付玉玲

摘要：本文在論述營改增對中小企業(yè)稅務(wù)處理所產(chǎn)生的影響的基礎(chǔ)上，就營改增環(huán)境下中小企業(yè)如何加強稅務(wù)處理提出相應(yīng)地對策，以期能夠幫助企業(yè)降低稅收負擔(dān)水平。

關(guān)鍵詞：營改增；中小企業(yè)；影響；稅務(wù)處理

我國自2016年開始全面實行營改增試點工作，最開始在交通運輸業(yè)實行，并逐漸推廣至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等，這也預(yù)示著增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，使得營業(yè)稅逐步退出現(xiàn)行稅制。作為稅收制度的重要改革，營改增不僅能夠有效避免重復(fù)征稅的情況，使企業(yè)稅收負擔(dān)得以有效減輕，而且還能促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而推動產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。因此，營改增方案的實施，對現(xiàn)代中小企業(yè)的稅務(wù)處理產(chǎn)生了重要影響，對于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)不斷加強稅收籌劃工作，從而幫助企業(yè)降低稅收負擔(dān)。

一、營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響

（一）直接性影響

營改增對于現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)處理所產(chǎn)生的直接性影響主要有：第一，計稅依據(jù)發(fā)生改變。在尚未實行營改增前，營業(yè)稅主要是針對應(yīng)稅收入全額進行征收，而營改增政策實行之后，只是針對增值部分征收稅款，從而有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。第二，征管主體改變。地方稅務(wù)系統(tǒng)是營業(yè)稅的征管主體，而國家稅務(wù)系統(tǒng)則主要負責(zé)增值稅征管，而實行營改增之后，導(dǎo)致部分企業(yè)本來應(yīng)該繳納地稅，而轉(zhuǎn)為繳納國稅。第三，征收稅率改變。一般來說，營業(yè)稅稅率是5%，而營改增政策實施之后，對于增值稅一般納稅人來說，增值稅稅率為6%、11%、13%、17%等幾檔稅率；對于小規(guī)模納稅人而言，實行3%的征收率。第四，計稅方法發(fā)生改變。營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于營業(yè)收入全額*5%，而對一般納稅人來說，其增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額—進項稅額之后的差額，再乘以相應(yīng)稅率，小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額為營業(yè)收入*3%。

（二）深層次影響

首先，對稅務(wù)會計產(chǎn)生重要影響。第一，固定資產(chǎn)核算受到影響。過去沒有實行營改增時，固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進項稅額無法進行抵扣，而需要進入固定資產(chǎn)原值中。由于營改增的實施，讓其新購固定資產(chǎn)能夠單獨進行增值稅進項稅計量，并予以抵扣。同時，在生產(chǎn)型固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)中所獲收入，能夠根據(jù)相關(guān)稅率進行進項稅計量和抵扣。第二，營業(yè)收入核算也因為營改增的實施而受到一定影響。過去企業(yè)進行商品銷售或者提供勞務(wù)輸出時，所取得的營業(yè)收入中就含有營業(yè)稅，并將實際價款作為初始入賬金額。而營改增得以實施后，如果企業(yè)具備一般納稅人資格，而應(yīng)在營業(yè)收入中扣除掉能夠進行抵扣的進項稅額，并將余下部分進行入賬處理。第三，成本核算因此受到一定影響。在尚未實施營改增之前，如果在成本核算過程中弄清真正的成本支出水平，就需要進行價稅分離。自營改增政策出臺以來，企業(yè)就能有效抵扣進項稅額，從而根據(jù)不含稅價款計算得出產(chǎn)品或勞務(wù)成本信息。

其次，對稅務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。由于營改增政策的全面推行，使得企業(yè)納稅企業(yè)發(fā)生時間因此發(fā)生改變，對企業(yè)稅務(wù)管理工作的有序開展造成一定影響。營改增政策實行前的會計處理，往往需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制進行收入確認，納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間十分明確。但是自營改增得以實行后，納稅義務(wù)發(fā)生時間就不再明確，往往需要區(qū)分以下情況：如果直接開具增值稅專用發(fā)票，那么開具發(fā)票的當(dāng)天納稅義務(wù)就已經(jīng)形成；如果納稅人已經(jīng)提供應(yīng)稅服務(wù)，獲得銷售款項，并取得相應(yīng)憑證的當(dāng)天視為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，為了加強稅務(wù)管理，必須做納稅義務(wù)發(fā)生時間進行合理界定，按時報稅，合理進行稅收籌劃，從而達到規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。

最后，對財務(wù)報表產(chǎn)生影響。對于資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)兩個項目而言，營改增的實施使得其入賬價值中不含有增值稅，致使資產(chǎn)賬面價值降低。應(yīng)交稅費項目中應(yīng)將應(yīng)交營業(yè)稅項目進行剔除，這樣會降低項目金額。同時，利潤表相關(guān)項目也受到一定影響，自營改增得以實施后，營業(yè)收入金額中不含有增值稅稅款，和之前含稅收入確認相比較，致使營業(yè)收入總體水平有所下降。營業(yè)稅金及附加項目金額也會發(fā)生相應(yīng)變化。此外，由于固定資產(chǎn)入賬價值中剔除掉了增值稅，使得每一會計期間的折舊額減少，導(dǎo)致管理費用水平降低。另外，現(xiàn)金流量表相關(guān)項目在營改增政策實施之后也受到一定影響，致使部分項目金額發(fā)生改變。

