（沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院遼寧沈陽(yáng)110044）

2016年4月28日，“第十一屆中國(guó)CFO高峰論壇暨2015中國(guó)CFO年度人物頒獎(jiǎng)典禮”在山東濟(jì)南舉行。典禮上，浪潮集團(tuán)執(zhí)行總裁王興山以“互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)”為題進(jìn)行了演講。他提出當(dāng)前在互聯(lián)網(wǎng)+、智能制造、大數(shù)據(jù)等IT新技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，而“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的管理會(huì)計(jì)，最重要的特征就是與大數(shù)據(jù)的融合。

一、大數(shù)據(jù)與平衡計(jì)分卡

（一）大數(shù)據(jù)

早在1980年，美國(guó)著名未來(lái)學(xué)家阿爾文·托夫勒在其撰寫(xiě)的《第三次浪潮》中，便將大數(shù)據(jù)贊頌為“第三次浪潮的華彩樂(lè)章”。維克托·邁爾-舍恩伯格及肯尼斯·庫(kù)克耶后將其定義為：“無(wú)法在一定時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)?！毕啾让鞔_定義，大數(shù)據(jù)更趨近是一種方法論，“一切都被記錄，一切都被數(shù)字化”是大數(shù)據(jù)環(huán)境的核心理念，以全部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的分析，指明大體方向而非精確制導(dǎo)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)橫向相關(guān)關(guān)系的穿插對(duì)比，對(duì)事物進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（二）平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡是一套把組織的戰(zhàn)略意圖轉(zhuǎn)變?yōu)榍宄木唧w目標(biāo)、計(jì)量指標(biāo)和具體行動(dòng)計(jì)劃的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。其由財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度組成。兼顧長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的衡量、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的衡量、外部與內(nèi)部的衡量、戰(zhàn)術(shù)與戰(zhàn)略的衡量四個(gè)方面。在綜合反映企業(yè)業(yè)績(jī)同時(shí)，多維度地提供企業(yè)所需信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。

（三）大數(shù)據(jù)與平衡計(jì)分卡的關(guān)系

大數(shù)據(jù)與平衡計(jì)分卡是相輔相成的關(guān)系。平衡計(jì)分卡論是基于傳統(tǒng)以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)績(jī)效，僅能衡量過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)，分析導(dǎo)致失敗的因素，無(wú)法評(píng)估企業(yè)領(lǐng)先所需的驅(qū)動(dòng)因素，這就對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)能力提出要求。而大數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)能力是大數(shù)據(jù)的核心，相比以往預(yù)測(cè)方法，大數(shù)據(jù)善于化難為易，其預(yù)測(cè)結(jié)果更全面、更效率、更注重關(guān)聯(lián)性。以大數(shù)據(jù)輔助企業(yè)平衡計(jì)分卡的實(shí)施，有利于提高企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中采集信息、分析、預(yù)測(cè)未來(lái)信息的能力。同時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)的需求也在大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展中，起到應(yīng)用導(dǎo)向作用。

二、平衡計(jì)分卡實(shí)務(wù)中的缺陷

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益多樣化。平衡計(jì)分卡下的財(cái)務(wù)指標(biāo)僵化，非財(cái)務(wù)指標(biāo)成本高、難收集，指標(biāo)不再適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展等問(wèn)題也逐漸展露，平衡計(jì)分卡存在著需要正視的缺陷。

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)用并非一勞永逸

平衡計(jì)分卡只是將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成特定的目標(biāo)和可評(píng)價(jià)的指標(biāo)，這種轉(zhuǎn)化并不一定能保持戰(zhàn)略本身的正確性。財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇往往根據(jù)企業(yè)整體所處的發(fā)展周期確定，在企業(yè)快速成長(zhǎng)階段采用銷(xiāo)售增長(zhǎng)率，維持階段采用投資報(bào)酬率、凈利率等與獲利能力有關(guān)的指標(biāo)，成熟階段采用凈現(xiàn)金流量等作為衡量指標(biāo)。在已處于成熟階段，如汽車(chē)制造、手機(jī)生產(chǎn)等研發(fā)推新周期性較強(qiáng)的企業(yè)，企業(yè)投入研發(fā)新類(lèi)別產(chǎn)品，但無(wú)法預(yù)估上市時(shí)間，以及公司是否采取一體化戰(zhàn)略進(jìn)行資本投資都在一定層度上具有不確定性，僅以?xún)衄F(xiàn)金流量評(píng)價(jià)企業(yè)整體業(yè)績(jī)，勢(shì)必會(huì)得到當(dāng)年業(yè)績(jī)下滑的結(jié)果，而其銷(xiāo)售業(yè)績(jī)未必是負(fù)增長(zhǎng)。因此根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展階段選擇單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不足以或無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的。

