劉霞

[摘 要] 山東省金融資產(chǎn)管理股份有限公司2015年正式經(jīng)營以來，資產(chǎn)管理規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟效益逐步提升，在化解區(qū)域金融風(fēng)險，促進地方金融穩(wěn)定中發(fā)揮了應(yīng)有的作用。而這一切與公司著力提升管理會計水平息息相關(guān)。本文以山東金融資產(chǎn)管理公司的管理會計應(yīng)用實踐為例闡述管理會計在金融資產(chǎn)管理公司的應(yīng)用，為金融資產(chǎn)管理公司的管理會計體系建設(shè)提出一些建議。

[關(guān)鍵詞] 金融資產(chǎn)管理；管理會計；事業(yè)部；預(yù)算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 003

[中圖分類號] F234.3 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0008- 03

1 管理會計實施的背景

2014年12月，山東省人民政府同意設(shè)立山東省金融資產(chǎn)管理股份有限公司。公司以不良資產(chǎn)處置為核心，充分發(fā)揮“金融穩(wěn)定器”的作用，維護山東省金融業(yè)穩(wěn)定，支持實體經(jīng)濟發(fā)展。同時，還涉足優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，依靠業(yè)務(wù)創(chuàng)新和提供個性化綜合金融解決方案來拓展業(yè)務(wù)范圍、提升盈利能力，持續(xù)打造國內(nèi)領(lǐng)先的一流地方資產(chǎn)管理公司。

2013年開始，隨著國內(nèi)宏觀經(jīng)濟的下行，商業(yè)銀行體系內(nèi)的不良資產(chǎn)逐漸暴露，不良率急劇上升，2013年11月底，中國銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于地方資產(chǎn)管理公司開展金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量收購處置業(yè)務(wù)資質(zhì)認(rèn)可條件等有關(guān)問題的通知》，允許各省設(shè)立或授權(quán)一家地方資產(chǎn)管理公司，參與本省范圍內(nèi)金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量收購和處置業(yè)務(wù)。截至目前，地方資產(chǎn)管理公司已超過20余家 ，不良資產(chǎn)市場參與主體更加多元化。隨著金融資產(chǎn)管理行業(yè)競爭日趨激烈。作為山東省省級金融資產(chǎn)管理公司，需不斷增強企業(yè)核心競爭力，這就對公司的內(nèi)部經(jīng)營管理提出了更高的要求，使得實施與應(yīng)用先進有效的管理會計方法成為公司發(fā)展進程中不可或缺的一環(huán)。為此，公司致力于不斷提升企業(yè)管理會計的水平，推行管理會計在企業(yè)中的實踐。

2 管理會計實施的原則及內(nèi)容

通過對公司財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，運用管理會計工作方法，充分發(fā)揮管理會計解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，支撐有關(guān)決策，以輔助公司決策者進行決策管理和日?；顒右?guī)劃，強化和完善公司管理控制，促進業(yè)務(wù)協(xié)同，具有加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的職能。

2.1 管理會計實施的原則

公司應(yīng)用管理會計，其總體設(shè)計思路應(yīng)遵循以下原則：

（1）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會計的應(yīng)用需以公司的發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為基礎(chǔ)，來促進公司的可持續(xù)發(fā)展，為股東創(chuàng)造客觀利潤。

（2）業(yè)財融合原則。管理會計的應(yīng)用需將業(yè)務(wù)和財務(wù)兩方面有機結(jié)合，以業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，以財務(wù)信息為觀察指標(biāo)，利用管理會計工具，將有關(guān)信息進行整合、分析與決策，有效落實管理會計的目標(biāo)。

（3）適應(yīng)性原則。公司在建立管理會計體系時，應(yīng)注意結(jié)合公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)公司當(dāng)前的行業(yè)特征、發(fā)展規(guī)模和階段特性等自身特點，制定符合自身發(fā)展需求的管理會計體系，并及時根據(jù)內(nèi)外部情況的變動做出相應(yīng)調(diào)整。

（4）成本效益原則。公司在實施管理會計應(yīng)用時，需平衡成本與效益之間的內(nèi)在聯(lián)系，以合理、必要的成本推動公司經(jīng)濟效益的不斷提高。

2.2 管理會計實施的具體內(nèi)容

（1）劃分事業(yè)部制管理單元。即以經(jīng)營部門為管理單位，集中決策，分散經(jīng)營，實行獨立核算并自負(fù)盈虧，確保財務(wù)的獨立性和公正性，有效提高財務(wù)工作質(zhì)量及效率。

