■劉為權(quán)

試論內(nèi)部審計的治理功能及其發(fā)揮的途徑

■劉為權(quán)

作為公司治理四大基石之一的內(nèi)部審計，有助于降低企業(yè)報告的會計信息錯報或漏報風險，從而提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。基于公司治理環(huán)境，內(nèi)部控制的有效性以及內(nèi)部風險管理程序有效性的視角，本文詮釋了內(nèi)部審計的治理功能及其途徑，并指出內(nèi)部審計質(zhì)量的提升關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計部門的獨立性和專業(yè)勝任能力。論文的相關(guān)結(jié)論有助于我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的公司治理功能。

內(nèi)部審計；公司治理；獨立性

一、引言

企業(yè)會計信息質(zhì)量會影響微觀企業(yè)發(fā)展乃至宏觀經(jīng)濟體制，它對一國的政治、經(jīng)濟、文化等方面會造成較為顯著的影響，會計信息質(zhì)量已成為各界普遍關(guān)注的問題。因此，如何提高會計信息質(zhì)量是目前監(jiān)管機構(gòu)和企業(yè)面臨著最迫切的問題之一。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系組成部分之一，它在檢查和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、真實性及經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,是企業(yè)兩權(quán)分離、規(guī)模不斷擴大的情況下,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理以及提高經(jīng)濟績效的客觀要求，是強化企業(yè)自我約束的手段之一。近年來，有不少學(xué)者從理論和實踐等多方面論證了內(nèi)部審計對提高會計信息質(zhì)量的重要性，一個擁有內(nèi)部審計部門的企業(yè)能更好地監(jiān)督企業(yè)自身的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的快速發(fā)展保駕護航。

2008年，全球爆發(fā)了較為嚴重的世界性經(jīng)濟危機，這導(dǎo)致了國家經(jīng)濟形勢的急劇下行、企業(yè)行業(yè)環(huán)境的惡化，從而引發(fā)了實務(wù)界和理論界對于經(jīng)濟危機誘因的大討論。部分文獻認為監(jiān)管制度的不完善誘發(fā)了這場金融危機，部分文獻則認為金融危機的爆發(fā)的根本原因在于企業(yè)風險管理意識的缺失以及薄弱的風險管理系統(tǒng)，因此，后金融危機時代各企業(yè)相繼嘗試提升其風險意識以及完善風險管理系統(tǒng)。由于內(nèi)部審計職能部門對企業(yè)的公司戰(zhàn)略、經(jīng)營策略以及組織機構(gòu)有較全面的了解，內(nèi)部審計部門的設(shè)立有利于幫助公司應(yīng)對重大挑戰(zhàn)與風險，后金融危機時代企業(yè)紛紛設(shè)立內(nèi)部審計部門。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）曾經(jīng)指出，與注冊會計師審計、董事會及審計委員會和高級管理層類似，內(nèi)部審計是有效公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計本質(zhì)上是獨立、客觀的保證和咨詢活動，它通過制度化和系統(tǒng)化的方法評估企業(yè)風險管理程序中存在的問題，并據(jù)此提出相對應(yīng)的改善方法和措施，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理程序的效果，有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟效率和效果，從而提升企業(yè)價值。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展有助于遏制管理層虛報或漏報會計信息，降低會計信息出現(xiàn)差錯的概率，從而有助于企業(yè)會計信息更為真實地反映企業(yè)經(jīng)濟成果，降低公司管理層和股東之間的代理成本?，F(xiàn)代企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化，以及企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越來越高，企業(yè)經(jīng)營風險也越來越高，這就要求企業(yè)改進和完善企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計的重要性日益凸顯。如王光遠等（2006）認為，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)公司治理框架的重要內(nèi)容之一，逐漸成為經(jīng)濟活動中不可或缺的因素。我國自2007年頒布實施了新企業(yè)會計準則體系和審計準則體系，能夠及時滿足外界對于高質(zhì)量會計信息的需求。內(nèi)部審計能有效地發(fā)揮公司治理功能，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，滿足外界高質(zhì)量信息的需求。因此內(nèi)部審計受到越來越多的關(guān)注（蔡春等，2009）。那么內(nèi)部審計什么、如何發(fā)揮其治理功能呢?內(nèi)部審計發(fā)揮公司治理功能的途徑呢？未來我們將如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計的治理功能，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。本文對上述問題進行分析，有助于厘清內(nèi)部審計的公司治理功能。

