邊若璇　陳紅花

[摘要]本文對目前國內(nèi)外關(guān)于生物資產(chǎn)評估研究現(xiàn)狀進(jìn)行了分析與歸納，指出目前國內(nèi)外關(guān)于資產(chǎn)評估的研究大部分是側(cè)重非生物資產(chǎn)價值的評估，而且國內(nèi)外對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的研究十分匱乏，如果有也是對其會計計量方面做了更多的闡述，對于資產(chǎn)評估這一模塊涉及太少。因此本文對國內(nèi)外關(guān)于生物資產(chǎn)研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，提出了完善生物資產(chǎn)價值評估體系與應(yīng)該加強對不同種類的生物資產(chǎn)評估的進(jìn)一步研究的建議。

[關(guān)鍵詞]生物資產(chǎn) 評估綜述

一、生物資產(chǎn)的概念

在生物資產(chǎn)評估研究最早的是澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會于1998年頒布的1037號（AAS35）會計準(zhǔn)則?！秶H會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》對生物資產(chǎn)的研究從概念的界定、初始確認(rèn)到后續(xù)計量作了詳細(xì)具體的介紹。我國在借鑒國外會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，2006年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號一生物資產(chǎn)》，將生物資產(chǎn)譯為“有生命的動物和植物”。我國的會計準(zhǔn)則又將生物資產(chǎn)分為三大類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

二、生物資產(chǎn)的評估

1、國外研究現(xiàn)狀

（1）國外生物資產(chǎn)評估制度發(fā)展歷程

英國《評估指南》（紅皮書）在1996版指南12中關(guān)于森林資源評估這一部分內(nèi)容中提出了關(guān)于資源型植物價值評估的一些方法。Charles（1989）對森林的經(jīng)濟價值評估做出了一系列研究。《歐洲資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》介紹了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包含的內(nèi)容以及相互之間的區(qū)別、評估方法以及市場價值的確定，同時也介紹了在評價這些動植物時影響因素和多年生植物的評估方法?！禝VS指南10——農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評估》提出生物資產(chǎn)是活的動物和植物，在評估中將其劃分為附著地的生物資產(chǎn)和非附著地的生物資產(chǎn)，將其區(qū)別于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和個人財產(chǎn)進(jìn)行評估?！栋拇罄麃喸u估準(zhǔn)則與實踐》對鄉(xiāng)村資產(chǎn)評估進(jìn)行了介紹，其中包括對生物資產(chǎn)相關(guān)不動產(chǎn)的闡述，如果園的建設(shè)投資、養(yǎng)殖設(shè)備、設(shè)施等評估。M.Siegmund-Schultze等（2007）提出牲畜的價格與作物的價格是緊密聯(lián)系的，牲畜飼養(yǎng)過程中還要考慮寄生蟲、食肉動物和疾病這些生產(chǎn)風(fēng)險因素。Charles Elad（2011）提出在對生物資產(chǎn)進(jìn)行價值確認(rèn)時，如何確定與風(fēng)險相對應(yīng)的未來現(xiàn)金流量和選擇合適的折現(xiàn)率是一個直的繼續(xù)注意和研究的問題。

（2）國外生物資產(chǎn)評估方法研究歷程

根據(jù)資產(chǎn)評估的概念可知資產(chǎn)評估方法有三種比較普遍的方法，即為市場法、成本法以及收益法。Fhoffmann-LaRoehe（2000）提出市場價格不能作為生產(chǎn)產(chǎn)品公允價值的可靠基礎(chǔ)，對于生長產(chǎn)品因其投入大于收益所以不適用公允價值計量方法，不能用市場法來對其進(jìn)行價值評估。而DLRoberts（2000）卻認(rèn)為損益賬戶中應(yīng)該反映出生物資產(chǎn)由價格變化引起的公允價值變化，可以運用市場法對其進(jìn)行評估。Roger Juehau（2000）則認(rèn)為現(xiàn)在的農(nóng)業(yè)市場足夠開放且有活躍市場，市場法是評估農(nóng)業(yè)資產(chǎn)最好的選擇。

