◎張方

國際工程承包項目執(zhí)行階段財務(wù)管理要點分析

◎張方

國際工程承包作為我國新的經(jīng)濟(jì)增長點，在推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有巨大的促進(jìn)作用，國際市場雖然具有體量巨大的可承包項目儲備，但是在項目執(zhí)行過程中也面臨著企業(yè)管理模式模糊、財務(wù)管理關(guān)系復(fù)雜、財務(wù)人員素質(zhì)與實際業(yè)務(wù)需求不匹配等一系列不可回避問題。財務(wù)管理問題是國際工程項目執(zhí)行中最為重要的問題之一，科學(xué)的財務(wù)管理體系建設(shè)對國際工程項目的正常執(zhí)行尤為重要。本文首先介紹了國際工程承包發(fā)展的概況及特點，并以機(jī)場建設(shè)項目為例，詳細(xì)論述了國際工程承包項目執(zhí)行階段財務(wù)管理所面臨的問題，并提出建立適合國際工程業(yè)務(wù)發(fā)展的財務(wù)管理體系的必要性及要點。

國際工程承包發(fā)展概況及特點

隨著國家提出“一帶一路”、非洲“三網(wǎng)一化”、“互聯(lián)互通”等一系列戰(zhàn)略構(gòu)想，國際工程承包迎來了較快的發(fā)展。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2017年1至8月，中國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程合同額845.1億美元，同比增長21%；完成營業(yè)額432.4億美元，同比增長1.2%。國際工程承包不僅實現(xiàn)了中國資本、技術(shù)、勞務(wù)的大規(guī)模輸出,也極大的帶動了包括設(shè)備、材料等一大部分國內(nèi)產(chǎn)能的輸出，已經(jīng)成為我國實體經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的動力支撐。

國際工程承包項目涉及范圍較廣，主要包括：基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備供應(yīng)與安裝、能源建設(shè)與供應(yīng)等，具有以下特點：

項目融資需求常態(tài)。與其他國際貿(mào)易相比，國際工程承包項目合同金額相對較大，僅僅依靠企業(yè)及項目所在國自有資金很難完成，一般需要采用第三方資金暨融資來獲得資金支持。國際工程承包常用的融資方式主要有：出口信貸、項目融資、銀團(tuán)貸款等。例如：基礎(chǔ)設(shè)施建中的機(jī)場建設(shè)項目同其他國際承包項目相比，資金需求量相對較小，且投資回收期較短，償債能力較強(qiáng)，目前較多的采用中國政策性銀行的出口信貸融資暨“兩優(yōu)”貸款。

項目內(nèi)容多樣復(fù)雜。國際工程承包一般涵蓋項目的勘探、設(shè)計、采購、施工管理，根據(jù)不同的運作模式，有的項目可能還包括相關(guān)人員培訓(xùn)及后期一體化運營，對于國際工程承包商的綜合實力要求較高，未來趨勢將是前期商務(wù)和勘察、中期采購和施工管理、后期培訓(xùn)和運營相結(jié)合。

項目建設(shè)周期具有不確定性。國際工程承包項目建設(shè)周期一般都在兩年以上，受自然條件、地緣政治、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素影響可能會延長工期，因此對于國際工程承包商的抗風(fēng)險能力要求較高。例如非洲機(jī)場建設(shè)項目從經(jīng)濟(jì)、實用角度出發(fā)，與國內(nèi)機(jī)場建設(shè)項目相比一般規(guī)模較小，整體機(jī)場工程一般建設(shè)周期為兩年，如為單一跑道、專機(jī)樓或站坪工程則可能僅需幾個月或一年工期。

項目執(zhí)行風(fēng)險較大。國際工程項目在執(zhí)行過程中要接受項目所在國法律、金融、外匯、稅收等政策影響，同時因為文化差異，需要應(yīng)對因勞務(wù)輸出而產(chǎn)生的突發(fā)事件，避免產(chǎn)生外交、整治等不利影響，還要面臨政治、自然、戰(zhàn)爭、政治暴亂、司法腐敗、立法變更等風(fēng)險，以及對合同條款理解不充分、相關(guān)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同或簽訂條款存在瑕疵導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險。

