章文凱

[摘要]本文對中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境與重構(gòu)進行研究。首先，闡述了我國物流業(yè)費用調(diào)查情況。其次，分析中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境。最后，提出中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收重構(gòu)策略。

[關鍵詞]物流業(yè)；稅收困境；稅收重構(gòu)

引言

但現(xiàn)階段我國物流成本仍然相對偏高，分析其主要原因是由于稅收的影響，抑制住了物流行業(yè)的發(fā)展。因此，本文就我國物流業(yè)費用調(diào)查情況人手，分析中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境，提出了中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收重構(gòu)策略。

一、我國物流業(yè)費用調(diào)查情況

目前，我國物流業(yè)已經(jīng)順利擠進發(fā)展最快行業(yè)的隊伍之中，成功占有一席之地。2017年年初的數(shù)據(jù)顯示：2016年，社會物流總費用為11.1萬億元，同比增長2.9%，增速比上年提高0.1個百分點，繼續(xù)保持低速增長。在社會物流總費用中，運輸費用6.0萬億元，增長3.3%，增速比上年提高0.2個百分點：保管費用3.7萬億元，增長1.3%，回落0.3個百分點；管理費用1.4萬億元，增長5.6%，提高0.6個百分點。

據(jù)了解，2016年我國物流總費用占我國生產(chǎn)總值（GDP）的比重約為14.9%，相比于2010年我國物流總費用占GDP的比重是18%，這一數(shù)據(jù)已經(jīng)持續(xù)下降，雖然現(xiàn)趨勢較為樂觀，但是與國外那些發(fā)達國家相比，仍然高出很多。發(fā)達國家的此數(shù)據(jù)一般維持在8%至11%，以美國為例，物流總費用占GDP的比重為8%：以日本為例，物流總費用占GDP的比重為11%，都遠遠低于我國比重數(shù)據(jù)。這就意味著，我國物流成本整體偏高，在很大程度上阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展前進的腳步。其中，物流成本中的路橋費、罰款、稅收等稅費成本，大約占到物流企業(yè)成本的一半，這就使中國現(xiàn)代物流業(yè)稅收方面面臨著重重困難。

在這么一長串數(shù)據(jù)背后，發(fā)展順利的物流業(yè)也被高成本束縛著：飛漲的油價、高額的過路過橋費，以及人力成本的增加，就像鎖鏈一樣緊緊的牽制著物流業(yè)繼續(xù)向前的步伐。在這些成本中，稅費成為“硬成本”，讓物流企業(yè)無可回避。

二、中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境

根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，可以總結(jié)為我國物流行業(yè)出現(xiàn)問題的重點原因就是物流成本過高而引起的。過路費、公路罰款進場費、重復征稅的不斷增多已然成為了物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的絆腳石，使物流企業(yè)在服務水平方面停滯不前，因此，商品價格的不斷飆高，令消費者不堪重負，為物流減負的呼聲越來越高。

（一）重復征稅較嚴重，導致物流企業(yè)成本過高。

影響著物流業(yè)成本的原因除了自身的經(jīng)營管理以外，稅收成本也是一個不能輕視的重要原因。目前，稅收困境主要體現(xiàn)在重復納稅現(xiàn)象嚴重和企業(yè)內(nèi)部所得稅合并這兩個方面。由于外包這種第三者介質(zhì)的手段是現(xiàn)代物流企業(yè)中最有特色的，但是，按照稅收政策的相關規(guī)定，在納稅時除了運輸方面的費用之外，其它費用均不可以從外包收入中扣除掉。這就意味著除了運輸費用以外，對其它稅收行為都進行了重復收稅。在物流企業(yè)中，倉儲業(yè)務最多會占據(jù)五分之一，假如這個物流企業(yè)將其倉儲業(yè)務外包，就會出現(xiàn)物流企業(yè)本身與接受外包的公司都要對同一項業(yè)務同時納稅，這種重復征稅會給企業(yè)帶來相當大的額外稅收負擔。

（二）流轉(zhuǎn)稅計稅基數(shù)不合理，阻礙物流一體化進程。

物流業(yè)中各行業(yè)收入不易劃分，存在稅負增加的風險。物流行業(yè)是一個涉及到多個領域、囊括了眾多行業(yè)的綜合型產(chǎn)業(yè)。在這個統(tǒng)一的集體中，各個行業(yè)都是不可或缺的重要組成部分。但是，目前稅收政策對物流業(yè)中人為分割略多，令物流行業(yè)的整體優(yōu)勢和規(guī)模效益都受到了阻礙，無法自由發(fā)揮。另外稅收基數(shù)不合理，也會讓物流行業(yè)不得不將一體化的運行環(huán)節(jié)拆分，很大程度上阻礙了物流行業(yè)的一體化進程，甚至還會造成逃稅漏稅、稅賦不平等的現(xiàn)象。例如：我國現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定，無論是利用水路、航空、管道還是陸路等多方途徑的運輸手段都要與裝卸、搬運一起被列入交通運輸業(yè)這個大類別稅目中，其稅率為3%：代理業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等被列入服務業(yè)這個大類別稅目中，其稅率為5%：另外還有郵電通信業(yè)，其稅率為3%。

三、重構(gòu)中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收項目

（一）調(diào)整流轉(zhuǎn)稅政策

1.要合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅的計稅的基數(shù)。營業(yè)稅基數(shù)將除運輸費用外的其他項目的外包支出列入可扣除項目，可以從根本上解除物流企業(yè)在外包環(huán)節(jié)重復納稅的問題。

2.要統(tǒng)一物流業(yè)主要業(yè)務的稅率，兼營不同應稅項目，分別核算適用稅率，避免納稅環(huán)節(jié)上存在的漏洞。

（二）統(tǒng)一所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

統(tǒng)一繳納所得稅可以使企業(yè)進行內(nèi)部盈虧互補，進而降低企業(yè)的稅收負擔：同時也使得具有一體化服務的現(xiàn)代物流業(yè)可以充分發(fā)揮運送網(wǎng)絡的優(yōu)勢，有利于促進物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運輸網(wǎng)絡，使物流行業(yè)免去因稅收政策傾斜帶來的不公負稅，與外資物流企業(yè)站在同一政策起跑線上，最終以經(jīng)營論成敗。

（三）完善稅收管理措施

我國于2003年11月1日開始實施的《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》和《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》等一整套規(guī)定，統(tǒng)一了我國運輸企業(yè)自開、代開的貨運發(fā)票，規(guī)范了增值稅抵扣秩序，使稅收管理在公平公正的原則上保證我國物流產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

四、總結(jié)

我國物流行業(yè)隨著社會的穩(wěn)定發(fā)展逐漸嶄露頭角，成為經(jīng)濟發(fā)展中至關重要的一項，因此，物流行業(yè)受到越來越多的重視。本文通過對我國物流業(yè)費用調(diào)查情況分析，探究中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收困境，提出了中國現(xiàn)代物流業(yè)的稅收重構(gòu)策略。endprint