劉洋

【摘要】會計目標(biāo)是在特定的環(huán)境下會計所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期效果和根本要求。在會計目標(biāo)的研究過程中有兩個重要觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。本文以會計所處的環(huán)境為切入點(diǎn)，分析會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響，并且論述我國會計目標(biāo)的定位。

【關(guān)鍵詞】會計目標(biāo) 會計環(huán)境 受托責(zé)任觀 決策有用觀

一、引言

會計目標(biāo)是在特定的環(huán)境下會計所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期效果和根本要求。在不同的會計環(huán)境中，會計目標(biāo)顯然受到環(huán)境的影響而產(chǎn)生差異。本文主要以會計環(huán)境為切入點(diǎn)，論述會計目標(biāo)受到環(huán)境影響而做的定位以及我國會計目標(biāo)體系的構(gòu)建。

二、會計目標(biāo)和會計環(huán)境

（一）會計目標(biāo)的定義和分類

會計的基本目標(biāo)是會計工作所應(yīng)達(dá)到的效果。在不同的發(fā)展階段，具體的環(huán)境下，會計目標(biāo)有所差別，但基本上圍繞著向誰提供信息，提供什么信息，怎樣提供信息等等問題展開。

在會計目標(biāo)的研究中，有兩個代表性觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，因為所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，所以受托者負(fù)有向委托者陳述其活動及結(jié)果的義務(wù)。會計信息質(zhì)量強(qiáng)調(diào)信息的真實性和可靠性，確認(rèn)現(xiàn)實中發(fā)生的會計事項。受托者接受委托管理企業(yè)，應(yīng)該追求資本的增值，為委托者帶來收益。

決策有用觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)是向使用者提供對決策有用的信息，利于使用者做出合理決策，它主要強(qiáng)調(diào)的是會計信息的相關(guān)性和有用性，并且信息應(yīng)是多種多樣的。并且反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，應(yīng)該綜合考慮各種報表的情況。資本市場的發(fā)展是決策有用觀確立的基礎(chǔ)。

（二）會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響

會計與環(huán)境緊密相連，它的發(fā)展受到環(huán)境的直接影響。在一定環(huán)境下，應(yīng)該達(dá)到既定的目的，起到相應(yīng)的作用。因此，會計目標(biāo)與它生存的環(huán)境具有十分重要的聯(lián)系。

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計目標(biāo)的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r直接影響到會計目標(biāo)的定位。在資本市場尚不發(fā)達(dá)，但出現(xiàn)了兩權(quán)分離，有明確的委托關(guān)系，資本的提供者與資本的管理者有直接的接觸，他們的對位關(guān)系非常的清晰，受托者的責(zé)任義務(wù)非常明確，必須對所有者的資本保值與增值。這種體系依存于受托與委托關(guān)系的單一，資本的投資、籌資渠道不是特別的發(fā)達(dá)，不具有多樣性。在這種資本市場欠發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托關(guān)系并沒有借助資本市場來建立，而是雙方直接的接觸來構(gòu)建。如果受托者沒有恰當(dāng)?shù)穆男胸?zé)任或者給委托者的資本造成損失，所有者將會尋找新的替代者。隨著資本市場的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的建立，市場將成為資源分配的主要角色。雖然還是資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，但是所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已是大有不同。為了經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，資源必須得到更有效的配置，資金的來源具有了多樣性。從而，資本的提供者與經(jīng)營者并不是單一的直接接觸，而是建立于發(fā)達(dá)的資本市場，由于資本市場的進(jìn)入，雙方的委托受托關(guān)系并不是那么清晰。投資者的投資對象在增多，為了讓投資者做出更有利的決策，選擇更合適的投資對象，會計信息顯得格外重要。由于投資對象的增多，資本的所有者并不是簡單的檢查管理者責(zé)任的履行情況，而是注重所有可供選擇投資對象的收益水平，對此進(jìn)行比較，選擇對他們來說最有利的資本使用者。與決策有用觀不同的是，如果資本的所有者對使用者產(chǎn)生了不滿，并不是更換管理者，而是轉(zhuǎn)而選擇更有利的資本增值機(jī)會。伴隨著資本市場的興旺，會計目標(biāo)逐步定位于決策有用觀。無論是哪種觀點(diǎn)，它們都受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。在資本市場初級階段，受托責(zé)任觀符合實際情況，在資本市場發(fā)達(dá)階段，決策有用觀更加合適。