二、內(nèi)部審計治理功能的理論詮釋

理論上說，企業(yè)提供的會計信息具有“社會公共產(chǎn)品”的屬性，具有一定的外部性。高質(zhì)量的會計信息有利于保護投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者利益，也有利于完善國家的經(jīng)濟秩序和監(jiān)管制度。高質(zhì)量的會計信息能客觀真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及財務(wù)狀況，以及較好地預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展方向，有利于投資者的投資決策，從而實現(xiàn)社會資源的有效配置。但虛假的、錯誤的會計信息將錯誤地誘導(dǎo)投資者，不利于投資者做出正確的投資決策，從而降低了社會資源的配置效率，影響國家經(jīng)濟社會的秩序。更進一步的，我國資本市場經(jīng)過30多年的發(fā)展，資本市場相關(guān)要素和產(chǎn)品日趨豐富，更多的復(fù)雜金融工具不斷推陳出新，從而增加了企業(yè)經(jīng)營風險，也對企業(yè)如何管理來自資本市場的風險提出了更高的要求。一方面，資本市場的不斷發(fā)展和完善，監(jiān)管機構(gòu)也將監(jiān)管重心致力于持續(xù)關(guān)注企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促使企業(yè)更好地提高會計信息透明度。但是，會計信息質(zhì)量的高低主要受企業(yè)內(nèi)部審計等制度的影響，面對企業(yè)內(nèi)部審計等規(guī)章制度，政府制定和出臺的監(jiān)管條例常常鞭長莫及或力不從心。歷史經(jīng)驗表明，內(nèi)部控制的失效導(dǎo)致企業(yè)無法提供真實、可靠的會計信息，而內(nèi)部審計的職責之一就是檢查和評價公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性，從而提出改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。另一方面，作為企業(yè)組織重要部門之一，內(nèi)部審計在有關(guān)信息的獲取和及時監(jiān)督等方面具有得天獨厚的優(yōu)勢，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象。

隨著越來越多的企業(yè)重視風險和風險的控制，內(nèi)部審計的功能也逐漸從企業(yè)合規(guī)性檢查轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險防范和管理。越來越多的企業(yè)審計委員會正尋求內(nèi)部審計加入到關(guān)鍵業(yè)務(wù)風險防范機制，以及關(guān)鍵的公司治理程序中。為了有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的公司治理功能，內(nèi)部審計必須評價下列事項并提出適當?shù)母倪M建議：（1）評價和改進公司治理環(huán)境；（2）評價和改進企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；（3）評估和改進企業(yè)風險管理程序的有效性。通過上述活動的評價和提出改進建議，內(nèi)部審計才能更好地發(fā)揮其公司治理功能，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。

1.評價和改進公司治理環(huán)境。公司治理環(huán)境包括企業(yè)文化、價值觀、治理結(jié)構(gòu)以及政策法規(guī)等，良好的公司治理環(huán)境是有效治理結(jié)構(gòu)的前提條件之一。在評價和改進企業(yè)的治理環(huán)境時，內(nèi)部審計應(yīng)該評價各專業(yè)委員會的章程，包括正直和良好的治理環(huán)境和行為，各專業(yè)委員會在公司治理方面的權(quán)利和責任，確保企業(yè)擁有正直和良好的公司治理環(huán)境，以及董事會和各專業(yè)委員會的各種行為與企業(yè)的價值觀和目標一致。

2.評價和改進內(nèi)部控制的有效性。Lawrence（2005）曾經(jīng)指出，評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性是內(nèi)部審計人員的重要工作之一，內(nèi)部審計人員通過評價企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)中各業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的內(nèi)部控制，能夠較快和有效地了解企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而更深入地融入公司的各個運營和業(yè)務(wù)單元，從而關(guān)注業(yè)務(wù)領(lǐng)域過程中出現(xiàn)的內(nèi)部控制不合規(guī)現(xiàn)象，并提出相應(yīng)的改進建議。更進一步的，內(nèi)部審計人員對于執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)單元存在問題，會與業(yè)務(wù)部分領(lǐng)導(dǎo)進行充分的溝通，并提出相應(yīng)的對策建議，這使得內(nèi)部審計扮演了企業(yè)咨詢的功能，超越了以往關(guān)注內(nèi)部控制合規(guī)性功能，從而更有利于內(nèi)部審計發(fā)揮公司治理的功能。

