王師情

[摘 要] 審計(jì)部門(mén)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督部門(mén)，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的創(chuàng)新提出了巨大的挑戰(zhàn)。在這個(gè)適應(yīng)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，如何抓住電子數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇以及如何應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)給審計(jì)技術(shù)方法帶來(lái)的挑戰(zhàn)，需要我們不斷地更新審計(jì)技術(shù)，持續(xù)地調(diào)整審計(jì)思路。本文將從審計(jì)技術(shù)方法的革新和當(dāng)前存在的問(wèn)題以及提出相應(yīng)的對(duì)策這三個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；審計(jì)；技術(shù)方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 017

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）21- 0037- 02

0 引 言

在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，多數(shù)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法，日漸顯露出效率低下、過(guò)程煩瑣等問(wèn)題，審計(jì)技術(shù)、方法和工具必須不斷進(jìn)行更新?lián)Q代，才能滿足現(xiàn)今的大數(shù)據(jù)審計(jì)需求。

1 大數(shù)據(jù)審計(jì)

目前大數(shù)據(jù)的研究與應(yīng)用已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外的熱點(diǎn)，不同的文獻(xiàn)給出了大數(shù)據(jù)的不同定義，最常見(jiàn)的是世界著名咨詢機(jī)構(gòu)麥肯錫公司對(duì)大數(shù)據(jù)的定義：大數(shù)據(jù)指的是大小超出常規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)工具獲取、存儲(chǔ)、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。此外，Gartner Group則把大數(shù)據(jù)定義為：大數(shù)據(jù)是具有大容量、快速和（或）多樣性等特點(diǎn)的信息資產(chǎn)，為了能提高決策、洞察發(fā)現(xiàn)和流程優(yōu)化，這種信息資產(chǎn)需要新形式的處理方法。

2015年12月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)進(jìn)一步在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上深刻指出：“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來(lái)挑戰(zhàn)的重要法寶，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路?！币环矫妫髷?shù)據(jù)審計(jì)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分類上，它既包括來(lái)自被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資料，也包括來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)上的音頻、視頻、圖像等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。另一方面，審計(jì)數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨層級(jí)等特性，使得利用大數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行整理分類、分析挖掘等技術(shù)已迫在眉睫。為此，《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)管理模式和組織方式，要大力推行現(xiàn)代審計(jì)綜合模式，全面推廣 “總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”數(shù)字化審計(jì)方式。

此外，在審計(jì)領(lǐng)域，諸多機(jī)構(gòu)、學(xué)者也都闡述了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)帶來(lái)的影響。其中國(guó)內(nèi)學(xué)者秦榮生 （2014）介紹云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響；陳偉 （2016）提出審計(jì)大數(shù)據(jù)的技術(shù)方法體系。大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)如何創(chuàng)新發(fā)展得到學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)的普遍關(guān)注。劉碧湘（2013）分析了大數(shù)據(jù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，提出利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，要解決保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立公共分析數(shù)據(jù)平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和建立合理的審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)體系等問(wèn)題。

總之，伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作日漸依賴于大數(shù)據(jù)式的發(fā)展，作為國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋必由之路的大數(shù)據(jù)技術(shù)，給審計(jì)技術(shù)方法的信息化和高效化帶來(lái)了多方位的革新和進(jìn)步。

2 數(shù)據(jù)化審計(jì)技術(shù)方法的革新

2.1 創(chuàng)新了審計(jì)思維

大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅僅是一種審計(jì)方式的創(chuàng)新，更是思維方式的變革。以前審計(jì)工作的思維是從局部到整體，審計(jì)的效率受制于數(shù)據(jù)采集和整理能力，而在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府審計(jì)創(chuàng)新性地將大數(shù)據(jù)方式作為審計(jì)的輔助，思維模式也轉(zhuǎn)換成了從整體到局部，審計(jì)方法的發(fā)展得到了質(zhì)一般的飛躍。

2.2 建立了審計(jì)思路

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，帶來(lái)了海量的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，其中的大數(shù)據(jù)既可以來(lái)源于企業(yè)的信息系統(tǒng)，也可以是互聯(lián)網(wǎng)中所提交的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可通過(guò)利用關(guān)聯(lián)思路和模式從相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行搜集和利用，最后從數(shù)據(jù)的內(nèi)部聯(lián)系、相應(yīng)的關(guān)聯(lián)分析及數(shù)據(jù)中的疑問(wèn)等方面，構(gòu)思出審計(jì)的思路，從而為審計(jì)的下一個(gè)階段奠定基礎(chǔ)。