2.政治和法律環(huán)境對會計目標(biāo)的影響。政治體制對會計目標(biāo)有具體的要求。高度集權(quán)的政治管理體制下，會計被應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)管理，因此政府規(guī)定的會計任務(wù)就是企業(yè)會計的目標(biāo)，會計本身并不需要自己的目標(biāo)。我國在改革開放之前，在計劃經(jīng)濟(jì)體制之下，很少提到會計目標(biāo)，更多的是關(guān)于會計任務(wù)的描述。在政治上相對寬松時，會計目標(biāo)由于被干預(yù)的較少，本身得到充分發(fā)展，形成了自身體系。

三、我國會計目標(biāo)的定位

會計目標(biāo)的定位主要依靠所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已明確：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。這屬于基本的會計目標(biāo)，而具體目標(biāo)則應(yīng)基于具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來構(gòu)建。

我國的資本市場尚不發(fā)達(dá)，證券市場發(fā)展不完善，股權(quán)比較集中，職業(yè)投資者占很小的比例，從債券人來看，銀行是主要的資金提供者。我國雖有上千家上市公司，但比例不是很大，況且并不是資本完全自由的流通，在這種情形下更多的是委托與受托的關(guān)系。因此將我國會計的具體目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀，從以上來看有其合理性。但存在一定的局限性，受托責(zé)任觀主要針對自身的委托者，委托者是其服務(wù)對象，很少照顧到外部信息需求者和潛在信息需求者的需求。其歷史成本原則也使會計信息缺少了必要的動態(tài)變化與預(yù)測。從而對資本市場上的職業(yè)投資者照顧不到。

如果將我國會計目標(biāo)定位于決策有用觀也不是十分合適。最主要的是資本市場尚未完全建立，我國企業(yè)的融資活動并不主要以資本市場為導(dǎo)向，而且存在著大量的非流通股，大量的潛在投資者并不完全依靠會計信息作出決策，并且信息使用者本身的限制使會計信息并沒有得到充分利用。同時在現(xiàn)階段，透明的經(jīng)理人制度不夠成熟，投資者需要對經(jīng)營者進(jìn)行全面的考核。受托責(zé)任觀應(yīng)占有一席之地。

在不違背基本的會計目標(biāo)前提下，針對不同的企業(yè)群體采取相應(yīng)的具體會計目標(biāo)不失為好的解決辦法。受托責(zé)任觀可應(yīng)用于非上市公司。這些企業(yè)基本上屬于直接的委托關(guān)系，可用受托責(zé)任觀來報告責(zé)任義務(wù)的履行情況。對于上市公司，可采取決策有用觀。這將對上市公司的發(fā)展提供支持，同時也促進(jìn)了資本市場的發(fā)展。會計目標(biāo)受到具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及資本市場的日漸興旺，我國的會計目標(biāo)體系也應(yīng)該得到不斷完善。

四、結(jié)論

會計環(huán)境從不同方面對會計目標(biāo)產(chǎn)生影響。不同政治經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，會計目標(biāo)的定位會有差異，這是為了適合具體環(huán)境狀況做出的必要調(diào)整，作為會計本身也是為了社會發(fā)展提供更好地服務(wù)。會計目標(biāo)受到具體會計環(huán)境的影響，會計目標(biāo)不應(yīng)強(qiáng)制指定為哪個模式，還是應(yīng)該根據(jù)具體的會計環(huán)境做出判斷，以便更好地服務(wù)于所處的環(huán)境。

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