林尚群/四川省自貢市中心血站

如何建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

林尚群/四川省自貢市中心血站

本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念入手簡(jiǎn)述其含義，從內(nèi)部控制原則和具體措施兩方面，論述了事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)部控制制度，并著重對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要素進(jìn)行探討。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一般的事業(yè)單位屬于財(cái)政預(yù)算單位，基本上沒(méi)有成本核算和稅金交納的業(yè)務(wù)，相比其他行業(yè)的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單。事業(yè)單位內(nèi)控制度既關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的準(zhǔn)確可靠性，又涉及到單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性。建立一整套適合管理和控制本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)和準(zhǔn)確，改善事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和在實(shí)際工作中有效實(shí)施顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制制度的含義

內(nèi)部控制制度是指單位管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的，較為完整的體系。貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，增進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)，提高事業(yè)單位服務(wù)效益，促進(jìn)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，是管理與控制財(cái)務(wù)的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。目標(biāo)定位在能合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。其職能不僅包括管理層用來(lái)授權(quán)與指揮單位的正常運(yùn)行、服務(wù)等活動(dòng)的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。

二、建立和完善內(nèi)部控制制度的原則

(一) 全面性原則

內(nèi)控制度應(yīng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位、全過(guò)程控制；這要求單位的領(lǐng)導(dǎo)、干部、職工都要參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極其重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保制度不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)在部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。特別是不相容職務(wù)的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實(shí)施以來(lái)，各事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。針對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、組織建設(shè)、措施等做出明確的規(guī)定，內(nèi)控這一管理手段正逐漸成為事業(yè)單位管理的核心與重點(diǎn)。

（一）完善單位的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是單位的紀(jì)律與框架，影響單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造單位企業(yè)文化氛圍并影響單位職工的控制意識(shí)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，主要起單位各部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)作用；同時(shí)充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部控制中的作用。

2.建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制

管理層根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，建立規(guī)范的議事規(guī)則，明確各管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制以及關(guān)鍵崗位責(zé)任制。它對(duì)每個(gè)職工都有效，都必須無(wú)條件遵循，如果不能嚴(yán)格遵循或執(zhí)行不好，就可能給國(guó)家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，現(xiàn)在時(shí)有發(fā)生的以權(quán)謀私、集體貪污、挪用公款等事例說(shuō)明，內(nèi)控制度的建設(shè)更需要建立完善的工作機(jī)制。

3.加強(qiáng)單位文化建設(shè)

培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在文化建設(shè)中發(fā)揮關(guān)鍵作用。更主要的激發(fā)職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制等科學(xué)的管理手段，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

(二)設(shè)立全面的控制活動(dòng)

單位必須在主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍內(nèi)制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助領(lǐng)導(dǎo)層為達(dá)到其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制活動(dòng)應(yīng)存在于整個(gè)單位的各個(gè)職能部門和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般包括預(yù)算、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目和合同業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)信息傳遞與溝通

事業(yè)單位應(yīng)建立一個(gè)良好的信息傳遞與溝通系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。信息的傳遞與溝通可確保職工清楚地知道其所應(yīng)履行的職責(zé)，單位領(lǐng)導(dǎo)也能在第一時(shí)間掌握單位的日常情況。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)與監(jiān)督包括自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

1.自我評(píng)價(jià)是單位在一定時(shí)期對(duì)制定的內(nèi)控制度的評(píng)估與總結(jié)。一方面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的合理合法性、全面性、重要性及適應(yīng)性等方面。另一方面檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況：各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制是否持續(xù)、一致的執(zhí)行；相關(guān)的制度、措施是否有效執(zhí)行；相關(guān)人員是否具備必要的權(quán)限、資格和能力。通過(guò)評(píng)估結(jié)果編寫(xiě)自我評(píng)價(jià)報(bào)告，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)報(bào)告采取整改措施，并督促落實(shí)。

2.內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行定期和不定期的檢查。這可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

3.外部監(jiān)督主要由財(cái)政和審計(jì)部門負(fù)責(zé)。財(cái)政和審計(jì)部門對(duì)單位內(nèi)控的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和審計(jì)時(shí)，有針對(duì)性的提出檢查意見(jiàn)和審計(jì)處理意見(jiàn)，并督促進(jìn)行整改。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位以財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算為主的內(nèi)部控制制度的建立，需要在單位負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，各職能部門積極配合、全體職工的共同努力才能設(shè)計(jì)并實(shí)行一套符合事業(yè)單位切實(shí)可行、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

[1]財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)2012）21號(hào)

[2]財(cái)政部關(guān)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財(cái)會(huì)2012）22號(hào)

[3]《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)2015）24號(hào)

林尚群，四川省自貢市中心血站，643000。