■況克冰 付清磊 喬 莉
新形勢(shì)下地稅部門(mén)如何防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
■況克冰 付清磊 喬 莉
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),是指在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中潛在的可能給稅務(wù)執(zhí)法主體和稅務(wù)執(zhí)法人員帶來(lái)不利后果的各種因素。稅收?qǐng)?zhí)法涵蓋了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人員面向管理相對(duì)人履行征稅職能的各項(xiàng)行為,從稅務(wù)登記到納稅評(píng)估,從貫徹稅收政策到稅務(wù)檢查,從行政處罰到行政復(fù)議訴訟等,在這些稅收管理活動(dòng)中,執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是普遍存在的。
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于兩類因素,一是非主觀行為,是稅務(wù)干部在不知不覺(jué)中出現(xiàn)的,容易受到忽視,往往是出了問(wèn)題自己根本就不知道,是相對(duì)不好控制的,如工作人員對(duì)政策把握不準(zhǔn)、不按流程辦理等;二是主觀故意,主要表現(xiàn)在一些稅務(wù)干部依法行政的意識(shí)淡薄,不嚴(yán)于律己,執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗、以權(quán)謀私,這類風(fēng)險(xiǎn)“險(xiǎn)”在明處,是相對(duì)好控制的。根據(jù)這些因素,綜合考慮,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面:
1.稅收管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)。稅收管理主要包括稅務(wù)登記管理以及涉稅審批等。如部分納稅人申請(qǐng)?zhí)摷偻I(yè),管理員未進(jìn)行實(shí)地核查即核準(zhǔn)從而造成偷逃稅款而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;納稅人申請(qǐng)停業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金、罰款或未按規(guī)定收存其登記證件或發(fā)票造成稅款流失而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。納稅人申請(qǐng)辦理注銷時(shí),稅務(wù)人員未按要求清算稅款、滯納金、罰款或未按規(guī)定收繳其登記證件或發(fā)票造成稅款流失而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注銷登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)為納稅人申請(qǐng)辦理注銷時(shí),稅務(wù)人員未按要求清算稅款、滯納金、罰款或未按規(guī)定收繳其登記證件或發(fā)票造成稅款流失而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
2.稅收流程面臨的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員對(duì)逾期未申報(bào)的納稅人不采取法定的催報(bào)催繳程序從而造成稅收流失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員違反規(guī)定提前征收或延緩征收稅款,或未按照國(guó)家規(guī)定的稅收征管范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次將稅款及時(shí)、足額入庫(kù),存在積壓、挪用、轉(zhuǎn)引稅款行為而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;對(duì)采用核定征收方式征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員未按照規(guī)定的程序核定應(yīng)納稅額,或核定的應(yīng)納稅額與實(shí)際應(yīng)征稅額明顯偏低造成稅收流失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;對(duì)納稅人欠繳的稅款未按規(guī)定進(jìn)行催繳,或未按規(guī)定采取相應(yīng)的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施從而造成稅收流失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
3.稅務(wù)檢查面臨的風(fēng)險(xiǎn)。檢查時(shí)未按法定程序進(jìn)行檢查,如未出示檢查證或未下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū),未按規(guī)定履行被檢查人陳述、申辯告知義務(wù),或收集的證據(jù)來(lái)源不合法、手段不合法以及違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;在檢查實(shí)施和法律適用方面主要是對(duì)違法行為定性錯(cuò)誤、事實(shí)認(rèn)證錯(cuò)誤或錯(cuò)誤理解法律條文從而造成稅收流失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;對(duì)下達(dá)的《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》涉及的各項(xiàng)稅款、滯納金和罰款未按規(guī)定組織入庫(kù)從而造成稅款流失。
1.因政策理解不透徹產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神,稅務(wù)部門(mén)的基層單位往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定固然對(duì)提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到了一定的作用,但卻忽視了對(duì)本系統(tǒng)人員的法律保護(hù),“捆住”了自己的手腳,一旦出現(xiàn)問(wèn)題,就為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)干部的責(zé)任提供了依據(jù)。