3.評估和改進組織內(nèi)部風險管理程序的有效性。2009年,國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》明確指出,內(nèi)部審計應(yīng)該通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,對企業(yè)內(nèi)部風險管理進行評價和提出改進建議，這表明企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該積極地界入企業(yè)風險管理活動，評估和改進企業(yè)內(nèi)部風險管理程序。正如普華永道2011年在其內(nèi)部審計調(diào)研報告中指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計的焦點應(yīng)該是增長與風險，內(nèi)部審計應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的風險管理程序的有效性，從而確保組織在其業(yè)務(wù)變革過程中改進風險管理程序，從而快速應(yīng)對不斷變化外部法律法規(guī)以及監(jiān)管要求的變化，提升企業(yè)的競爭力。因此，加強企業(yè)風險的控制和管理成為企業(yè)風險管理程序中重要的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計則可以為組織內(nèi)部設(shè)計相應(yīng)的管理程序、規(guī)則，以及提供風險分析的技術(shù)和方法，進而為企業(yè)的風險識別、風險評估和應(yīng)對提供有效的建議，從而提升企業(yè)風險管理程序的有效性，提高企業(yè)風險管理的效率和效果。因此，內(nèi)部審計人員可以利用其風險管理方面的專業(yè)優(yōu)勢，參與到企業(yè)組織的風險管理之中，發(fā)揮公司治理職能。

內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一（王兵等，2014），通常服務(wù)于參與公司治理過程的相關(guān)各方并為他們提供相關(guān)的信息，具體包括董事會、審計委員會、外部審計人員和高級管理層等。因此，管理層與治理層對內(nèi)部審計的重視程度將直接影響內(nèi)部審計治理功能的發(fā)揮。當內(nèi)部審計得到管理層和治理層的大力支持和積極協(xié)作時，內(nèi)部審計部門的積極性將得到充分的調(diào)動，內(nèi)部審計人員越能夠參與和協(xié)助管理層的控制活動，影響企業(yè)管理層更新風險的認識，從而提升企業(yè)的 風 險 防 范 意 識 （Sarens and Beelde，2004；Saren，2007）。因此，企業(yè)內(nèi)部審計究竟能夠發(fā)揮多大程度上的治理職能，取決于企業(yè)內(nèi)部審計的隸屬層級和內(nèi)部審計質(zhì)量的高低。

1.內(nèi)部審計的隸屬層級。實踐表明，內(nèi)部審計部門在公司的地位和隸屬層級直接影響著內(nèi)部審計的公司治理功能。當內(nèi)部審計在公司的地位和隸屬層次較低時，內(nèi)部審計部門權(quán)威性較低，導(dǎo)致其獲取相關(guān)資料較為困難，以及影響審計人員的執(zhí)業(yè)態(tài)度和獨立性，從而削弱了內(nèi)部審計的公司治理功能。因此，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的公司治理功能，必須提高內(nèi)部審計在組織中的隸屬層級。目前我國經(jīng)濟仍處于轉(zhuǎn)軌加新興市場經(jīng)濟中，部分企業(yè)仍對內(nèi)部審計的重視程度較低，認為內(nèi)部審計是阻礙企業(yè)快速化流程的絆腳石。這就導(dǎo)致部分企業(yè)為了滿足監(jiān)管部門的要求設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)形式化和空心化，內(nèi)部審計較難開展相關(guān)工作。另一方面，公司領(lǐng)導(dǎo)層的不重視往往導(dǎo)致內(nèi)部審計的隸屬層級較低，內(nèi)部審計部門處于其審計對象的領(lǐng)導(dǎo)之下，這降低了企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，從而使得內(nèi)部審計人員的權(quán)威性受到較大的挑戰(zhàn)和制約。這導(dǎo)致內(nèi)部審計很難了解和接觸到公司實質(zhì)部門或領(lǐng)域，其審計范圍受到嚴重限制。同時，內(nèi)部審計人員的權(quán)威性不足，其簽發(fā)的審計意見和改進建議書不被重視，內(nèi)部審計效率低下。內(nèi)部審計較低的現(xiàn)象又進一步引發(fā)了企業(yè)對內(nèi)部審計的必要性持有懷疑和觀望的態(tài)度，從而導(dǎo)致公司將內(nèi)部審計部門的隸屬層級設(shè)置為更低，最終影響了內(nèi)部審計效果的公司治理功能的發(fā)揮。