（二）非財(cái)務(wù)指標(biāo)不容易收集

平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，給予非財(cái)務(wù)指標(biāo)同等重要的地位。非財(cái)務(wù)指標(biāo)除了包含如客戶(hù)獲利能力的可量化指標(biāo)，還有如客戶(hù)滿(mǎn)意度，需結(jié)合產(chǎn)品和售后服務(wù)等多方面信息綜合而成的定性指標(biāo)。這便潛在地給企業(yè)計(jì)算和分析能力增加壓力，無(wú)論收集到定性指標(biāo)的哪一種相關(guān)信息，都會(huì)增加指標(biāo)的不確定性，降低業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。另一方面，有些指標(biāo)即使可以用分?jǐn)?shù)或比率量化，但信息并非客觀存在而是取決于被調(diào)查客體的主觀行為。譬如以分?jǐn)?shù)指標(biāo)衡量員工滿(mǎn)意度時(shí)，員工迫于直接管理層的壓力及擔(dān)心對(duì)所統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目表示不滿(mǎn)存在崗位調(diào)動(dòng)或辭退風(fēng)險(xiǎn)等情況。即使選項(xiàng)從非常滿(mǎn)意到非常不滿(mǎn)分為五級(jí)，員工還是會(huì)選擇最“佳”的選項(xiàng)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)存在量化困難、主觀性強(qiáng)等問(wèn)題。

（三）非財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)較晚，信息系統(tǒng)不完善。在現(xiàn)今的同行業(yè)企業(yè)中，對(duì)平衡計(jì)分卡指標(biāo)的選擇，也沒(méi)有形成以行業(yè)門(mén)類(lèi)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模為區(qū)分的指標(biāo)選擇標(biāo)準(zhǔn)。大部分情況下，企業(yè)會(huì)根據(jù)本企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、自身經(jīng)營(yíng)能力、員工整體水平等因素，在四個(gè)維度中綜合選擇企業(yè)所需要的具體指標(biāo)，或根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略的特殊指標(biāo)。企業(yè)開(kāi)發(fā)屬于本企業(yè)的平衡計(jì)分卡，需要設(shè)計(jì)者正確理解企業(yè)的既定戰(zhàn)略，結(jié)合各部門(mén)具體工作，整個(gè)過(guò)程時(shí)間成本頗高、人力需求較大。同時(shí)，指標(biāo)選擇的差異性，也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)間和企業(yè)外部行業(yè)間的比較造成不便。非財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，既在一定程度上消耗企業(yè)資源，又對(duì)橫向績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（四）部分指標(biāo)設(shè)定過(guò)于絕對(duì)和理想化

平衡計(jì)分卡的部分指標(biāo)過(guò)于絕對(duì)和理想化。如根據(jù)每個(gè)員工提出合理性建議的數(shù)量作為衡量員工積極性的指標(biāo)，忽略了吸收合并或異地新設(shè)分公司條件下，新員工對(duì)企業(yè)規(guī)制了解程度低于老員工或提出一些因地制宜的建議時(shí)，其合理性建議的數(shù)量高于企業(yè)整體員工人均提出數(shù)量。在此情況下，無(wú)法說(shuō)明老員工相比新員工不具積極性，指標(biāo)過(guò)于絕對(duì)化。再如反映客戶(hù)方面的指標(biāo)，占有市場(chǎng)份額越大，從客戶(hù)手中獲得的利潤(rùn)總額就越高。這種指標(biāo)是建立在企業(yè)無(wú)限生產(chǎn)假設(shè)基礎(chǔ)上的，而實(shí)際上企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和銷(xiāo)售能力是有限的。企業(yè)突破自身生產(chǎn)力擴(kuò)大市場(chǎng)份額不會(huì)提高收益，反而會(huì)增加不必要的支出。這類(lèi)指標(biāo)在一定條件下可以滿(mǎn)足衡量作用，但在不滿(mǎn)足基本假設(shè)或超越限制條件時(shí)便會(huì)適得其反。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)在平衡計(jì)分卡中的應(yīng)用