2.3 強(qiáng)化了審計(jì)分析

傳統(tǒng)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)的獲得需要進(jìn)行大量的人工整合，數(shù)據(jù)的匯總和整理效率較低，且分析預(yù)測(cè)的能力不強(qiáng)。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算、量子計(jì)算和流處理等技術(shù)的應(yīng)用，使得大數(shù)據(jù)的計(jì)算速度日漸提升，審計(jì)數(shù)據(jù)的分析更多地采用了統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等方法，從而擴(kuò)大了審計(jì)技術(shù)的分析能力。

3 案例——青島市審計(jì)局

近年來(lái)，青島市審計(jì)局在理論研究和實(shí)踐創(chuàng)新方面不斷探索大數(shù)據(jù)技術(shù)與方法在審計(jì)實(shí)踐中的結(jié)合與運(yùn)用，并取得了顯著成就。一方面，2016年青島市審計(jì)局在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（OA）的基礎(chǔ)上自主研發(fā)了政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)大數(shù)據(jù)綜合作業(yè)平臺(tái)，根據(jù)試點(diǎn)成效及2017 年第一季度政策跟蹤審計(jì)工作需要，在全市審計(jì)系統(tǒng)全面部署該數(shù)據(jù)平臺(tái)。該數(shù)據(jù)平臺(tái)的使用，破解了數(shù)據(jù)資源、技術(shù)手段匱乏工作難題，加強(qiáng)了中央和省、市政策措施落實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的收集、存儲(chǔ)、分析和運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)了政策、信息上下兩級(jí)共享，項(xiàng)目、資金在線實(shí)時(shí)查詢，審計(jì)任務(wù)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)推進(jìn)以及多行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析。

另一方面，青島市審計(jì)局通過(guò)實(shí)時(shí)采集工商、公安、民政、國(guó)土資源等12個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)信息多行業(yè)共享、跨行業(yè)交換和數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，通過(guò)依托大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，揭露了社保違規(guī)行為、促進(jìn)完善社保內(nèi)控管理、維護(hù)參保人權(quán)益，提升審計(jì)監(jiān)督效能和水平，取得了顯著成果。

總體來(lái)說(shuō)，青島市審計(jì)局不斷探索對(duì)市、區(qū)（市）兩級(jí)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)動(dòng)審計(jì)新模式，強(qiáng)化了不同領(lǐng)域之間的關(guān)聯(lián)分析，此外，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，有效解決了當(dāng)前大數(shù)據(jù)海量、異構(gòu)信息帶來(lái)的數(shù)據(jù)采集難、管理難、有效運(yùn)用更難的“三難”問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位” 的審計(jì)分析“智慧化”。最終通過(guò)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的有效改革，實(shí)現(xiàn)了聯(lián)動(dòng)審計(jì)“一盤(pán)棋”的新格局。

4 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)技術(shù)方法面臨的挑戰(zhàn)

盡管大數(shù)據(jù)給審計(jì)技術(shù)方法帶來(lái)了眾多機(jī)遇，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代開(kāi)展電子數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)也面臨了一些挑戰(zhàn)，下面將從四個(gè)方面反映當(dāng)前大數(shù)據(jù)在審計(jì)技術(shù)方法工作中所面臨的若干挑戰(zhàn)與困難。endprint

4.1 審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要從各種渠道采集大數(shù)據(jù)信息，而審計(jì)數(shù)據(jù)的“真實(shí)性和完整性”與大數(shù)據(jù)的 “雜亂和不精確”之間產(chǎn)生了矛盾。其中影響數(shù)據(jù)真實(shí)性的因素很多，比如被審單位存在主客觀因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)缺失和誤差，或是審計(jì)人員處理大數(shù)據(jù)時(shí)導(dǎo)致的遺漏和缺失等情形。而上述數(shù)據(jù)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將都會(huì)對(duì)后續(xù)審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用造成根本上的困擾。

