崔鵬華

淺議內(nèi)部控制視角下的煙草商業(yè)企業(yè)績(jī)效預(yù)算管理

崔鵬華

在當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要節(jié)點(diǎn)，績(jī)效預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)全面預(yù)算管理的重要組成部分。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益意義非凡，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制前提下的煙草商業(yè)企業(yè)績(jī)效預(yù)算管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者站在加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的角度，分析了績(jī)效預(yù)算管理在煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)用中的諸多現(xiàn)狀，并提出了實(shí)施對(duì)策。

績(jī)效預(yù)算管理 內(nèi)部控制 煙草商業(yè)企業(yè)

一、績(jī)效預(yù)算管理的起源與發(fā)展

經(jīng)過(guò)二戰(zhàn)洗禮后的美國(guó)，意識(shí)到老舊的預(yù)算方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)時(shí)的公共預(yù)算管理需要，肩負(fù)精簡(jiǎn)政府部門(mén)和提升工作效率兩大職能的胡佛委員會(huì)在“預(yù)算與會(huì)計(jì)報(bào)告”中正式提出了采用以功能、活動(dòng)和項(xiàng)目為基礎(chǔ)的預(yù)算，強(qiáng)調(diào)在編制預(yù)算過(guò)程中更加重視產(chǎn)出而非投入，首次將成本理念融入了公共財(cái)政領(lǐng)域。至此，績(jī)效預(yù)算管理登上歷史舞臺(tái)。我國(guó)在現(xiàn)實(shí)環(huán)境的逼迫和西方國(guó)家績(jī)效改革成熟經(jīng)驗(yàn)的引導(dǎo)下，于20世紀(jì)90年代末期開(kāi)始實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理改革，直至2016年，我國(guó)全面推進(jìn)中央預(yù)算績(jī)效管理，首次實(shí)現(xiàn)中央部門(mén)項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)管理全覆蓋，成功啟動(dòng)績(jī)效目標(biāo)執(zhí)行監(jiān)控試點(diǎn)，順利開(kāi)展財(cái)政重點(diǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，我國(guó)績(jī)效預(yù)算管理體系邁向了更新高度。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制與績(jī)效預(yù)算管理的聯(lián)系

煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)煙草制品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保障行業(yè)既定方針貫徹落實(shí)、國(guó)有財(cái)產(chǎn)安全的有效保障、稅利指標(biāo)順利完成，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，將實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體，形成一個(gè)規(guī)范管理和控制的 “標(biāo)桿”。而煙草商業(yè)企業(yè)的績(jī)效預(yù)算管理是以完成煙草制品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向、以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行成本為衡量、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心的一種預(yù)算體制，目的就在于使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的行動(dòng)目標(biāo)和努力所能達(dá)到的結(jié)果，也會(huì)將績(jī)效預(yù)算作為一根“標(biāo)桿”。不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，還要把有限的資源被重新組合分配，以便于更好地進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，同時(shí)要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。

三、內(nèi)部控制角度下煙草商業(yè)企業(yè)績(jī)效預(yù)算管理的現(xiàn)狀

煙草行業(yè)由于它的特殊性質(zhì)，兼具行政執(zhí)法部門(mén)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的共同特征，在某些績(jī)效考核過(guò)程中，無(wú)法用貨幣衡量的社會(huì)效益，而且不同項(xiàng)目的效益期長(zhǎng)短不同，還有直接效益、間接效益，無(wú)法采取一種比較準(zhǔn)確的辦法對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行衡量，而這一“盲點(diǎn)”恰恰是減少資源損失浪費(fèi)、提高效率的關(guān)鍵點(diǎn)。而預(yù)算支出控制者由于信息不對(duì)稱(chēng)很難對(duì)未完成績(jī)效的解釋說(shuō)明提出意見(jiàn)，容易助長(zhǎng)“唯績(jī)效指標(biāo)論”的工作作風(fēng)，忽視社會(huì)利益。雖然近幾年煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理工作和企業(yè)內(nèi)部控制工作都有所提升，但也才剛剛起步，對(duì)預(yù)算管理體系中的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)如何制定、解釋、劃分等等都比較模糊，還存在相互脫節(jié)的現(xiàn)象，還不能做到績(jī)效管理和預(yù)算管理全覆蓋、全貫穿，加之企業(yè)內(nèi)部控制和預(yù)算管理缺乏流程管理，在一些項(xiàng)目申報(bào)、決策議事、重大事項(xiàng)決策上沒(méi)有融入內(nèi)部控制的相關(guān)要求，最終影響了績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理缺失。而且煙草商業(yè)企業(yè)并未把所有的資源都納入預(yù)算管理，并不能準(zhǔn)確把握完成績(jī)效任務(wù)需損耗的成本，難以對(duì)部門(mén)的資金運(yùn)用情況進(jìn)行有效監(jiān)督。大多數(shù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍不強(qiáng)，素質(zhì)也參差不齊，專(zhuān)賣(mài)、營(yíng)銷(xiāo)、內(nèi)部綜合管理等一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)的員工如存在不規(guī)范行為，則會(huì)跟績(jī)效預(yù)算所提倡的公開(kāi)透明顯得格格不入。目前，商業(yè)企業(yè)一般不主動(dòng)開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范，兩者無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效銜接。

四、內(nèi)部控制角度下改善商業(yè)企業(yè)績(jī)效預(yù)算管理的對(duì)策

筆者認(rèn)為，加強(qiáng)績(jī)效預(yù)算管理，在煙草商業(yè)企業(yè)改革發(fā)展過(guò)程中具有很好的應(yīng)用前景，工作措施必須得力。一是強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)。充分利用行業(yè)內(nèi)各種有效渠道，加大宣傳力度，不斷提高各個(gè)部門(mén)的績(jī)效預(yù)算意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算、內(nèi)部控制等方面的理論學(xué)習(xí)，結(jié)合實(shí)際工作情況，加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，不斷提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終形成煙草企業(yè)績(jī)效指標(biāo)。二是完善制度信息建設(shè)。建立和完善部門(mén)預(yù)算責(zé)任制度，進(jìn)一步落實(shí)績(jī)效責(zé)任，提高對(duì)預(yù)算管理和績(jī)效管理工作的自覺(jué)性。探索開(kāi)發(fā)滿足煙草商業(yè)企業(yè)特點(diǎn)的績(jī)效預(yù)算管理系統(tǒng)，按照業(yè)務(wù)要求和管理需求設(shè)置子菜單，充分發(fā)揮科技和信息的重要作用，實(shí)現(xiàn)績(jī)效指標(biāo)、預(yù)算管理和信息系統(tǒng)的高效融合，不斷提升績(jī)效預(yù)算管理效率。

現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的極其重要的地位，因而進(jìn)行內(nèi)部控制和績(jī)效預(yù)算管理的實(shí)踐十分有必要，要通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握全面績(jī)效預(yù)算方法，通過(guò)日常工作使財(cái)務(wù)人員能夠真正運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，積極探索降本增效的有效方法。

咸陽(yáng)市煙草公司長(zhǎng)武分公司)

崔鵬華(1989-)，男，本科，咸陽(yáng)市煙草公司長(zhǎng)武分公司，助理會(huì)計(jì)師。