（2）加強事業(yè)部費用管控。從事前費用預(yù)算入手，執(zhí)行過程中加強程序控制、制度控制。

（3）事后預(yù)算分析及反饋。按事業(yè)部單獨歸集經(jīng)營收入（回收資金）、成本費用等，從而確定事業(yè)部的利潤或虧損，并根據(jù)事業(yè)部的經(jīng)濟效益進行績效考評。

3 管理會計的具體實施措施

3.1 事業(yè)部制考核

公司采取分權(quán)管理的組織結(jié)構(gòu)，通過會計信息對各分權(quán)單位進行業(yè)績的計量、評價和考核，以達到責(zé)、權(quán)、利三位一體相統(tǒng)一的組織管理機制，實現(xiàn)組織內(nèi)部信息的積累、加工和反饋，推動管理會計在企業(yè)中的施行。

3.1.1 事業(yè)部制考核

公司根據(jù)各部門的具體職能將其分為兩大類責(zé)任中心，分別是成本中心和利潤中心。其中，成本中心包括綜合管理部、財務(wù)管理部和風(fēng)險審核部等部門，由于其是后臺部門，以配合前臺部門工作為主要事項，只需對成本負(fù)責(zé)，控制各部門的成本和費用；利潤中心包括資產(chǎn)經(jīng)營部及各地分公司等前臺業(yè)務(wù)部室。

3.1.2 職責(zé)分工

（1）財務(wù)制度及核算內(nèi)容方面，財務(wù)管理部負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的財務(wù)內(nèi)控制度、會計政策、核算規(guī)程、內(nèi)部結(jié)算價格等管理制度。

（2）預(yù)算管理方面，財務(wù)管理部負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算的編制匯總和審核，負(fù)責(zé)對財務(wù)預(yù)算、各事業(yè)部預(yù)算執(zhí)行情況定期分析評價。各事業(yè)部負(fù)責(zé)本部預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和反饋。

（3）資金管理方面，財務(wù)管理部負(fù)責(zé)資金的籌措、資金計劃的編制，實行資金集中管理，負(fù)責(zé)提供統(tǒng)一的出納平臺，負(fù)責(zé)辦理對外支付結(jié)算業(yè)務(wù)。各事業(yè)部提請本部的資金需求申請。

（4）內(nèi)部結(jié)算方面，財務(wù)管理部負(fù)責(zé)同意支付或計提各種稅費、固定資產(chǎn)折舊及其他費用等，并分配至各準(zhǔn)事業(yè)部。

（5）資產(chǎn)管理方面，財務(wù)管理部對各項資產(chǎn)存量規(guī)模進行宏觀管控，定期對標(biāo)評價，確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例及標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)的集中登記與管理。

（6）績效考核及業(yè)績評價方面，公司制定和分解績效考核指標(biāo)，定期作出評價和預(yù)警。各事業(yè)部根據(jù)本部的目標(biāo)責(zé)任書，檢查分析各項指標(biāo)的完成情況，定期針對有關(guān)問題提出解決方案并實施。

3.1.3 財務(wù)考核指標(biāo)

公司為每個事業(yè)部設(shè)置年度考核目標(biāo)，以考核利潤為指標(biāo)對各個事業(yè)部進行考核，考核利潤=營業(yè)收入-事業(yè)部費用-利息支出-稅金及附加-減值準(zhǔn)備。其中，營業(yè)收入和費用以事業(yè)部為單位確認(rèn)入賬，利息支出、稅金及附加和減值準(zhǔn)備分?jǐn)傊粮鞑块T。公司將自有資金均分至各部門，作為各部門自有資金，不計算資金成本。除此之外，計算資金占用成本，其利率的確定參考同期銀行貸款利率。endprint

3.2 可控費用管理

3.2.1 事權(quán)財權(quán)分離

事權(quán)簡單理解為公司項目設(shè)置的必要性、可行性，財權(quán)可理解為項目費用支出流程審批的完整性、合規(guī)性。事業(yè)部開發(fā)新項目應(yīng)首先按照《項目決策辦法》及相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行公司內(nèi)部項目審核決策流程，經(jīng)公司項目審核委員會或業(yè)務(wù)決策委員會審批通過后，方可進入項目實施階段。事業(yè)部產(chǎn)生的相關(guān)費用嚴(yán)格按照公司規(guī)章制度進行審簽。