2.因執(zhí)法文書(shū)理解不到位產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。有的是因?yàn)槎愂請(qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟,違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù),不懂裝懂,憑感覺(jué)、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯(cuò)誤。有的是因?yàn)槎愂請(qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差,執(zhí)法質(zhì)量不高。如:稅務(wù)行政處罰決定書(shū)記載證據(jù)不夠全面準(zhǔn)確,未嚴(yán)格按照《行政處罰法》第19條第一款第(二)項(xiàng)內(nèi)容填寫(xiě)。有的是因?yàn)閳?zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。如稅務(wù)人員隨意放置發(fā)票,或隨意將系統(tǒng)自用密碼透露他人,造成不法分子非法操作虛開(kāi)發(fā)票等后果。
3.因政府干預(yù)等影響產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下,為了招商引資,搞活地方經(jīng)濟(jì),擅自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策,干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法,然而出現(xiàn)問(wèn)題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。稅收立法與我國(guó)法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào),使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢,造成相關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng),影響了稅法的實(shí)施效力,容易形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。隨著法律的逐步普及,公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng),使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)越來(lái)越大。
1.有利于穩(wěn)定稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍。稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法安全應(yīng)該得到保障,否則將影響稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的穩(wěn)定性,損害征管一線工作人員的信息和動(dòng)力,不利于各項(xiàng)稅收工作的開(kāi)展。因此,防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、保障稅收?qǐng)?zhí)法安全是保護(hù)干部、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)。
2.有利于樹(shù)立稅收?qǐng)?zhí)法形象。時(shí)刻保持良好的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),做到依法治稅,服務(wù)周到,提高納稅遵從,可以有效降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),真正樹(shù)立自身及全體稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的形象。
3.有利于保障稅收征管質(zhì)量。如果稅收?qǐng)?zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),就能確保政令暢通,使各項(xiàng)稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好的落實(shí),可以促進(jìn)執(zhí)法人員增強(qiáng)工作責(zé)任,做到盡職盡責(zé),應(yīng)收盡收。
1.強(qiáng)化綜合治稅水平,通過(guò)信息平臺(tái)防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)稅制缺陷和稅收政策漏洞,基層稅務(wù)部門(mén)要多做調(diào)查研究,積極提出對(duì)策,用適當(dāng)?shù)姆绞酵苿?dòng)稅制和政策不斷完善。一是健全信息共享機(jī)制。發(fā)揮地方政府的協(xié)調(diào)作用,積極構(gòu)建綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組,通過(guò)加強(qiáng)與工商、住建等單位協(xié)作,實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。二是深化第三方涉稅信息應(yīng)用。加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)分析研究,按類歸集整理出有效信息,做好第三方數(shù)據(jù)質(zhì)量管理,提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可用性;定期進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)和篩查,通過(guò)分析預(yù)警,及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,提高稅源管理的針對(duì)性。三是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防控。依托第三方數(shù)據(jù)信息,加強(qiáng)比對(duì)分析,查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),做到應(yīng)對(duì)舉措分級(jí)處理,及時(shí)堵塞征管漏洞。
2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)思想認(rèn)識(shí),高度重視稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。不論是組織還是個(gè)人,對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范措施的尋求,其前提是對(duì)自身工作正確認(rèn)識(shí),對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)本身高度重視。一是正確認(rèn)識(shí)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)執(zhí)法人員感覺(jué)不到執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的存在,沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏警惕,這種主觀心理本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)。二是端正工作理念。社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,稅務(wù)工作要求日益提高。少數(shù)稅務(wù)人員既不加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),也不嚴(yán)格要求自己,不作為甚至亂作為,執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)急劇升溫。三是嚴(yán)肅工作態(tài)度、習(xí)慣。在平常執(zhí)法工作中,養(yǎng)成認(rèn)真、細(xì)致、謹(jǐn)慎的工作態(tài)度,嚴(yán)格按照制度和程序執(zhí)法的工作習(xí)慣,才是防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根基。