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)管理者可以以更低的成本、更高的效率，得到更多關(guān)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)信息，甚至是之前無(wú)法得到的數(shù)據(jù)資源。大數(shù)據(jù)技術(shù)在平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)、選擇和改進(jìn)的過(guò)程中發(fā)揮了建設(shè)性的作用。

（一）根據(jù)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)信息處理能力強(qiáng)、承載量大的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在利用平衡計(jì)分卡選取財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)可以改變?cè)幸运幤髽I(yè)壽命周期為標(biāo)準(zhǔn)的選擇方式。財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇，以單個(gè)產(chǎn)品所處生產(chǎn)周期為轉(zhuǎn)移，更具體、更有針對(duì)性。以蘋(píng)果公司手機(jī)業(yè)務(wù)為例，蘋(píng)果公司每年固定時(shí)間發(fā)布新款手機(jī)，以保證無(wú)論在何時(shí)總有一款產(chǎn)品處于產(chǎn)品生命周期的成熟期，達(dá)到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)可以通過(guò)不同型號(hào)手機(jī)上市時(shí)間、銷(xiāo)售量變化等數(shù)據(jù)，判定產(chǎn)品所處生產(chǎn)周期，并以相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)。再結(jié)合各指標(biāo)衡量結(jié)果，綜合分析，對(duì)處于同一產(chǎn)品生命周期的產(chǎn)品做出績(jī)效評(píng)價(jià)或?qū)ζ髽I(yè)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)。再如，煤礦開(kāi)采行業(yè)，煤礦具有價(jià)格和需求量在一年中浮動(dòng)程度大的特殊性。企業(yè)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)可以對(duì)月度內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加以統(tǒng)計(jì)，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格、供求比例、匯率變動(dòng)等外部信息，以時(shí)間為轉(zhuǎn)移采用不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)。在價(jià)格低、需求低的月份以?xún)衾麧?rùn)率作為衡量指標(biāo)，在需求和價(jià)格走高時(shí)，根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢(xún)衄F(xiàn)金流為衡量指標(biāo)。根據(jù)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)調(diào)整選用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以有效防止因選擇不當(dāng)?shù)闹笜?biāo)，而產(chǎn)生以偏概全的錯(cuò)誤。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)在非財(cái)務(wù)層面的應(yīng)用

進(jìn)一步確定平衡計(jì)分客戶(hù)方面的目標(biāo)時(shí)，企業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)習(xí)慣、購(gòu)買(mǎi)能力等因素分析，揭示不同客戶(hù)群體，將客戶(hù)細(xì)致分層。排除一味追求廉價(jià)、高成本低收益的客戶(hù)，確定本企業(yè)的目標(biāo)客戶(hù)群；平衡計(jì)分卡從內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程角度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行衡量。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈中包含多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，企業(yè)在做出最優(yōu)化選擇時(shí)，如果僅考慮創(chuàng)新過(guò)程選擇成本低廉的設(shè)計(jì)方案，則可能會(huì)造成后期生產(chǎn)成本和售后服務(wù)成本的增加，未必是最優(yōu)化選擇。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈進(jìn)行考量，充分利用大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)整合創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)、售后服務(wù)過(guò)程相關(guān)信息，輔助管理者為平衡計(jì)分卡的實(shí)施構(gòu)造這條完整的企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，以便促使管理者從企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，全面改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，形成良性循環(huán)。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度方面，企業(yè)為使員工充分了解客戶(hù)與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，致力于建設(shè)一套完善的內(nèi)部信息系統(tǒng)。以萬(wàn)達(dá)集團(tuán)為例，企業(yè)有專(zhuān)供本企業(yè)員工使用的手機(jī)軟件，員工可以通過(guò)手機(jī)查詢(xún)?nèi)粘贪才?、?nèi)部經(jīng)營(yíng)、客戶(hù)資料等信息。企業(yè)通過(guò)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，根據(jù)員工級(jí)別權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍，給予員工各自所需要的信息，提高企業(yè)整體的信息覆蓋率。