《澳大利亞評估準(zhǔn)則與實踐》對鄉(xiāng)村資產(chǎn)評估進(jìn)行了介紹，魏京紅（2007）提出閱讀《澳大利亞評估準(zhǔn)則與實踐》一書后的看法，認(rèn)為該書只是大篇幅的簡述了鄉(xiāng)村用地、設(shè)施以及一些特殊資產(chǎn)價值的影響因素，對牧場、作物農(nóng)場中建設(shè)設(shè)施、養(yǎng)殖設(shè)備、以及影響農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)價值的因素進(jìn)行了介紹，而對農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)自身的生長規(guī)律、特點、評估方法卻未做過多闡述。

綜上所述，國外對于生物資產(chǎn)的評估更著重于研究資產(chǎn)評估規(guī)范以及生物多樣性經(jīng)濟價值評估方面，而對生物資產(chǎn)評估方法的研究還不足，很多評估準(zhǔn)則只是粗略介紹并未將其作為重點研究對象。

2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

（1）我國生物資產(chǎn)評估制度發(fā)展歷程

我國的資產(chǎn)評估行業(yè)是改革開放和建設(shè)社會主義經(jīng)濟的過程中逐漸發(fā)展起來的。1989年原國家國有資產(chǎn)管理局下發(fā)了《關(guān)于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的若干規(guī)定》，這是我國首次關(guān)于資產(chǎn)評估問題的政府文件。1993年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，成為資產(chǎn)評估專業(yè)指導(dǎo)及文件草擬機構(gòu)，最早涉及的資產(chǎn)評估制度準(zhǔn)則是1996年頒布的《森林資源資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范（試行）》。2015年頒布了新的《森林資源資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范》，完善了森林資源資產(chǎn)評估的規(guī)范。

（2）生物資產(chǎn)價值評估目的研究現(xiàn)狀

孫國梁（2011）認(rèn)為資產(chǎn)評估的目的是資產(chǎn)業(yè)務(wù)引發(fā)的經(jīng)濟行為對資產(chǎn)評估結(jié)果的要求，或資產(chǎn)評估結(jié)果的具體用途，并在研究果樹資產(chǎn)評估后得出果樹資產(chǎn)評估目的。胡海川（2013）提出資產(chǎn)評估的一般目的是在涉及“交易行為”和“產(chǎn)權(quán)變動”時提供資產(chǎn)在特定條件下的公允價值，但生物資產(chǎn)的評估目的包括：①服務(wù)于會計、審計活動；②服務(wù)于產(chǎn)權(quán)交易；③服務(wù)于農(nóng)業(yè)保險；④服務(wù)于納稅處理。

（3）我國生物資產(chǎn)評估方法研究現(xiàn)狀

孫國梁（2011）通過對果樹資產(chǎn)的研究，分析了市場法、成本法以及收益法三種方法的適用條件，認(rèn)為在適用條件的前提下，果樹的觀賞價值通常采用市場法來進(jìn)行評估，果樹的經(jīng)濟價值采用收益法進(jìn)行評估，果樹的生態(tài)價值采用成本法進(jìn)行評估；并分析了不同時期果樹要采用的評估方法，認(rèn)為產(chǎn)前期由于無果品產(chǎn)出以投入為主而采用成本法，初產(chǎn)期因有一定的收益因此采用收益法，但是當(dāng)年收益值小于年經(jīng)營投資時應(yīng)采用成本法，盛產(chǎn)期因為果樹產(chǎn)量高收益穩(wěn)定而應(yīng)采用收益法，衰產(chǎn)期由于其價值主要是木材的價值因此應(yīng)該采用市場法來進(jìn)行評估。范文娟（2013）剖析了三種評估方法的適用條件，認(rèn)為農(nóng)作物除了少數(shù)存在活躍市場的花卉資產(chǎn)可以采用市場法進(jìn)行評估外，其他農(nóng)作物都不具備采用收益法進(jìn)行價值評估的前提，因此應(yīng)采用成本法，但是林木資產(chǎn)因存在市場交易因此采用市場法，經(jīng)濟林由于在其壽命內(nèi)能多次產(chǎn)出林產(chǎn)品并帶來收益因此選用收益法，畜禽資產(chǎn)由于交易活躍可以采用市場法，漁業(yè)生物不存在活躍市場因此應(yīng)采用成本法來進(jìn)行評估；胡海川（2013）提出生物資產(chǎn)的評估過程依賴于生物學(xué)理論，在選擇評估方法時，要有限考慮市場法、成本法和收益法這三種傳統(tǒng)方法，其中根據(jù)評估對象的特點，選擇合理的指標(biāo)和經(jīng)濟參數(shù)，同時還應(yīng)考慮市場、法律、制度等宏微觀環(huán)境。趙露雨（2014）認(rèn)為三種評估方法不能完全滿足所有生物價值評估的需要，并分析了非幼齡期的消耗性生物資產(chǎn)，認(rèn)為這三種方法都無法對其進(jìn)行價值評估，作者認(rèn)為有必要研究生物資產(chǎn)的生長發(fā)育規(guī)律情況，構(gòu)建新的符合生物資產(chǎn)生長發(fā)育規(guī)律的價值評估方法。王秋鰻（2015）通過對生豬資產(chǎn)評估的研究，提出目前我國在研究生物資產(chǎn)過程中僅僅只從會計角度分析遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)該加強會計與價值評估的合作，才能更加公正，真會的反映生物資產(chǎn)的價值。并且認(rèn)為我國雖然在其他非生物資產(chǎn)評估方面研究發(fā)展迅猛，但卻唯獨在生物資產(chǎn)評估中的研究大量不足。李棟（2015）在對魚類生物資產(chǎn)評估進(jìn)行分析后得出目前我國還沒有系統(tǒng)的魚類生物資產(chǎn)評估體系，因此對生物資產(chǎn)價值評估方法的研究十分必要。

