◎王燕萍

中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展研究

◎王燕萍

中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)目前存在的問(wèn)題

環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏完善的法律法規(guī)支撐。我國(guó)環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，但是專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的法律法規(guī)還是鳳毛麟角。當(dāng)前，大多企業(yè)在運(yùn)行和推行環(huán)境會(huì)計(jì)的時(shí)候都以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等作為依據(jù)，但是這些法律和辦法不能為環(huán)境會(huì)計(jì)的推行提供直接的指導(dǎo)和政策支持。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法中并沒(méi)有與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的條文規(guī)定和具體體現(xiàn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)作為不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，如果缺乏相應(yīng)的法律強(qiáng)制規(guī)定的話，企業(yè)是很難主動(dòng)增加環(huán)境保護(hù)支出和避免環(huán)境污染支出的。可以說(shuō)法律法規(guī)和政策文件的不健全直接阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，也阻撓了企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)的積極性。

環(huán)境會(huì)計(jì)體系有待完善。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展目前尚缺乏完善的體系支撐，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的具體規(guī)范，環(huán)境會(huì)計(jì)披露制度也缺乏相應(yīng)的制度支撐。總的來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)披露上基本都處于無(wú)據(jù)可以的狀態(tài)，這導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)成本和收益核算的時(shí)候大多都無(wú)從下手。向企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)也不例外。環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目的是向社會(huì)公眾和利益相關(guān)者提供和環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的信息，這意味著環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露非常重要。我國(guó)目前還沒(méi)有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露進(jìn)行詳盡、細(xì)致的各個(gè)規(guī)定，各個(gè)企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)大多比較隨意和散漫，環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏完整性和可比性。

社會(huì)環(huán)保意識(shí)淡薄。我國(guó)衡量政府官員執(zhí)政能力主要是通過(guò)政績(jī)來(lái)衡量的，而政績(jī)最為直接的體現(xiàn)方式便是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果和態(tài)勢(shì)，這直接導(dǎo)致了地方政府官員一味地追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，也就自然而然地忽視了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境保護(hù)的影響，部分官員甚至通過(guò)破壞環(huán)境的方式來(lái)謀求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上述因素勢(shì)必會(huì)讓環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)之中的應(yīng)用受到阻礙。企業(yè)存在的根本目標(biāo)是獲取盈利，其最終目的是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)不自覺(jué)地追求高收益項(xiàng)目、邊緣化環(huán)境保護(hù)。企業(yè)是環(huán)境保護(hù)的計(jì)量主體，如果它們不重視環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和相關(guān)信息的披露，那么就會(huì)從實(shí)踐的角度嚴(yán)重地阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府和相關(guān)組織近年來(lái)正在積極地宣傳環(huán)境保護(hù)的重要性，但是普通公民心中的環(huán)境保護(hù)意識(shí)依然比較淡薄，企業(yè)缺乏環(huán)境保護(hù)的輿論壓力，即便忽視環(huán)境保護(hù)也能獲得生存的空間，環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)行愈加舉步維艱。

環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究不夠深入。我國(guó)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)有了二十幾年的歷史，但是截止到目前為止依然缺乏完善的理論支撐。我國(guó)大部分學(xué)者已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)在反應(yīng)企業(yè)控制環(huán)境資源、改善社會(huì)環(huán)境和資源上的重要作用，但是在界定環(huán)境會(huì)計(jì)主體、環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求上還存在著較大的意見(jiàn)，不同學(xué)者提出的見(jiàn)解可能是南轅北轍的。朱學(xué)義認(rèn)為環(huán)境資源是社會(huì)資源，所以由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算是很有必要的；金穎則認(rèn)為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是影響環(huán)境變化的主要根源，所以企業(yè)應(yīng)該是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)核算可以采取多種計(jì)量假設(shè)，但是金穎等學(xué)者以邊際價(jià)值理論為基礎(chǔ)提出環(huán)境資源的效用可以通過(guò)貨幣來(lái)計(jì)量，環(huán)境會(huì)計(jì)依然要采用貨幣計(jì)量方式。

提升中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展質(zhì)量的對(duì)策研究

健全環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)環(huán)境保護(hù)方面法律法規(guī)缺失是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的直接原因。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境保護(hù)提出了大致的要求并對(duì)破壞環(huán)境保護(hù)的行為規(guī)定了相應(yīng)的懲罰措施，但是在很多環(huán)境保護(hù)細(xì)節(jié)方面沒(méi)有做出詳細(xì)的規(guī)定，部分地帶甚至存在模糊和空白之處，這使得部分企業(yè)產(chǎn)生鉆法律孔子或者利用法律模糊、空白的機(jī)會(huì)，給環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展帶來(lái)阻礙。另外，我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律對(duì)破壞環(huán)境進(jìn)行懲罰的執(zhí)行力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，導(dǎo)致法律的權(quán)威性和震懾力大打折扣，企業(yè)難以感受到造成環(huán)境問(wèn)題會(huì)承擔(dān)的壓力和后果，在無(wú)形中就會(huì)忽視環(huán)境保護(hù)和環(huán)境信息披露工作的開(kāi)展。企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果企業(yè)缺乏動(dòng)力的話，那么環(huán)境會(huì)計(jì)的研究也會(huì)止步不前。所以，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)加大力度完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律發(fā)揮，加大對(duì)破壞環(huán)境行為的懲罰力度，使得企業(yè)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的重要性，迫使其正視環(huán)境問(wèn)題，積極地開(kāi)展環(huán)境保護(hù)并披露相關(guān)信息。

完善《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，但是環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論、核算方法和會(huì)計(jì)信息披露的具體方式上還存在很多矛盾和爭(zhēng)議，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)顯得至關(guān)重要。筆者認(rèn)為將環(huán)境會(huì)計(jì)寫(xiě)入法律準(zhǔn)則之中有助于企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中有據(jù)可依，使得企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有統(tǒng)一的規(guī)范，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性。我國(guó)會(huì)計(jì)界可以借助國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則制定的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法、環(huán)境會(huì)計(jì)披露方法的補(bǔ)充，使得企業(yè)能夠?qū)h(huán)境會(huì)計(jì)核算落到實(shí)處，提升環(huán)境會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化、統(tǒng)一化，使得各個(gè)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠做到橫向?qū)Ρ?，為利益相關(guān)者和公粥提供有效的信息。

提升政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。政府在對(duì)地方官員進(jìn)行績(jī)效考核的過(guò)程中應(yīng)該加大環(huán)境要素考核比重，改變一味地強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，引導(dǎo)政府官員樹(shù)立科學(xué)的政績(jī)觀、形成科學(xué)發(fā)展的理念。政府官員應(yīng)該將發(fā)展眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)，不僅僅要思考自己在任期之內(nèi)的的發(fā)展?fàn)顩r，還要關(guān)注整個(gè)社會(huì)的全民發(fā)展，一方面關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面關(guān)注人文發(fā)展和環(huán)境發(fā)展。政府官員任期內(nèi)的工作，不僅僅要追求一時(shí)的好評(píng)，更要為十年內(nèi)甚至百年內(nèi)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。作為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐主體，企業(yè)不僅僅要一直到破壞環(huán)境而導(dǎo)致的額外支出和罰款支出，還要考慮到環(huán)境保護(hù)能夠給企業(yè)帶來(lái)的良好社會(huì)形象，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的寶貴財(cái)富。

（作者單位：大同市水產(chǎn)技術(shù)推廣站）