李友根

摘要：目前，隨著我國社會經濟的迅猛發(fā)展，中小型企業(yè)也獲得了良好的發(fā)展前景，在我國國民經濟增長過程中發(fā)揮著十分重要的作用。在中小企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，中小會計師事務所在其中起到了不可缺少的重要作用，對于維護市場經濟健康有序發(fā)展有著非常重要的意義。本文主要針對中小會計師事務所審計質量控制中存在的問題進行了分析，并結合實際情況提出了一些有效的解決措施。

關鍵詞：中小會計師事務所；審計質量控制；問題；對策

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)不斷增加，為之服務的中小會計師事務所規(guī)模開始不斷擴大，但是在快速發(fā)展的同時一些問題也逐漸顯現(xiàn)。在會計師事務所管理工作當中，審計質量的管理是其中一項非常重要的工作，其審計質量效果在一定程度上將直接決定了會計師事務所未來的發(fā)展狀況。但是存在很多中小會計師事務所沒有對審計質量控制工作制定出完善的管理制度，導致這項工作在開展過程中缺少了合理的參考依據(jù)。針對這種現(xiàn)象，有必要加強對中小會計師事務所審計質量控制工作的研究力度，使審計質量控制工作可以實現(xiàn)明顯提升。

一、審計質量控制的含義

所謂審計質量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。控制政策是指基本方針和策略。是采用科學的組織手段和技術方法，使各項審計管理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。審計質量控制包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動。審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。通過質量控制，可以降低風險，促進審計工作的發(fā)展，使審計工作適應企業(yè)內外部環(huán)境變化的需要。審計質量控制是一個系統(tǒng)工程，它包括實現(xiàn)審計質量目標的組織結構及物質手段、各機構的職責、工作標準和工作程序等。審計質量控制是切實提高審計質量，實現(xiàn)審計目標的重要保證。

中小會計師事務所的審計質量控制工作，對于促進中小企業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。如果是站在審計質量控制工作的含義上進行分析，主要可以通過客觀與主觀兩個方面對審計質量控制工作進行解釋。針對于客觀上的審計質量控制，主要是在多種環(huán)境影響因素作用下，然后對審計控制工作從多種角度進行分析，分析的內容主要是審計主體、審計對象以及外部環(huán)境等。而主觀上的審計質量控制，指的就是會計師事務所為了實現(xiàn)對審計質量的有效控制，結合實際情況采取一些有效的控制措施。

二、中小會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）中小會計師事務所審計獨立性缺失

我國眾多的中小會計師事務所一般規(guī)模較小，待遇不高，自然招不來優(yōu)秀的人才。目前，我國的中小會計師事務所擁有的注冊會計師大多在十幾人以內，而且高水平的并不多。由于高水平人才較少，很多中小事務所無法提供報表審計、驗資之外的諸如財務咨詢、制定會計政策、設計內部控制制度等會計服務業(yè)務。業(yè)務范圍過于單一，造成收入來源單一，使事務所在經濟上對客戶過分依賴。由于中小事務所服務對象中小企業(yè)的審計服務需求有限，致使市場竟爭激烈，中小事務所生存困難，利益驅動致使很多中小事務所獨立性喪失。

事務所的組織形式構成不合理，使注冊會計師可以逃避獨立性法律責任。我國的中小會計師事務所目前80%以上都采用有限責任制，采用合伙制的不足20%。有限責任制的會計師事務所是由注冊會計師認購股份并對事務所承擔有限責任，事務所則以其全部資產對其債務承擔責任。

由于以上諸種原因，很多中小會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中審計獨立性缺失，過多迎合被審計單位的要求，導致審計質量低下。

（二）沒有實現(xiàn)對內部控制制度的有效完善

中小會計師事務所與大所相比存在非常明顯的差異，一般情況下中小會計師事務所的規(guī)模都比較小，工作人員數(shù)量有限，各項管理制度和內部控制制度不完善。如果是遇到工作比較緊張的情況下，為了保證工作可以在規(guī)定的時間內按時完成，很多中小會計師事務所會選擇外聘一些人員甚至實習生共同參與到審計工作當中，但是這些外聘人員自身素質以及專業(yè)水平都得不到有效的保障，所以也就給審計質量造成了非常嚴重的影響。導致這種現(xiàn)象存在的主要原因是因為很多中小會計師事務所沒有對內部質量控制制度進行完善，導致很多工作在實際過程中不能有效執(zhí)行。同時，也沒有結合工作人員自身情況制定出相應的績效考核制度，造成很多人員在工作過程中不能嚴格落實自己的職責，并且對于自己的工作也不具備積極性，這對于審計工作開展形成了阻礙。

1.沒有落實會計師事務所的監(jiān)管工作

目前，大部分會計師事務所在進行各項管理工作的時候，都是采用政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結合的管理方式。財政部門為會計師事務所的行業(yè)主管部門，對于整個行業(yè)進行嚴格的監(jiān)督和管理。由此可以看出，會計師事務所行業(yè)在發(fā)展過程中，財政部門起到了一定的主導作用。但是目前很多中小會計師事務所的監(jiān)督工作并沒有實現(xiàn)有效的落實，導致很多執(zhí)業(yè)人員工作出現(xiàn)了嚴重的混亂現(xiàn)象。因為監(jiān)管工作的作用一直得不到充分發(fā)揮，導致中小會計師事務所在發(fā)展過程中很多會出現(xiàn)嚴重的造假現(xiàn)象，使行業(yè)的信譽受損。

