□ 郎 菁

商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理＊

□ 郎 菁

（湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116）

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)規(guī)定，給出了三種會(huì)計(jì)處理辦法，并分析其各方法的適用情況。

進(jìn)貨費(fèi)用；進(jìn)價(jià)金額核算；售價(jià)金額核算

會(huì)計(jì)中對(duì)于外購(gòu)存貨初始成本的確定，無論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其規(guī)定都是一致的。即外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

我們可以這樣認(rèn)為：外購(gòu)存貨的成本由買價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用兩部分構(gòu)成。對(duì)于商品流通企業(yè)外購(gòu)存貨進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為可以用以下三種方法：

方法一：與非商業(yè)企業(yè)相同，進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

我們知道，商品流通企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)有按進(jìn)價(jià)金額核算和按售價(jià)金額核算兩種方法。進(jìn)價(jià)金額核算類似于制造企業(yè)原材料按實(shí)際價(jià)格核算，對(duì)于“庫(kù)存商品”賬戶，借方按照每次入庫(kù)商品的數(shù)量乘以每次進(jìn)貨的進(jìn)價(jià)計(jì)算其入庫(kù)商品的成本，貸方發(fā)出商品的計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別認(rèn)定法，將發(fā)出商品的價(jià)格乘以每次發(fā)出商品的數(shù)量即為發(fā)出商品的成本。其賬務(wù)處理如圖1所示：

其相關(guān)賬務(wù)處理如下（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

①貨到款付（或款未付）：

借：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)＋進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

②款付貨未到：

借：在途物資（進(jìn)價(jià)＋進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款

待其入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)＋進(jìn)貨費(fèi)用）

圖1 商品流通企業(yè)庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)金額核算流程圖

貸：在途物資

③發(fā)出存貨時(shí)，按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別認(rèn)定法確定的發(fā)貨價(jià)格：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

如果企業(yè)不需要核算商品進(jìn)銷差價(jià)，則可以采用方法一，即將買價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用都計(jì)入“庫(kù)存商品”這一個(gè)賬戶。

方法二：將進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本。

按照此方法，我們可將進(jìn)貨費(fèi)用先歸集到“待攤費(fèi)用”賬戶的借方，然后按照商品的存銷情況，將發(fā)出商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用從“待攤費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

我們知道，商業(yè)企業(yè)存貨的核算還可以按售價(jià)金額核算，售價(jià)金額核算類似于制造企業(yè)原材料按計(jì)劃價(jià)格核算，對(duì)于“庫(kù)存商品”賬戶，不管是借方還是貸方先都按同一個(gè)價(jià)格（即售價(jià)）計(jì)算，然后通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶將入庫(kù)商品按售價(jià)計(jì)算的入庫(kù)成本調(diào)整為按進(jìn)價(jià)計(jì)算的成本。期末計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將“庫(kù)存商品”賬戶貸方按售價(jià)口徑計(jì)算的發(fā)出商品成本調(diào)整為按進(jìn)價(jià)口徑計(jì)算的成本。其賬務(wù)處理如圖2所示：

圖2 商品流通企業(yè)庫(kù)存商品按售價(jià)金額核算流程圖

其相關(guān)賬務(wù)處理如下（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

①采購(gòu)商品的會(huì)計(jì)分錄

借：庫(kù)存商品（售價(jià)）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

商品進(jìn)銷差價(jià)

②銷售商品

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）

③月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

借：商品進(jìn)銷差價(jià)★

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（或相反的會(huì)計(jì)分錄）

★商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算如下：

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）／（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本

根據(jù)上述原理，如果企業(yè)采用售價(jià)金額核算，為了使其商品進(jìn)銷差價(jià)只包含純粹的價(jià)格部分，則宜將進(jìn)貨費(fèi)用不計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶，而另外單獨(dú)通過一個(gè)賬戶即“待攤費(fèi)用”分?jǐn)偤笤俎D(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。所以采用售價(jià)金額核算的企業(yè)，其外購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用宜采用方法二進(jìn)行核算。

方法三：對(duì)于金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。

即對(duì)于金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用，企業(yè)可以不再計(jì)入“庫(kù)存商品”再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，而在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。照道理來講，只有銷售環(huán)節(jié)推銷商品發(fā)生的費(fèi)用才能計(jì)入“銷售費(fèi)用”，對(duì)于購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入存貨的成本。方法三只是針對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用很小的企業(yè)而采用的一種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法。

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］．2014．

［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南［S］．2014．

［3］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］．2013．

F231．4

A

1008－4614－（2017）05－0030－02

2017－9－21

郎菁（1970— ），女，湖南長(zhǎng)沙人，湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授，研究方向：會(huì)計(jì)。