（三）指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)優(yōu)選企業(yè)所需指標(biāo)

相同行業(yè)中的企業(yè)，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相似，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相似度也較高。各行業(yè)都有自己的行業(yè)協(xié)會(huì)，可以由其組織本行業(yè)企業(yè)，根據(jù)自身行業(yè)性質(zhì)設(shè)定相對(duì)統(tǒng)一的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)協(xié)會(huì)可以利用數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，對(duì)同行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，記錄不同指標(biāo)所適應(yīng)的企業(yè)的參數(shù)，創(chuàng)建指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、所處生命周期等內(nèi)部因素和市場(chǎng)環(huán)境、政策影響等外部因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，公司可以根據(jù)數(shù)據(jù)指引，適時(shí)轉(zhuǎn)變績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)提供信息支持或借鑒其他公司指標(biāo)設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合公司實(shí)際情況，創(chuàng)建符合本公司經(jīng)營(yíng)需要的特殊指標(biāo)。統(tǒng)一的行業(yè)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)能增加同行業(yè)企業(yè)間業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的可比性，從而便于企業(yè)管理者了解本企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。

（四）結(jié)合數(shù)據(jù)計(jì)算加權(quán)指標(biāo)或采用替代指標(biāo)

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)數(shù)據(jù)類(lèi)型多樣、來(lái)源渠道多的優(yōu)勢(shì)。在經(jīng)營(yíng)中，把開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品和服務(wù)及時(shí)生產(chǎn)并提供給客戶(hù)的過(guò)程，重在效率。當(dāng)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)能力有限，而存貨大小存在較大差異時(shí)，存在即使存貨周轉(zhuǎn)率很高，但大宗物資仍然積壓在倉(cāng)庫(kù)，影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程效率的情況。此時(shí)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)所記錄貨物體積和倉(cāng)庫(kù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，得到倉(cāng)儲(chǔ)的空間占用比例。采用存貨周轉(zhuǎn)率×倉(cāng)儲(chǔ)占用率，加權(quán)指標(biāo)作為衡量業(yè)績(jī)的指標(biāo)更為精準(zhǔn)。另外，可以以“進(jìn)一步提高顧客滿(mǎn)意度的機(jī)會(huì)”代替原有的顧客滿(mǎn)意度指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)以接近零為正方向，數(shù)值越大表示還有提高的機(jī)會(huì)。采用數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)所提供的產(chǎn)品和售后服務(wù)進(jìn)行量化，并由績(jī)效管理部門(mén)定時(shí)提取數(shù)據(jù)，這樣既改被動(dòng)為主動(dòng)，避免了顧客只是存在無(wú)法容忍的不滿(mǎn)意情況時(shí)才主動(dòng)提出反饋，而造成的客戶(hù)滿(mǎn)意度或有虛高情況，又可以節(jié)省為采集顧客滿(mǎn)意度相關(guān)信息進(jìn)行信函調(diào)查、電話調(diào)查、上門(mén)調(diào)查等方式產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用。結(jié)合數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算加權(quán)指標(biāo)或采用替代指標(biāo)可以在一定程度上解決指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)于絕對(duì)和理想化的問(wèn)題。

四、大數(shù)據(jù)與平衡計(jì)分卡進(jìn)一步結(jié)合的展望與設(shè)想

企業(yè)以大數(shù)據(jù)技術(shù)，輔助平衡計(jì)分卡進(jìn)行具體目標(biāo)的確認(rèn)、衡量指標(biāo)的選擇及行動(dòng)計(jì)劃的制定，能夠更全面、細(xì)微地進(jìn)行戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)，減少因判斷錯(cuò)誤、信息偏差導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值損失。大數(shù)據(jù)環(huán)境為企業(yè)運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略管理提供了新的資源和發(fā)展空間，日益凸顯其在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中的重要作用和復(fù)合應(yīng)用的必要性。在未來(lái)一個(gè)階段，企業(yè)應(yīng)隨著數(shù)據(jù)技術(shù)的更新，不斷提高運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力，積極探索平衡計(jì)分卡的改進(jìn)方法，將數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)管理緊密結(jié)合，發(fā)揮1+1＞2的效果。