3.2.2 事前預(yù)算介入

預(yù)算是財務(wù)工作的核心，預(yù)算編制是預(yù)算工作的龍頭，提前介入，了解掌握預(yù)期編制的基本思路、原則、程序、方法和要求，對年度預(yù)算監(jiān)督能夠起到抓綱張目的作用，從而有的放矢地開展監(jiān)督檢查。事業(yè)部按年編制費用預(yù)算，包括人工成本等管理費用；業(yè)務(wù)招待費、差旅費、會議費、辦公費等業(yè)務(wù)費用。財務(wù)管理部介入項目組預(yù)算編制過程，對預(yù)算編制提出建議，從預(yù)算編制源頭為預(yù)算“會診”，從而提高預(yù)算質(zhì)量，以減少事后監(jiān)督所付的追溯成本。

3.2.3 事中預(yù)算控制

事中預(yù)算控制主要體現(xiàn)在程序控制和制度控制兩個方面，第一，程序控制，程序控制是通過預(yù)先編制固定的程序來實現(xiàn)自動控制。公司費用的程序控制具體體現(xiàn)在對事業(yè)部費用的支出、報銷、入賬有一套嚴(yán)格的程序，包括事業(yè)部費用支出的審批程序、事業(yè)部費用支出的審批權(quán)限、事業(yè)部費用的入賬等。第二，制度控制，公司制定了《財務(wù)管理辦法》，其中對費用范圍、標(biāo)準(zhǔn)及要求做了詳盡的規(guī)定。

3.2.4 事后預(yù)算分析

事業(yè)部發(fā)生的費用，按照公司《財務(wù)管理辦法》履行報銷審簽手續(xù)，財務(wù)管理部單獨歸集和核算事業(yè)部發(fā)生的費用、創(chuàng)造的收入。次月初由財務(wù)人員統(tǒng)計收入、費用發(fā)生金額，計算事業(yè)部考核，發(fā)送給各事業(yè)部。在預(yù)算執(zhí)行過程中，針對各個事業(yè)部目標(biāo)完成的具體情況進行監(jiān)督，采用比較分析法分析差異原因，若與業(yè)務(wù)進度不匹配，盡快調(diào)整，更好地提升預(yù)算管理控制水平和約束力。

3.2.5 數(shù)據(jù)分析反饋，與績效考核掛鉤

編制、執(zhí)行預(yù)算并對結(jié)果進行恰當(dāng)反饋和考評，互相作用構(gòu)成一完整的系統(tǒng)，如此循環(huán)來控制好企業(yè)的整個經(jīng)營活動。根據(jù)在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，作為來年預(yù)算編制的借鑒，使預(yù)算更接近事業(yè)部實際情況，執(zhí)行性更強，在促進業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，降低可控費用。財務(wù)管理部將事業(yè)部考核利潤反饋至績效考評委，計算事業(yè)部績效獎金。

4 結(jié) 語

金融資產(chǎn)管理公司實行管理會計的應(yīng)用，區(qū)別于傳統(tǒng)的會計成本收入計量，以財務(wù)和非財務(wù)信息為基礎(chǔ)，運用管理會計工具，協(xié)助管理人員進行經(jīng)營規(guī)劃，為企業(yè)控制管理提供信息輔助。管理會計的應(yīng)用，能更加精細(xì)化對業(yè)務(wù)項目施加影響和監(jiān)控，使之達到預(yù)定目標(biāo)。在公司業(yè)務(wù)項目的開展中，財務(wù)部門定期對有關(guān)業(yè)務(wù)項目的實施執(zhí)行效果與預(yù)算數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進行比較，分析其差異及原因，提出解決和修正方案，并將項目的經(jīng)營業(yè)績和工作人員的績效獎懲相結(jié)合，在最大限度地調(diào)動業(yè)務(wù)人員積極性和責(zé)任意識的同時，增加公司的經(jīng)濟效益。目前，公司管理會計的建立與應(yīng)用尚處在初級階段，其實施與應(yīng)用還存在一定的不足與問題。公司下一步的發(fā)展應(yīng)關(guān)注管理會計學(xué)科的不斷發(fā)展，充實公司的管理會計體系的建設(shè)，在公司內(nèi)部切實貫徹執(zhí)行管理會計體系，不斷提升公司管理會計水平。

主要參考文獻

[1]許亞湖，王婷.大數(shù)據(jù)時代管理會計的變革[J].財會通訊，2015（16）：13-15.

[2]馮巧根.經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計發(fā)展思路[J].會計之友，2015（19）：133-136.endprint