國際工程承包項目執(zhí)行階段財務(wù)管理所面臨的問題

賬務(wù)處理特殊性。由于國際工程項目執(zhí)行的法人主體為國內(nèi)注冊企業(yè)，賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)流程必須遵循我國的的企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收、財經(jīng)政策法規(guī)，同時，由于國際工程項目實體在境外，業(yè)主是國外政府、組織或個人，因此又必須遵循當(dāng)?shù)氐臅嫓?zhǔn)則和稅收、財經(jīng)政策法規(guī)，目前我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則間的差異依然存在，也就是說同一經(jīng)濟(jì)活動，需要適應(yīng)兩種不同會計準(zhǔn)則并分別加以會計處理。

雖然目前大部分國際工程項目承包商都是在項目實體區(qū)域外派專業(yè)財務(wù)人員，以中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)處理，并將財務(wù)報表定期報送國內(nèi)，同時聘用當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員以國外會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行核算并編制報表、繳納稅費以滿足當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)的管理要求，但是二者如何更加科學(xué)、全面的結(jié)合依然值得繼續(xù)探討和研究。

財務(wù)管理模式復(fù)雜性。我國部分國際工程承包企業(yè)的管理模式具有一定局限性，有些國際項目執(zhí)行主體尚未實現(xiàn)獨立法人運作，項目開發(fā)與執(zhí)行在總體上需依靠母公司的行業(yè)資質(zhì)及法人地位，這就造成了項目管理主體與項目實際運作主體不統(tǒng)一。以非洲某國家國際機(jī)場道面加強(qiáng)項目為例，因項目執(zhí)行主體為分公司，不具備獨立法人資格，工程分包、材料采購合同均需以母公司名義簽訂，導(dǎo)致該項目責(zé)、權(quán)、利主體分離，造成了管理鏈條過長影響項目執(zhí)行時效性的問題。同時，因母公司未參與項目前期的商務(wù)開發(fā)及主合同談判、簽訂以及細(xì)節(jié)磋商，不了解項目執(zhí)行背景情況，要多次、反復(fù)與項目開發(fā)主體及項目執(zhí)行主體溝通、確認(rèn)相關(guān)事項，影響項目執(zhí)行時效性。

財務(wù)管理人員能力素質(zhì)要要求的全面性。國際工程項目的特點決定了項目財務(wù)人員應(yīng)該具備更高的素質(zhì)能力，不僅要掌握國內(nèi)工程核算業(yè)務(wù)、稅收政策、財經(jīng)法律法規(guī)，還要了解國際會計準(zhǔn)則和項目所在國相關(guān)法律法規(guī)，并能了解二者之間的差異。外派財務(wù)人員還要有較高的政治覺悟、自我約束能力和法制觀念。

鑒于國際工程項目的復(fù)雜性，財務(wù)人員在履行會計核算職能的同時，更要履行好財務(wù)管理的職能，有效進(jìn)行資金管理，規(guī)避匯率、稅務(wù)等財務(wù)風(fēng)險的能力尤為重要。

因此，具備高素質(zhì)的外派財務(wù)人員資源高度緊缺。

建立適合國際工程承包業(yè)務(wù)發(fā)展的財務(wù)管理體系必要性及要點

國際工程承包的市場前景和特點決定了立足“走出去”的企業(yè)必須打造符合經(jīng)營發(fā)展要求的發(fā)展模式，為了與該發(fā)展模式匹配，必須建立科學(xué)的財務(wù)管理體系，從而使財務(wù)管理在國際工程項目管理周期中發(fā)揮作用，建設(shè)要點包括：

明確國際工程承包業(yè)務(wù)管理模式,優(yōu)化財務(wù)管控體系。建立科學(xué)的財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)是國際工程項目執(zhí)行主體能夠獨立的行使權(quán)利、獨立的承擔(dān)義務(wù)、獨立的對其行為負(fù)責(zé)，保證責(zé)、權(quán)、利三位一體。在保證獨立法人地位基礎(chǔ)上，進(jìn)一步形成海外分支機(jī)構(gòu)的布局，如區(qū)域辦事處、項目指揮部、海外分公司等。

母公司通過委派財務(wù)經(jīng)理對具有獨立法人地位的國際工程項目執(zhí)行主體的財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，并對項目執(zhí)行過程中的財務(wù)決策、重大財務(wù)事項進(jìn)行反饋。同時，可以在以下幾方面優(yōu)化財務(wù)管理模式：

