張九喬　趙海俠

事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，其二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)不同于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其資金活動(dòng)過程與企業(yè)不一樣，因此對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用也與企業(yè)有很大不同。筆者針對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理及其管理進(jìn)行比較分析。事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦地社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是事業(yè)單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)狀況的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)圍繞社會(huì)效益展開。所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體以其經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。與事業(yè)單位會(huì)計(jì)不同企業(yè)的創(chuàng)立和存在是以獲取利潤為基本目的，所以企業(yè)會(huì)計(jì)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)正確核算盈虧。

一、預(yù)付賬款核算

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，預(yù)付賬款是事業(yè)單位在開展購買貨物或服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)及依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，預(yù)付賬款指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)。預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的貨款、預(yù)付的購貨定金。預(yù)付賬款是預(yù)先付給供貨方客戶的款項(xiàng)，也是公司債權(quán)的組成部分。

從定義看出，事業(yè)單位與企業(yè)設(shè)置預(yù)付賬款科目的依據(jù)與目標(biāo)基本是一致的。然而由于會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同，在賬務(wù)處理上存在著一定的差異。

企業(yè)因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到所購貨物時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按發(fā)票賬單注明的應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目；補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到退回的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”

預(yù)付賬款的發(fā)生和補(bǔ)付。事業(yè)單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“零余額帳戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目；收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記“預(yù)付賬款”，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額帳戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目；收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記“預(yù)付賬款”，按照補(bǔ)的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

兩者進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的比較，不難看出，區(qū)別不大，由于事業(yè)單位被納入國家預(yù)算管理，所以其資金來源與企業(yè)不同，分為財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金。在預(yù)付賬款涉及到貨幣時(shí)，對(duì)應(yīng)的科目就會(huì)與企業(yè)產(chǎn)生差異?，F(xiàn)舉例說明企事業(yè)單位預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理差異。

例1：2017年3月1日，某企業(yè)向A公司購買一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款10000元。預(yù)付購買設(shè)備價(jià)款的30%，到貨后結(jié)算其余貨款。（不考慮稅費(fèi)）

借：預(yù)付賬款 3 000

貸：銀行存款 3 000

3月20日收到該臺(tái)設(shè)備。

借：在途物資 10 000

貸：預(yù)付賬款 10 000

借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：在途物資 10 000

3月21日，確認(rèn)設(shè)備無誤，補(bǔ)付余款。

借：預(yù)付賬款 7 000

貸：銀行存款 7 000

例2：2017年3月1日，某事業(yè)單位向B公司購買巴士車一臺(tái)，價(jià)款10000元。通過財(cái)政部門零余額賬戶預(yù)付價(jià)款的30%，到貨后結(jié)算其余款。（不考慮稅費(fèi)）

借：預(yù)付賬款 3 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 3 000

3月20日收到該臺(tái)巴士車。

借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn) 10 000

3月21日，確認(rèn)設(shè)備無誤，通過財(cái)政部門零余額賬戶補(bǔ)付余款。

借：事業(yè)支出 10 000

貸：預(yù)付賬款 3 000

財(cái)政補(bǔ)助收入 7 000

二、預(yù)付賬款的壞賬處理

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因

供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的。計(jì)提壞賬時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“預(yù)付賬款”；已核銷的在以后期間收回的，借記“預(yù)付賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”

同樣的，事業(yè)單位對(duì)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損益”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”，貸記待處置資產(chǎn)損益科目；已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”。

事業(yè)和企業(yè)單位之間在部門管理以及流程方面還有較大差異，相比較來看，企業(yè)單位因?yàn)樽⒅貙?shí)際效益，所以更加精細(xì)以及規(guī)范，而事業(yè)單位較為概括，在內(nèi)容以及名目上的數(shù)量都很少，形式也很簡單?？偟膩碚f，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)與事業(yè)單位的工作性質(zhì)以及工作狀態(tài)上都有所差異，在企業(yè)會(huì)計(jì)出現(xiàn)新準(zhǔn)則的情況下，事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)加快腳步，推進(jìn)自身的改革變化，從未來現(xiàn)象來說，二者會(huì)逐步縮小差別，但由于兩種單位的性質(zhì)不同，在未來較長一段時(shí)間內(nèi)差距依然存在，不會(huì)消除。

（作者單位： 徐州工程學(xué)院管理學(xué)院 ）endprint