目前來說，內(nèi)部審計的隸屬層級主要有直接隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)和隸屬于經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)兩種，隸屬層級不同，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性也不同。若企業(yè)內(nèi)部審計隸屬于公司經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)時可能受到經(jīng)理層的干涉，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性較低；內(nèi)部審計隸屬于公司董事會領(lǐng)導(dǎo)時則受到經(jīng)理層的干涉可能性較小，干涉的程度也較低。因此，相對于隸屬于公司經(jīng)理層，隸屬于公司董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性程度比較高，此時內(nèi)部審計部門受到公司經(jīng)理層的干預(yù)程度較低。內(nèi)部審計人員能夠獨立地監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，并將發(fā)現(xiàn)的問題直接向董事會或者監(jiān)事會成員報告，較好地發(fā)揮內(nèi)部審計的公司治理功能。因此，內(nèi)部審計有效發(fā)揮其公司治理功能的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計部門是否隸屬于較高層級，能否獨立于經(jīng)理層之外，不受組織其他部門的影響和制約。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計部門的設(shè)立和隸屬層級在制度上保證了內(nèi)部審計的公司治理功能，但內(nèi)部審計是否真正發(fā)揮其公司治理功能關(guān)鍵還在內(nèi)部審計的質(zhì)量。只有確保內(nèi)部審計的高質(zhì)量的前提下，內(nèi)部審計人員才能從總體上了解企業(yè)會計信息質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員才能更好地發(fā)揮其咨詢功能，通過了解企業(yè)過去的會計信息，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績，從而提出更有針對性的經(jīng)營決策方案。另一方面，內(nèi)部審計通過了解和總結(jié)有用的內(nèi)部審計信息，在此基礎(chǔ)上形成具有針對性的審計建議，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀和咨詢功能，這進一步導(dǎo)致提升內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，從而促進內(nèi)部審計運行效果的不斷提高，提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。Prawitt等（2008）研究了內(nèi)部審計質(zhì)量與會計質(zhì)量之間的關(guān)系，結(jié)果表明企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量顯著正相關(guān)，這表明內(nèi)部審計質(zhì)量越高，內(nèi)部審計越能有效發(fā)揮公司治理功能，會計信息質(zhì)量越高。KaPlan和schultz（2006）研究發(fā)現(xiàn)，當內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)或者懷疑企業(yè)舞弊跡象時，內(nèi)部審計人員直接報告給審計委員會后，企業(yè)舞弊行為被繼續(xù)調(diào)查的可能性較大，內(nèi)部審計有利于營造良好的控制環(huán)境，有利于保障高質(zhì)量的會計信息。耿建新等（2006）則直接研究了內(nèi)部審計的公司治理能力，他們以我國首次發(fā)行股票（IPO）的公司為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門的上市公司，其公司治理效果越好。孫璐（2006）則認為，作為內(nèi)部控制系統(tǒng)重要組成部分之一的內(nèi)部審計，有利于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)中其他組成部分，因此內(nèi)部審計在強化和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)效果具有重要的積極作用，內(nèi)部審計質(zhì)量有利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，從而更好地發(fā)揮公司治理功能。蔡春等（2009）通過設(shè)置公司內(nèi)部審計管理模式、內(nèi)審部門人數(shù)、部門設(shè)立動機和內(nèi)審制度這四個指標構(gòu)建了內(nèi)部審計質(zhì)量指數(shù)，研究了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量對會計信息質(zhì)量的影響，結(jié)果表明，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量越高，越能有效地發(fā)揮公司治理的功能，上市公司盈余管理程度越低，會計信息質(zhì)量越高。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計治理功能的途徑

