張炳紅

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

我國上市公司盈余管理的防范措施及建議

張炳紅

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

隨著我國證券市場的發(fā)展，上市公司盈余管理問題成為人們廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)。傳統(tǒng)的金融行業(yè)管理模式逐漸無法切實(shí)地符合新時期的要求，其中，關(guān)于我國上市公司盈余管理的防范措施及建議的研究已經(jīng)得到人們的廣泛關(guān)注，以至于提高其防范以及管理水平成為了現(xiàn)階段的一個熱門課題。參照我國上市公司的實(shí)際情況，借助于合理的措施，提高盈余管理的質(zhì)量及水平，規(guī)范、科學(xué)管理，可以推動企業(yè)更加快速、穩(wěn)定發(fā)展。著重探討遏制上市公司盈余管理問題的有關(guān)對策，以期為加強(qiáng)上市公司盈余管理提供參考。

上市公司；盈余管理；措施

眾所周知，隨著現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為在社會實(shí)際應(yīng)用中扮演不可或缺的角色的金融行業(yè)，已經(jīng)得到國際上諸多相關(guān)學(xué)者的高度重視。上市公司盈余管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程當(dāng)中扮演不可或缺的角色，同時管理水平的好壞對于企業(yè)的發(fā)展有著決定性的影響。盈余管理普遍存在于我國上市公司，適度的盈余管理已成為上市公司不斷走向成熟的標(biāo)志，上市公司通過盈余管理能達(dá)到平衡利潤、合理避稅等目的。我國目前市場機(jī)制不完善，因此，對于上市公司在盈余管理中出現(xiàn)的問題必須得到人們的高度重視。本文的研究目的是讓人們更加直觀地了解到我國上市公司盈余管理的防范措施及建議，以至于更好地開展一系列相關(guān)的整治工作，進(jìn)而為廣大人民群眾舒適與健康的生活保駕護(hù)航。

一、完善會計(jì)理論方法，建立更為科學(xué)的會計(jì)準(zhǔn)則體系

盈余管理行為引起的基礎(chǔ)是參照會計(jì)行為的特點(diǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則中對會計(jì)方法與會計(jì)政策的直接選擇，這個是無法避免的。新會計(jì)準(zhǔn)則通過提高披露要求、縮減會計(jì)處理選項(xiàng)等措施進(jìn)一步壓縮了企業(yè)利用會計(jì)準(zhǔn)則漏洞操縱利潤進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價值。但是我們也應(yīng)該看到，新準(zhǔn)則在引入公允價值計(jì)量屬性以及對固定資產(chǎn)折舊等準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并且給予公司更大的自主權(quán)來調(diào)整其會計(jì)政策?，F(xiàn)階段，在我國上市公司會計(jì)人員總體素質(zhì)較低、監(jiān)管力量薄弱以及治理機(jī)制不夠完善的條件下，新的準(zhǔn)則也有擴(kuò)大企業(yè)盈余管理空間的可能。因此，有必要對新準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

從長遠(yuǎn)而言，最主要的應(yīng)該是要讓企業(yè)自身合理地運(yùn)用各種會計(jì)手段對會計(jì)信息進(jìn)行處理，促進(jìn)市場資源合理配置，增強(qiáng)市場中信息的真實(shí)性，從而切實(shí)地反映可靠的會計(jì)信息。在我國市場治理機(jī)制不夠完善的情況下，如何明確企業(yè)運(yùn)用會計(jì)選擇的條件和范圍，科學(xué)合理地制定符合我國經(jīng)濟(jì)特色的制度以及準(zhǔn)則，就成為會計(jì)準(zhǔn)則制定者所面臨的重要問題，旨在從有效的方向?yàn)槠髽I(yè)提供正確的財(cái)務(wù)信息。

1.準(zhǔn)則的制定必須要對于未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化存在一定的準(zhǔn)備空間，具有延續(xù)性及前瞻性，減小準(zhǔn)則變動過大對整個體系造成的制約。

2.針對受主觀性制約不大的準(zhǔn)則，有必要盡可能地減小其運(yùn)用的空間，制定更加詳盡的條款。

3.制定會計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則的人員選擇必須要更加廣泛，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的公開性，從結(jié)合本國國情到借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，從民間到政府，從理論界到具體實(shí)踐人員，各個方面均要考慮，以至于準(zhǔn)則的制定具備相對廣泛的代表性，防止準(zhǔn)則使用的過程當(dāng)中出現(xiàn)差異。除此之外，還能夠加強(qiáng)不同行業(yè)對準(zhǔn)則的認(rèn)識。

4.對于不確定性相對較強(qiáng)，主要還是借助于會計(jì)人員主觀判斷以及主觀選擇的準(zhǔn)則，同時要細(xì)化與明確運(yùn)用各項(xiàng)準(zhǔn)則選擇條款時所借助的條件。