4.2 審計(jì)數(shù)據(jù)的處理風(fēng)險(xiǎn)

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)處理和轉(zhuǎn)換方面的難題主要?dú)w因于兩個(gè)方面。一方面，大數(shù)據(jù)價(jià)值密度較低，導(dǎo)致在對(duì)被審單位計(jì)算機(jī)中所存儲(chǔ)的海量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)線索的難度更大；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)所需要處理的數(shù)據(jù)規(guī)模急劇膨脹，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)中心及其硬件設(shè)備難以完成巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)技術(shù)的升級(jí)革新迫在眉睫。

4.3 審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，數(shù)據(jù)的多樣性和大量性，導(dǎo)致當(dāng)前已有的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)已不能完全滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境的需要；另一方面，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)中心的惡意進(jìn)攻或進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)攻擊都會(huì)造成嚴(yán)重的不良后果。這些審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)依然將會(huì)對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法的利用造成基礎(chǔ)性障礙。

4.4 審計(jì)人才的匱乏風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)的復(fù)雜性及多樣性使得審計(jì)人員不僅要具有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)挖掘和分析能力，還要快速學(xué)習(xí)掌握相關(guān)的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，然而在當(dāng)前的審計(jì)機(jī)關(guān)中，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，計(jì)算機(jī)操作能力較弱，大部分審計(jì)人員難以有效地完成大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)技術(shù)與方法受到人為性限制，審計(jì)的高效率難以得到提高。

5 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)策探析

5.1 建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

要達(dá)到審計(jì)全覆蓋的要求必須解決數(shù)據(jù)不規(guī)范、不準(zhǔn)確、不完整和低密度等數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題。一方面，要建立滿足審計(jì)全覆蓋要求的全行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使大數(shù)據(jù)審計(jì)走向正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化之路；另一方面，建立審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)審計(jì)工作的技術(shù)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和可靠性。最終從總體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為審計(jì)信息的整合、利用，為后續(xù)實(shí)施的審計(jì)技術(shù)方法奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

5.2 完善技術(shù)研發(fā)機(jī)制

首先，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研發(fā)是解決數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。其次，制定審計(jì)軟件的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)法規(guī)是輔助。最終通過(guò)利用統(tǒng)一的審計(jì)軟件，審計(jì)機(jī)關(guān)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和分析應(yīng)用的無(wú)縫對(duì)接，從而完善數(shù)據(jù)采集與處理、存儲(chǔ)的全過(guò)程。

5.3 完善存儲(chǔ)性能機(jī)制

伴隨審計(jì)信息化的推進(jìn)，審計(jì)數(shù)據(jù)數(shù)量呈暴發(fā)式增長(zhǎng)，解決存儲(chǔ)空間的不足和安全性，已成為當(dāng)前審計(jì)工作中的當(dāng)務(wù)之急。首先，升級(jí)當(dāng)前已有的大數(shù)據(jù)海量處理平臺(tái)和存儲(chǔ)性能，以滿足多樣化和巨量化的需求是審計(jì)工作的重中之重。其次，應(yīng)積極提升冗余消除技術(shù)，以減少數(shù)據(jù)的重復(fù)或過(guò)剩，從而降低傳輸開(kāi)銷和存儲(chǔ)空間。最后，建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)權(quán)限管理機(jī)制和防黑客系統(tǒng)至關(guān)重要，大數(shù)據(jù)的安全性必須放在第一位。

5.4 提高人才素質(zhì)機(jī)制

在如今科技發(fā)展日新月異的大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不僅要將大數(shù)據(jù)審計(jì)納入到績(jī)效考核指標(biāo)中，以提高審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的積極性，更要通過(guò)多種渠道，對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)方面的培訓(xùn)，更好地推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

6 結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)仍處于探索階段，目前還沒(méi)有形成一套完整的體系，也沒(méi)有發(fā)布有關(guān)的正式標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)技術(shù)、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)制度等都有待研究，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法需要不斷完善和改進(jìn)。

總之，大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題的解決不是一朝一夕、一蹴而就的事，只有在發(fā)展中不斷完善提高審計(jì)技術(shù)，完善審計(jì)方法與思路，審計(jì)工作才會(huì)更加高效、嚴(yán)謹(jǐn)和客觀。endprint