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，經(jīng)營風險也越來越大，內(nèi)部審計的功能也逐漸從企業(yè)合規(guī)性檢查轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險防范和管理，內(nèi)部審計逐漸加入到關(guān)鍵業(yè)務(wù)風險防范機制，發(fā)揮著公司治理功能。但我們企業(yè)內(nèi)部審計在獨立性、勝任能力等方面仍然存在一定的缺陷，影響和制約著內(nèi)部審計治理功能的發(fā)揮。對此，我們認為，內(nèi)部審計發(fā)揮治理功能的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計協(xié)會的推進、內(nèi)部審計獨立性和專業(yè)勝任能力的提升。

1.發(fā)揮內(nèi)部審計師行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)作用。目前，我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認識還存在著一定的偏差，公司管理層認為內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立增加了企業(yè)部門人員，從而導(dǎo)致企業(yè)運行成本的增加。更甚之，部分公司管理層認為內(nèi)部審計部門的設(shè)立阻礙了公司快速反應(yīng)機制的運行，從而影響企業(yè)的盈利能力。內(nèi)部審計理念認識的偏差導(dǎo)致內(nèi)部審計并未能發(fā)揮有效的治理功能。對此，我們認為中國內(nèi)部審計師協(xié)會應(yīng)該起著指引作用，要求企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計崗位，從而提升我國企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的積極性，促使內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)展和應(yīng)用。另一方面，針對內(nèi)部審計理念存在認識偏差的現(xiàn)象，內(nèi)部審計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)該積極召開相關(guān)的研討會，必要時可以以行業(yè)規(guī)范等措施促使公司管理層重新認識內(nèi)部審計的作用，促使公司管理層了解內(nèi)部審計的公司治理功能。只有這樣，內(nèi)部審計才能更好的在企業(yè)中更為廣泛地應(yīng)用，促進企業(yè)更進一步地發(fā)展。

2.提高內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計的客觀性直接影響內(nèi)部審計人員工作的客觀性和權(quán)威性，內(nèi)部審計人員的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量的生命線。作為內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范基本要素之一，內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計職業(yè)化進程的奠基石（王光遠，2007）。因此，內(nèi)部審計人員的獨立性是內(nèi)部審計開展相關(guān)審計活動的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計參與公司治理的效果?；诖耍覀冋J為，發(fā)揮內(nèi)部審計治理功能的關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計人員的獨立性，而內(nèi)部審計隸屬層級直接影響著內(nèi)部審計的獨立性。再一次，提高內(nèi)部審計的獨立性關(guān)鍵在于提升內(nèi)部審計的隸屬層級，內(nèi)部審計隸屬層級越高，其獨立性越高。

3.提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力直接決定了內(nèi)部審計的權(quán)威性，作為專業(yè)人士的內(nèi)部審計人員，一方面，應(yīng)該掌握內(nèi)部審計相應(yīng)的理論知識；另一方面，應(yīng)該非常熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標和計劃等企業(yè)相關(guān)信息，同時了解和掌握企業(yè)經(jīng)營管理的各項流程和程序，能夠為管理層和治理層提供相應(yīng)的服務(wù)。只有這樣，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行過程中才能對企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理程序等進行評估和分析，完成各項既定的審核任務(wù)，并提出有效的改進措施，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的公司治理功能。

四、研究結(jié)論與啟示

本文從公司治理環(huán)境、內(nèi)部控制有效性以及風險管理程序有效性等三方面理論闡釋了內(nèi)部審計的公司治理功能，并指明了內(nèi)部審計公司治理功能作用的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的隸屬層級及內(nèi)部審計質(zhì)量。更進一步的，論文從行業(yè)協(xié)會、內(nèi)部審計獨立性和勝任能力的角度分析了發(fā)揮內(nèi)部審計治理功能的途徑。論文的研究結(jié)論有助于我國內(nèi)部審計的公司治理功能作用，這有利于推動內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的設(shè)立和運用。同時，本文建議監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加強管理層與治理層對于內(nèi)部審計工作的認識，使他們意識到內(nèi)部審計的重要性，從而誘使企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，提升內(nèi)部審計的隸屬層級，提高內(nèi)部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮其公司治理功能。

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（作者單位：江西江中制藥（集團）有限責任公司）