二、營改增環(huán)境下做好現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理工作的有效對策

（一）合理選擇納稅人身份

據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)且年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的屬于一般納稅人的認定情形，低于500萬元的只能申請小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人而言，根據(jù)其行業(yè)和業(yè)務(wù)的具體情況，主要適用于四檔稅率，分別為6%、11%、13%、17%，而小規(guī)模納稅人一律按照3%的征收率進行稅款征收。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身經(jīng)營與財務(wù)狀況出發(fā)，合理地選擇納稅人身份，從而有效降低稅負。在進行納稅人身份選擇時，一方面，如果年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，那么盡量將應(yīng)稅服務(wù)與自身相分離，往往通過設(shè)立新公司實現(xiàn)，這樣企業(yè)就屬于小規(guī)模納稅人，使企業(yè)稅負有效減輕。另一方面，對于準備從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變的企業(yè)來說，要對不同的增值稅計稅方法對稅負水平的影響有準確的把握，并合理估計因適應(yīng)該變化而花費的成本，據(jù)以作出科學(xué)決策。

（二）對混合經(jīng)營業(yè)務(wù)實行分開核算

部分企業(yè)可能存在混合經(jīng)營性業(yè)務(wù)，營改增得以實施后，適用增值稅稅率也因此發(fā)生相應(yīng)改變。據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適應(yīng)不同稅率，那么進行稅款征收，往往需要根據(jù)稅率的不同，分別核算各種應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅款，若納稅人并未實行分開核算，那么就應(yīng)當(dāng)按照稅率最高的來計算應(yīng)稅服務(wù)所應(yīng)繳納的稅款總額。因此，如果企業(yè)未能對混合經(jīng)營業(yè)務(wù)實行分別核算，那么就必須按照稅率最高的進行稅務(wù)處理，增加企業(yè)稅負。比如說，對于物流企業(yè)來說，交通運輸和物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率是11%和6%，這就要求其能夠強化稅務(wù)處理，在稅法允許的情況下，盡量將運輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)為物流輔助性收入，這樣就能使整體稅負有效降低。

（三）做好增值稅專用發(fā)票管理工作

營改增政策全面推行后，對于一般納稅人企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)努力做好增值稅專用發(fā)票管理工作，確保能夠獲得足夠的進項稅額予以稅前抵扣，從而使企業(yè)稅負降低。一方面，應(yīng)當(dāng)建立完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票獲取、審核及傳遞。特別是工程項目眾多的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)要求各項目部能夠定期將增值稅專用發(fā)票提交到企業(yè)財務(wù)部門，這樣能夠保證在規(guī)定的抵扣期限內(nèi)能夠完成發(fā)票認證工作。另一方面，加強對增值稅專用發(fā)票取得過程的審核，重點檢查發(fā)票所開具資金、開具日期及相關(guān)印章等是否準確無誤，保證發(fā)票開具能夠被認可，這樣能夠防止發(fā)票不合格而無法進行稅前抵扣。

（四）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險隨著營改增的全面推行越來越大，由于財會人員在稅務(wù)處理方面的能力比較薄弱，導(dǎo)致企業(yè)不僅要在經(jīng)營過程中面臨逃稅和漏稅的風(fēng)險，同時又需要克服因多繳納稅款而導(dǎo)致稅負增加的風(fēng)險。在這種情況下，企業(yè)有必要建立一個完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，從而使稅務(wù)處理工作得到有效控制。同時，對于每月納稅申報的金額來說，應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)控，以便及時了解各業(yè)務(wù)類型具體情況，獲得稅負率預(yù)警指標數(shù)值，進而決定是否加強稅務(wù)風(fēng)險控制。如果發(fā)現(xiàn)實際稅負率與稅負率預(yù)警指標相互接近時，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，避免事態(tài)進一步發(fā)展，導(dǎo)致稅負增加，如果實際稅負率比預(yù)警指標數(shù)值水平低，那么也就說明營業(yè)收入實際應(yīng)承擔(dān)的增值稅額在減小，那么對于企業(yè)來說，就需要嚴查有沒有進項稅額多抵扣的情況，以免面臨逃稅和漏稅的風(fēng)險。

三、結(jié)束語

綜上所述，對于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，要想盡快適應(yīng)營改增稅收政策改革，對營改增實施后自身經(jīng)營發(fā)展所受到的影響有充分認識，并據(jù)以采取有效地應(yīng)對措施。為了有效加強營改增背景下的稅務(wù)處理工作，必須立足于自身經(jīng)營管理實際，合理選擇納稅人身份、對于混合經(jīng)營性業(yè)務(wù)，實行分開核算；同時還要加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作，并建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，從而促進企業(yè)稅收管理水平提升，降低自身稅務(wù)，實現(xiàn)穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]孫瑋璐.營改增對中小企業(yè)的影響[J].商場現(xiàn)代化，2016（22）：147-149.

（作者單位：北票市財政培訓(xùn)中心）endprint