稅。

因此，對消費者受贈的話費不征收個人所得稅。

問：商業(yè)銀行給顧客發(fā)放印有公司標志的紀念品，需要替顧客代扣個人所得稅嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

問：查封車輛如何繳納車船稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第一條在中華人民共和國境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應當依照本法繳納車船稅。

第三條下列車船免征車船稅：

（一）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（二）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；

（三）警用車船；

（四）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

第四條 對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。第五條 省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

因此，對于查封車輛，不屬于可以減免稅的范圍，應當由車輛的所有人或者管理人繳納車船稅。

問：發(fā)放給職工的防暑降溫費、集中供熱采暖補助費、集中供熱補貼以及冬季取暖費是否繳納個人所得稅？

答：一、機關(guān)、企事業(yè)單位按規(guī)定標準發(fā)放享受集中供熱職工的集中供熱采暖補助費、集中供熱補貼以及冬季取暖費暫免征收個人所得稅，超出規(guī)定標準部分，并入當月工資薪金所得，計算征收個人所得稅。

目前的規(guī)定標準為：

（一）集中供熱采暖補助費：每人每年185元。

（二）冬季取暖補貼：每人每年335元。

（三）集中供熱補貼：

1.公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位人員：科員及以下111元，副科級及25年（含）以上工作年限的科員119元，正科級136元，副處級153元，正處級186元，副司（局）級219元，正司（局）級265元。

2.事業(yè)單位管理人員：聘用在九、十級職員崗位的人員111元，聘用在八級職員崗位的人員和25年（含）以上工作年限聘用在九、十級職員崗位的人員119元，聘用在七級職員崗位的人員136元，聘用在六級職員崗位的人員153元，聘用在五級職員崗位的人員186元，聘用在四級職員崗位的人員219元，聘用在三級職員崗位的人員265元。

3.事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人員：聘用在十一至十三級崗位的人員111元，25年（含）以上工作年限聘用在十一至十三級崗位的人員119元，聘用在八至十級崗位的人員136元，聘用在五至七級崗位的人員186元，聘用在二至四級崗位的人員219元。

4.機關(guān)及事業(yè)單位工勤人員：初、中級工和普通工人111元，高級工和25年（含）以上工作年限的初、中級工和普通工人119元，技師136元，高級技師153元。

5.企業(yè)：企業(yè)單位對享受集中供熱的職工，可參照以上標準自行制定補助辦法。

二、發(fā)放給職工的防暑降溫費屬于工資薪金所得，并入當月工資薪金所得，計算征收個人所得稅。

問：在企業(yè)所得稅中研究開發(fā)費加計扣除是如何規(guī)定的？

答：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

1.對于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

2.企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

同時，企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：

（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（2）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（4）新藥研制的臨床試驗費。

（5）研發(fā)成果的鑒定費用。

3.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

4.對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

5.企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

（1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

8.企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。

企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。

問：營改增后，個人出租房屋應納房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)如何計算？

答：個人出租房屋應納房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，不包含增值稅，若未到增值稅起征點，計算公式為應納房產(chǎn)稅=租金收入*房產(chǎn)稅稅率（個人出租住房房產(chǎn)稅稅率為4%或出租非住房房產(chǎn)稅稅率為12%）；當超過增值稅起征點時，價稅未分列的，按如下公式計算：不含稅租金收入=租金收入-增值稅稅額，應納房產(chǎn)稅=不含稅租金收入*房產(chǎn)稅稅率 （個人出租住房房產(chǎn)稅稅率為4%或出租非住房房產(chǎn)稅稅率為12%）。

增值稅征收率：個人、個體工商戶出租住房1.5%（征收率）。個人、個體工商戶出租非住房5%（征收率）。

問：土地增值稅的核定征收率是多少？

答：按照《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算問題的有關(guān)問題公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2015年9號）第十三款之規(guī)定：關(guān)于確定房地產(chǎn)開發(fā)項目核定征收率的問題：

（一）普通標準住宅的核定征收率為6%；

（二）非普通標準住宅和其他類型房地產(chǎn)的核定征收率為8%。

（三）無法準確區(qū)分不同房地產(chǎn)類型的，核定征收率為8%。

按照《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2015年8號）第十一款之規(guī)定：納稅人在存量房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，無法按照天津市地方稅務(wù)局公告2015年8號第九條據(jù)實征收土地增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)按8%的核定征收率計算征收，并出具《存量房土地增值稅核定征收通知書》。

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責任編輯：傅延懌 曲 寧