1.總部機(jī)構(gòu)制度完善及流程優(yōu)化。

落實母公司財務(wù)會計監(jiān)督管理工作的相關(guān)措施，完善監(jiān)督管理機(jī)制。根據(jù)自身實際特點，制定執(zhí)行國際工程項目執(zhí)行細(xì)則，制定工作崗位標(biāo)準(zhǔn)流程，修訂完善相關(guān)制度，包括境外資金管理辦法、會計核算辦法、績效考核辦法等。

根據(jù)國際業(yè)務(wù)整體發(fā)展需要，完善財務(wù)人員配置，引進(jìn)高素質(zhì)財務(wù)人才，逐步提升財務(wù)人員整體素質(zhì)和水平。

2.派出機(jī)構(gòu)財務(wù)機(jī)構(gòu)及人員配置。

根據(jù)國際工程項目實際運作形式，采用不同財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備模式，總結(jié)歸納如下：項目總承包，設(shè)計-施工-材料采購，采用國內(nèi)公司整體管控，項目所在地或區(qū)域設(shè)置完整財務(wù)機(jī)構(gòu)，配備財務(wù)經(jīng)理及出納，進(jìn)行項目獨立核算；項目總承包，設(shè)計-項目管理，采用國內(nèi)公司整體管控，資金以備用金撥付形式進(jìn)行管理，現(xiàn)場可不設(shè)置獨立財務(wù)機(jī)構(gòu)，配備經(jīng)費管理專員（即出納或資金管理），進(jìn)行資金支出的合規(guī)、合理性把控；單一設(shè)計、咨詢，采用國內(nèi)公司整體管控，現(xiàn)場不需配備財務(wù)專業(yè)人員，由總部財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。

強(qiáng)化資金控制，推行全面預(yù)算管理

實行以國際工程承包業(yè)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理制度，可以使預(yù)算管理發(fā)揮更好的作用。推行國際工程承包項目全面預(yù)算管理，可以促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益提升的同時，降低公司經(jīng)營風(fēng)險。通過對項目成本費用的梳理，區(qū)分出可變成本與不可變成本。在預(yù)算控制環(huán)節(jié)中重點加強(qiáng)對可變成本的控制。按照全面預(yù)算的編制原則和編制順序，需編制以下具體預(yù)算：

1.成本、費用總預(yù)算。本預(yù)算中的成本主要包括項目建安成本和項目物資、設(shè)備采購成本，費用包括所有與工程項目直接相關(guān)各項費用，包括辦公費、差旅費、財務(wù)費用、其他費用等；

2.收入總預(yù)算。工程項目一般釆用完工百分比法計算收入，為了編制資金收支預(yù)算的實際需要，本預(yù)算需要將合同收入與實際收入分別列示；

3.盈利能力預(yù)算。編制盈利預(yù)算要以科學(xué)合理為前提，既不能夸大收益，也不能無視可預(yù)見的損失。

項目工程造價人員和財務(wù)人員要在項目執(zhí)行過程中根據(jù)實際執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時效性。

加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時總結(jié)，持續(xù)管理改進(jìn)

1.財務(wù)管理需要同公司戰(zhàn)略發(fā)展、管理模式、業(yè)務(wù)模式緊密相連、深度結(jié)合，在公司轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新的同時，要不斷更新財務(wù)管理理念，優(yōu)化財務(wù)管理模式，完善制度建設(shè)。

2.國際工程承包業(yè)務(wù)財務(wù)管理不同于國內(nèi)其他業(yè)務(wù)財務(wù)管理，具有專業(yè)性、特殊性、復(fù)雜性和高風(fēng)險性，需要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)人員能力培養(yǎng)。既要執(zhí)行決策，又要參與決策；既要履行會計職能，又要加強(qiáng)財務(wù)管理職能；既要加強(qiáng)大局意識，又要增強(qiáng)協(xié)調(diào)理念。

3.及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，以企業(yè)已完成項目為基礎(chǔ)編制項目案例總結(jié)材料，重點闡述問題出現(xiàn)的原因以及規(guī)避措施，作為企業(yè)內(nèi)參，重點學(xué)習(xí)。

國際工程承包市場有著良好的發(fā)展前景，隨著現(xiàn)代財務(wù)管理理論和方法的逐步完善，工程承包企業(yè)要針對項目的運行規(guī)律和實際情況，加大財務(wù)管理體系建設(shè)，從而有效提高項目的運作能力增強(qiáng)工程承包企業(yè)核心競爭力具有非常重要的現(xiàn)實意義。

（作者單位：中國民航機(jī)場建設(shè)集團(tuán)公司）