二、會計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行并重

如果得不到合理、有效的執(zhí)行，即使會計(jì)準(zhǔn)則制定得再好，最終也會變成紙上談兵。然而在發(fā)展中，國家經(jīng)常欠缺這種合理的執(zhí)行機(jī)制以確保會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及執(zhí)行能與初衷相同。應(yīng)鼓勵有誠信的公司有必要充分地利用會計(jì)準(zhǔn)則體系向市場傳遞更加實(shí)用的信息，有效的執(zhí)行能夠極大地加大上述那些不誠信的經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)與成本，同時減小它們的資本成本。從很大意義上來說，準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更加重要。準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題是由諸多方面的因素引起的，包括法律環(huán)境、監(jiān)管機(jī)制、公司內(nèi)部治理和外部審計(jì)以及會計(jì)人員的素質(zhì)等，解決這些問題需要多管齊下。從企業(yè)角度，轉(zhuǎn)軌時期的上市公司內(nèi)部存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)的缺陷和內(nèi)部人控制行為，短期化成為普遍傾向，短期利益是其主要的追求，因而導(dǎo)致了大量的違規(guī)和機(jī)會主義行為。從注冊會計(jì)師角度而言，有的是片面追求利益而不顧職業(yè)道德，有的是迫于自己的威望和規(guī)模不夠，從而使得會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過程當(dāng)中產(chǎn)生了或多或少的問題。從事后懲罰的機(jī)制來看，虛假信息披露者的違法成本遠(yuǎn)低于違法收益，現(xiàn)階段證券法律責(zé)任沒有真正落實(shí)，因此出現(xiàn)了虛假會計(jì)信息披露屢禁不止的現(xiàn)象。

三、改革和完善我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)

1.我國上市公司一般情況下表現(xiàn)為逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，為防止在這一方面產(chǎn)生問題，有必要注意如下幾個措施：明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系，設(shè)立管理層與董事會之間一種以合約的委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)。對公司經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，設(shè)立審計(jì)委員會，同時擁有聘用注冊會計(jì)師的決定權(quán)等。建立健全和完善董事會，就高層管理的股份回購、重大關(guān)聯(lián)交易、吸收合并以及報(bào)酬和聘用等重大事項(xiàng)發(fā)表意見，在董事會中引入獨(dú)立董事。完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，提高監(jiān)事會和董事會等非經(jīng)理人員信息評判、收集能力，從而切實(shí)地加強(qiáng)對公司管理部門的認(rèn)識，降低信息不對稱。

2.完善公司產(chǎn)權(quán)制度。大量文獻(xiàn)指出，在我國普遍存在國家控股上市公司的制度安排，因?yàn)樘厥獾奈写礞湥ü賳T作為第一層代理人，全民股東高度分散），國家控股會對上市公司的投融資行為、公司效率和業(yè)績、治理結(jié)構(gòu)引起重要影響。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，從而成為真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體，才可以使投資者成為追求資本收益最大化的行為主體。這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的弊端主要表現(xiàn)在：國家股比例過高和國有第一大股東持股比例過高不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和約束，董事會獨(dú)立性無法得到保障，小股東利益難以得到保障；股權(quán)的過分集中造成了政企不分；而且由于所有者缺位，造成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

對于我國上市公司的這種情況，必須要采取相應(yīng)的如下幾個措施：有效地解決法人股以及國有股的流通問題，這在很大程度上有助于增強(qiáng)股東參與以及股權(quán)的分散化上市公司監(jiān)控的能力與動機(jī)，從而更好地形成其有效運(yùn)作機(jī)制；設(shè)立非行政性，即純經(jīng)濟(jì)性的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上市公司國有股股東實(shí)際缺位問題。

四、結(jié)語

總之，通過研究我國上市公司盈余管理的防范措施并提出針對性的建議，以使上市公司管理的成本極大地減少，程序更加便捷。與此同時，隨著金融行業(yè)扮演了越來越重要的角色，可以預(yù)見的是其應(yīng)用也將越來越廣泛。綜上所述，分析我國上市公司盈余管理的防范措施在當(dāng)前已經(jīng)逐漸成為金融行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域的一項(xiàng)至關(guān)重要的課題。與此同時，必須不斷加強(qiáng)其在相關(guān)領(lǐng)域中的應(yīng)用，以發(fā)揮其應(yīng)有的巨大效能，從而在很大程度上推動企業(yè)更加穩(wěn)定、快速地發(fā)展。針對我國上市公司盈余管理中出現(xiàn)的問題已經(jīng)逐漸得到人們的廣泛關(guān)注，而且也取得了一定的成果。但我們也應(yīng)該清楚地認(rèn)識到，現(xiàn)階段，我國的上市公司盈余的管理工作仍處于起步階段，其發(fā)展進(jìn)程任重道遠(yuǎn)?，F(xiàn)階段，我國在上市公司盈余管理的工作當(dāng)中，出現(xiàn)了各種各樣的問題以及矛盾，并不斷被解決，這也在一定程度上預(yù)示著時代的發(fā)展與進(jìn)步。本文通過分析與研究我國上市公司盈余管理的防范措施，旨在讓人們能夠直觀地了解盈余管理在上市公司中的重要性，從而更好地開展相關(guān)工作，為人們的生活健康和舒適服務(wù)。與此同時，我們堅(jiān)信建立健全和完善管理中的相關(guān)制度和有關(guān)技術(shù)的精進(jìn)，將為采取防范措施提供巨大的幫助。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]

F830.91

A

1673-291X（2017）21-0071-02

2017-02-07

張炳紅（1978-），女，甘肅天水人，副教授，碩士研究生，從事會計(jì)及教學(xué)工作研究。