3.完善稅收工作立法,健全稅務(wù)內(nèi)部管理制度。前面指出,立法與制度的缺陷是產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。不斷完善稅務(wù)立法,健全內(nèi)部管理制度是反稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。一是公平、科學(xué)進(jìn)行稅收立法。稅收立法不合理,納稅人稅負(fù)過(guò)重,容易普遍出現(xiàn)稅收違法甚至犯罪的現(xiàn)象,大幅度增加稅務(wù)工作人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)立法要求在立法技術(shù)上盡可能避免出現(xiàn)法律漏洞、理解歧義及法律適用存在沖突等現(xiàn)象。二是制定科學(xué)、可行的內(nèi)部管理制度。內(nèi)部管理制度要充分考慮實(shí)際操作性,防止自設(shè)陷阱。一旦內(nèi)部管理制度不具有操作性,實(shí)際執(zhí)行無(wú)法達(dá)到制度要求,那對(duì)執(zhí)法人員而言,這就是無(wú)法回避的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是崗位職責(zé)規(guī)定簡(jiǎn)潔、明晰。從總局到省局再到縣局,對(duì)內(nèi)部管理制度層層細(xì)化,一旦出現(xiàn)漏洞,又不斷制定、出臺(tái)文件,導(dǎo)致稅務(wù)人員對(duì)崗位職責(zé)和工作流程認(rèn)識(shí)不到位,難以完全達(dá)到制度的要求,再次面臨執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
4.強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督,完善稅務(wù)人員教育機(jī)制。稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的許多問(wèn)題都與監(jiān)督和教育不到位有關(guān)。少數(shù)組織和個(gè)人,對(duì)監(jiān)督和教育重視不夠,制度落實(shí)不足,但我們不可忽視二者在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。一是保證內(nèi)部監(jiān)督全方位有效執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)執(zhí)法人員的監(jiān)督要徹底、全面,處分教育要到位、深刻,在初期最大可能實(shí)現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范甚至杜絕。二是強(qiáng)化自身監(jiān)督意識(shí)。就執(zhí)法個(gè)體而言,外部監(jiān)督總是有限的、間接的,最有效的是自我監(jiān)督。嚴(yán)格的自我要求,嚴(yán)厲的自我監(jiān)督對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范具有不容忽視的作用。三是提高教育效果,教育工作常抓不懈。思想教育雖不具有立竿見(jiàn)影的功效,但對(duì)養(yǎng)成良好的習(xí)慣和態(tài)度,保持對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高度警覺(jué)具有基石作用。
5.明晰風(fēng)險(xiǎn)崗位職責(zé),完善各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。根據(jù)總局下發(fā)的相關(guān)制度要求,將稅收管理權(quán)、征收權(quán)、稽查權(quán)徹底分開(kāi),克服傳統(tǒng)稅務(wù)管理制度的弊端,進(jìn)一步深化稅收管理制度。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時(shí)候要注意文件的合法性,避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險(xiǎn);在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候,不能拍腦瓜、想當(dāng)然,而要經(jīng)過(guò)認(rèn)真的研究、充分的論證,切實(shí)注意對(duì)稅務(wù)干部的法律保護(hù)。二是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作,避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn);要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī),避免因違法行政而引起的風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)納稅評(píng)估和納稅輔導(dǎo),使企業(yè)能夠通過(guò)補(bǔ)稅糾正違規(guī);健全預(yù)警機(jī)制,定期對(duì)管轄納稅戶的納稅情況進(jìn)行評(píng)估,發(fā)現(xiàn)偷逃稅及其他異常情況,立即向稽查部門(mén)反映,由稽查部門(mén)嚴(yán)肅查處。
6.加強(qiáng)稅法宣傳力度,優(yōu)化納稅服務(wù)提高遵從。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中,我們要做好稅法宣傳,協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持。積極開(kāi)展以類似“依法誠(chéng)信納稅,共建和諧社會(huì)”活動(dòng)和不懼曝光涉稅典型違法案件,擴(kuò)大影響,提高社會(huì)依法納稅意識(shí)。要切實(shí)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),優(yōu)化納稅法服務(wù),繼續(xù)完善政務(wù)公開(kāi)制度,降低納稅成本,努力構(gòu)建和諧地稅,才能有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全。
(作者單位:進(jìn)賢縣地方稅務(wù)局)