摘要：本文通過對國際上財務會計概念框架產生原因、發(fā)展過程的分析，結合我國的現狀，認為不同的會計環(huán)境決定會計概念框架的不同特點，提出環(huán)境差異決定財務會計概念框架的不同。

關鍵詞：會計概念；會計環(huán)境；環(huán)境差異

會計是環(huán)境的產物，在財務會計概念框架的產生、發(fā)展過程中，會計環(huán)境影響財務會計概念框架。然而隨著世界經濟一體化的發(fā)展，會計環(huán)境的趨同又成為財務會計概念框架國際趨同的理論基礎。

一、理論上，環(huán)境滲入財務會計概念框架的各個層面

美國華盛頓州立大學的E.S.亨得里克森指出：“會計環(huán)境對會計目標及根據邏輯關系導出的各種會計原則和規(guī)則有著直接的影響 ”。作為“由相互關聯的目標和概念所組成的邏輯一致的體系”的財務會計概念框架，一般來說包括：財務報表目標、信息質量、會計假設、要素的確認與計量等。會計環(huán)境對這些要素是具有直接并且深刻影響的。

美國著名的“特魯伯羅德報告”就是從對美國的會計環(huán)境的研究中，提出財務報告的目標。在FASB第一號概念公告“企業(yè)編制財務報告的目的”中，描述了美國的會計環(huán)境。對于會計假設，一般被認為是會計環(huán)境的具體抽象，環(huán)境對它的影響就更為直接。對于信息質量，是根據會計目標所導出的原則，財務會計概念框架中更為強調哪種信息質量與會計目標有關，自然也會受到環(huán)境的影響。此外，會計研究的思維慣例也對財務會計概念框架具有較大影響。

二、環(huán)境是孕育財務會計概念框架的土壤

自1907年信貸危機和1929年經濟危機之后，美國成立了聯邦交易委員會（FTC）和證券交易委員會（SEC）。SEC擁有對準則制定的監(jiān)督權和否決權。美國注冊會計師協會下屬的會計研究部分別于1961年、1962年發(fā)布第1號、第3號研究公報，對于美國國內發(fā)生了一系列的欺詐事件，如全國學生營銷公司欺詐事件、大陸銷售公司欺詐事件等進行分析。這些事件使得社會對會計職業(yè)界產生信任危機，制定機構也面對社會各界的指責。在這種情況下，美國會計師協會分別成立了“惠特委員會”和“特魯伯羅德委員會”，研究會計原則制定機構和工作程序以及財務報表目標。1978年，根據惠特委員會建議成立的FASB頒布了它的第一份“財務會計概念公告”，標志著以目標為起點的財務概念框架體系的形成。

在我國，1992年11月30日，經國務院批準以“中華人民共和國財政部令”的形式頒布了《企業(yè)會計準則》。這套基本會計準則可以看作是我國的財務會計概念框架。由于缺少系統(tǒng)的、統(tǒng)一的理論作為指導，常出現自相矛盾的情況，并且由于基本準則頒布時間較早，許多地方已經與會計準則產生矛盾。2002年，我國加入WTO，世界經濟一體化趨勢在我國經濟中更為明顯地表現出來。我國會計界面臨會計國際化的大趨勢。這種情況下，社會各界呼吁構建我國財務會計概念框架。于是我國于2006年修訂了1992年頒布的基本準則，以期目前的基本準則基本上適應我國當前的會計環(huán)境。

從以上會計概念框架的產生背景來看，不同的會計環(huán)境決定會計概念框架的產生時間、使命，表現在制定程序、地位、結構以及組成要素上更具有不同的特點。

三、環(huán)境差異決定財務會計概念框架的各國特色

自美國構建財務會計概念框架之后，各國紛紛效仿美國的做法，建立了自己的財務會計概念框架。例如，加拿大、美國與英國的會計環(huán)境十分相近，但是十分相似的環(huán)境下建立的財務會計概念框架也具有各種區(qū)別。加拿大特許會計師協會發(fā)布的“財務報表概念”公告，相當于加拿大的財務會計概念框架。它所討論的概念主要有財務報表目標、效益與成本約束、重大性、信息質量、財務報表要素、確認標準、計量、公認會計原則等。英國ASB發(fā)布的相當于本國的財務會計概念框架的文告是“財務報告原則報告”。它所討論的內容為財務報表的目標、信息質量、報表要素、確認、計量、財務信息提供與報告主體。再以澳大利亞為例，側重商業(yè)慣例和實用主義，會計深受《公司法》的影響，財務會計概念框架也有別于英國的特色，直接被財務報告實務所遵循，而不像英國，財務報告只是理論，間接影響會計實務，澳大利亞又強調會計準則是“會計概念報告”的補充，在特殊情況下，準則可以改變概念報告的要求，但準則與概念報告發(fā)生沖突時，準則具有優(yōu)先權。

我國是大陸法系的國家，會計理論研究偏好形象思維和直覺思維，習慣從整體到具體的思維程序和方法。就經濟環(huán)境來看，資本市場不發(fā)達、國有經濟占一定比例，企業(yè)籌集資金的方式主要還是來源于銀行。這些國情都與美國等西方發(fā)達資本主義國家有本質區(qū)別，財務概念框架應該具有自身特色。

四、環(huán)境趨同決定財務會計概念框架的國際趨同

目前的國際環(huán)境是一個開放的環(huán)境。隨著國際經濟合作，國際經濟發(fā)展呈現一體化、融合的趨勢；科學技術的發(fā)展，縮小了世界各國的空間距離；商業(yè)全球化以及信息技術的全球傳播，促進了世界文化的融合與趨同。這些說明，各國環(huán)境間的差距正在逐步縮小，未來全球環(huán)境將會趨同。

會計環(huán)境的趨同將會對會計準則產生兩個方面的影響。

一方面會計環(huán)境的趨同客觀上需求會計準則的趨同。隨著全球經濟的一體化發(fā)展，資本的全球流動客觀上加快人們對統(tǒng)一的會計準則的要求。各國不同的會計準則由于缺少可比性，不利于信息的國際傳遞，勢必阻礙經濟的全球化發(fā)展。一套統(tǒng)一的、可比的、透明的會計準則可以降低人們的使用成本，勢必成為未來趨勢。另一方面，會計環(huán)境的趨同也促進會計準則的趨同。阻礙會計準則的趨同的最重要的一個原因便是各國環(huán)境的差異，為適應各國不同的會計環(huán)境，會計準則往往也體現出不同的國家特色。當環(huán)境趨同時，阻礙會計準則趨同的因素將逐漸消失，客觀上將會促進會計準則的趨同。

參考文獻：

[1]馮淑萍.弘揚優(yōu)良學風 認真研究中國會計問題[J].會計研究，2004（08）

[2]財政部.《企業(yè)會計準則-基本準則》.2006.

作者簡介：

修澤睿（1971.9- ），女，漢族，吉林長春人，碩士，高級會計師，研究方向：中小企業(yè)財務管理及風險控制研究。endprint