3、生物資產(chǎn)評估的未來研究方向

雖然我國在生物資產(chǎn)評估方面發(fā)展快速，也有大量的有關(guān)資產(chǎn)評估的書籍出版，論文期刊也陸續(xù)發(fā)表，但針對生物資產(chǎn)評估問題的研究仍然不足，魏京紅（2007）提出從《資產(chǎn)評估》一書章節(jié)比重安排來看，發(fā)現(xiàn)我國在生物資產(chǎn)評估中的不足。趙露雨（2014）提出生物資產(chǎn)價值評估未來發(fā)展方向十分廣闊，包括以下幾點：①構(gòu)建完整的生物資產(chǎn)價值評估體系；②對生物資產(chǎn)進(jìn)行價值評估可以利用數(shù)據(jù)庫，建立一個生物資產(chǎn)生長發(fā)育的數(shù)據(jù)庫，時刻追蹤生物資產(chǎn)生長狀況。王秋鰻（2015）提出針對于目前的生物資產(chǎn)價值評估現(xiàn)狀來看，有以下幾種建議：①構(gòu)建生物資產(chǎn)價值評估標(biāo)準(zhǔn)體系；②建立生物資產(chǎn)價值評估方法選擇標(biāo)準(zhǔn)。

從國內(nèi)外對資產(chǎn)評估研究狀況來看，其研究太過于側(cè)重非生物資產(chǎn)價值評估，很多關(guān)于生物資產(chǎn)的文獻(xiàn)都是就某一種類的生物資產(chǎn)評估開展研究的，缺乏系統(tǒng)研究，而且國內(nèi)外對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的研究十分匱乏，如果有也是對其會計計量方面做了更多的闡述，對于資產(chǎn)評估這一模塊涉及太少。因此，為了完善生物資產(chǎn)價值評估體系，應(yīng)該加強對不同種類的生物資產(chǎn)評估的進(jìn)一步研究，同時也應(yīng)該加強其價值評估與計價更深入的合作。

三、述評

隨著社會的發(fā)展與進(jìn)步，人類對于生物資產(chǎn)的需求越來越大。目前國內(nèi)外對生物資產(chǎn)以及其評估方法的研究還相對較少，對生物資產(chǎn)評估方面的研究還不夠完善，對于我國研究現(xiàn)狀來說，我國在生物資產(chǎn)評估方面應(yīng)加強生物資產(chǎn)價值評估研究，完善生物資產(chǎn)價值評估體系，不但對我國農(nóng)民與涉農(nóng)企業(yè)有幫助，這對于研究生物資產(chǎn)價值評估的廣大學(xué)者來說也是任重道遠(yuǎn)的。endprint