三、中小會計師事務所審計質量問題解決對策

（一）對目前會計師事務所組織結構進行不斷改革

要想保證中小會計師事務所的審計質量控制工作可以實現(xiàn)有效的開展，首先應該對目前會計師事務所的組織結構進行不斷的創(chuàng)新和完善，使組織結構可以滿足企業(yè)實際發(fā)展過程中的相關需求。在對會計師事務所組織結構進行改革的過程中，首先可以逐漸引進國外一些先進的中小會計師事務所改革策略，將有限責任制向有限責任合伙制方向不斷發(fā)展。會計師事務所通過對合伙制方式的有效使用，這樣合伙人就對事務所債務承擔更大的責任，事務所業(yè)績在一定程度上將直接關系到合伙人的收益狀況，在這種基礎上就可以逐漸提高合伙人的責任意識，在發(fā)展過程中可以嚴格落實自身的職責，這對于提升中小會計師事務所管理水平有著非常重要的意義。endprint

另外，要鼓勵信譽好，成長快的小型事務所重組聯(lián)合，做大做強，成為中型所或其分所，提高市場服務的能力水平。

（二）構建完善的內部控制制度、加強人才培養(yǎng)

在對中小會計師事務所內部控制制度進行完善的過程中，首先應該結合工作人員自身狀況制定出合理的培訓制度，通過培訓使工作人員素質水平得到明顯提升。中小會計師事務所可以采用分層次的方式對人員進行培訓，對于剛剛入職不久的新員工而言，一定要做好崗前知識培訓工作，對專業(yè)知識以及崗位操作流程進行全面講解，只有在員工自身水平達到一定的標準要求之后，才能安排到具體的崗位上進行工作。同時，還應該針對事務所的其他員工進行能力培訓，使自身可以積累更多的工作經驗，這樣在之后的工作過程中才能發(fā)揮出自身獨立性。另外，還需要制定出嚴格的內部考核制度，對員工自身水平以及素質進行全面考核，通過這種方式不但可以帶動員工工作的積極性，同時還能促進員工實現(xiàn)更加全面的發(fā)展，使審計質量控制效率得到明顯提升。

（三）加強政府監(jiān)管工作與引導

對于我國相關的財政部門而言，在中小會計師事務所的審計工作當中一定要發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，對于整個工作流程給予合理性的意見。首先，財政部門應該在滿足公平公正的原則上進行對會計師事務所的審批工作，對會計師事務所的資質進行嚴格的審查，如果在審查過程中發(fā)現(xiàn)存在事務所出現(xiàn)了不規(guī)范的現(xiàn)象，一定要及時采取措施對會計師事務所進行管理。

政府監(jiān)管部門應出臺審計收費管制政策，加大對低價、爛價收費相應的打擊力度，扼制中小事務所之間的惡性競爭，從而為會計師事務所營造出良好的發(fā)展環(huán)境。中小事務所所在審計市場十分混亂，市場混亂，就需要管制。審計收費管制，主要是價格管制，即對最低審計收費作出限制。進一步減、免事務所的稅負。目前，社會是將事務所定位為“經濟警察”的，稅收政策有必要與這種定位相匹配。我國的事務所總體上處在發(fā)展初期，現(xiàn)在是投入階段，耗費較高，而另一方面審計收費總體上偏低，這存在收支矛盾（這里的支出指事務所為社會盡責實際需要的投入，而非目前的實際投入）。目前國家的改革開放，也需要會計師事務所扮演重要角色。基于這些考慮，國家在稅收政策等方面就有必要給予一些優(yōu)惠和鼓勵。對中小事務所提供更多的免費培訓。中小事務所在培訓師資、培訓費用承受能力上都有很多局限，這就需要行業(yè)從外部給予幫助。收取會費的目的即在于行業(yè)整體的自我建設。在會費使用方面，實在可向中小事務所的培訓做一些傾斜。

面對會計師行業(yè)中存在的無效監(jiān)管以及多頭監(jiān)管現(xiàn)象，財政部門應該與審計、稅務等部門之間保持有效的溝通和交流，在共同努力下加強對會計師事務所審計工作的監(jiān)督力度。對于會計師事務所而言，當財政部門對工作進行監(jiān)管以及指導的過程中，一定要保證做好配合工作，結合政府給出的合理意見來開展相應的經營活動，從而為會計師事務所審計工作質量提供良好的保障。

四、結語

綜上所述，審計工作在中小會計師事務所發(fā)展中起到了非常重要的作用，針對目前審計質量控制工作中存在的缺陷，相關人員一定要引起足夠的重視，結合實際情況采取措施對這些問題實現(xiàn)有效的解決。同時，會計師事務所需要對目前內部控制制度進行不斷的優(yōu)化和完善，從而才能為會計師事務所審計工作開展提供良好的基礎條件。

參考文獻：

[1]牟大勇.中小會計師事務所審計失敗問題研究[J].經貿實踐，2015，10.

[2]田海.基于中小會計師事務所審計質量控制中的問題分析及措施研究[J].商場現(xiàn)代化，2015，06.

[3]張盈.中小會計師事務所審計質量控制中存在的問題及對策研究[J].財經界，2014.

（作者單位：江西華泰會計師事務所有限公司贛西分所）endprint