文/樊桂東 編輯/章蔓菁

透視印度GST稅改

文/樊桂東 編輯/章蔓菁

總體而言，GST稅改對(duì)中資企業(yè)來說利大于弊。企業(yè)需要根據(jù)GST完善產(chǎn)品的定價(jià)策略，同時(shí)做好合規(guī)和內(nèi)部培訓(xùn)等方面的應(yīng)對(duì)。

2017年7月1日，印度開始實(shí)施自獨(dú)立建國以來最大的稅制改革——GST（Goods and Services Tax，商品和服務(wù)稅）稅改。對(duì)于眾多在印度的中資企業(yè)而言，這一稅改將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)需要在了解GST稅改主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，厘清稅改對(duì)自身經(jīng)營的影響，并采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。

解碼GST稅改

在GST稅改推出前，作為亞太地區(qū)稅收體系最為復(fù)雜的國家之一，印度的稅收體系將課稅立法權(quán)限和征收權(quán)限設(shè)立在中央政府和地方邦政府兩級(jí)。其中，中央政府有權(quán)征收的稅種包括直接稅（如公司所得稅和個(gè)人所得稅等）和間接稅（如中央消費(fèi)稅、關(guān)稅和服務(wù)稅等），地方邦政府主要征收的是增值稅/銷售稅、入市稅、印花稅、娛樂博彩稅和土地稅等。因各個(gè)邦之間的稅制不同，跨邦交易還需要交納某些特殊的跨邦稅費(fèi)。這一系列復(fù)雜的稅制極大地加重了企業(yè)的交易成本。

GST稅改實(shí)施后，在邦內(nèi)流通時(shí)，由中央政府征收CGST（Central GST，中央GST），由邦政府征收SGST（State GST，邦GST）；在跨邦流通時(shí)，由中央政府征收IGST（Integrated GST，綜合GST）。此外，考慮到印度還有7個(gè)聯(lián)邦領(lǐng)地?zé)o法像其他邦一樣推行SGST，后續(xù)會(huì)有一套UTGST（聯(lián)邦領(lǐng)地GST）體系推出。

在稅率劃分上，根據(jù)商品和服務(wù)類型的不同，印度GST委員會(huì)將GST稅率劃分為四檔（見附表）：5%，12%，18%和28%；另外，某些商品因享有GST豁免，可以看成是0%?？傮w而言，基本的消費(fèi)品稅率低，而奢侈品和高消費(fèi)商品的稅率則較高。需要注意的是，并非所有的商品和服務(wù)都適用于GST稅制，包括：勞動(dòng)雇傭服務(wù)、各級(jí)法院法庭的服務(wù)；政府部門和公職人員的服務(wù)、喪葬殯葬服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷售（但不動(dòng)產(chǎn)的建筑施工是適用的）、煙草類、酒類、石油產(chǎn)品（原油、汽油、柴油、天然氣、航空燃料等）、電力等。

玩轉(zhuǎn)GST稅改

根據(jù)中國工商銀行印度孟買分行在2016年10月份發(fā)布的《中資企業(yè)印度生存報(bào)告（2016）》的調(diào)查，目前已在印度注冊的中資企業(yè)多達(dá)400多家，覆蓋基礎(chǔ)設(shè)施和建筑行業(yè)、制造業(yè)、產(chǎn)品銷售和貿(mào)易行業(yè)、電信運(yùn)營業(yè)、石油石化軟件信息以及醫(yī)療醫(yī)藥等行業(yè)。具體來說，GST對(duì)主要行業(yè)的中資企業(yè)產(chǎn)生的影響如下。

基礎(chǔ)設(shè)施和建筑行業(yè)。GST稅改將在稅金計(jì)算、物流運(yùn)輸速度、項(xiàng)目成本等方面，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和建筑行業(yè)產(chǎn)生一系列的影響。

一是稅金計(jì)算大幅簡化。由于工程建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)面較廣，基本涉及到印度全部的間接稅種，包括消費(fèi)稅、增值稅、中央銷售稅、服務(wù)稅、施工合同稅等；而在GST稅制實(shí)施之后，絕大多數(shù)間接稅都被GST所取代，因此無論是在項(xiàng)目投標(biāo)階段計(jì)算報(bào)價(jià)時(shí)，還是在項(xiàng)目執(zhí)行工程中的采購、服務(wù)和分包等環(huán)節(jié)，稅金的計(jì)算都將大大簡化。此外，由于稅金的簡化，企業(yè)在采購材料和設(shè)備時(shí)只需考慮材料或設(shè)備的市場價(jià)格以及物流成本，無需再考慮各種間接稅對(duì)最終采購成本的影響。但在抵扣稅方面，因GST要求各企業(yè)按月上傳發(fā)票信息，并監(jiān)控和確認(rèn)分包商、供應(yīng)商的開票信息，企業(yè)在滿足相應(yīng)確認(rèn)條件后才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因而抵扣方面的流程會(huì)比較復(fù)雜，需要企業(yè)進(jìn)一步適應(yīng)。

二是物流運(yùn)輸速度將得到較大提升。由于工程建筑施工企業(yè)會(huì)有大量的設(shè)備、材料、配件等需要在當(dāng)?shù)夭少?，能否順利并及時(shí)獲取這些設(shè)備材料將會(huì)對(duì)項(xiàng)目施工的工期影響較大。在GST稅改推出前，由于各邦稅制不一致，物流運(yùn)輸?shù)臅r(shí)間效率較為低下，很容易因采購的運(yùn)輸延誤導(dǎo)致工期進(jìn)度受到影響；GST實(shí)施以后，印度國內(nèi)的物流運(yùn)輸速度會(huì)得到較大提升，這對(duì)大量依賴本地采購的工程企業(yè)來說將是一大利好。

三是項(xiàng)目成本將在一定程度上降低。GST實(shí)施后，包括水泥在內(nèi)的主要建筑施工所需材料將會(huì)因?yàn)槎惵氏抡{(diào)而降低價(jià)格。這對(duì)于大量消耗建筑材料的工程施工企業(yè)來說，將會(huì)在一定程度上降低項(xiàng)目成本。但需要注意的是，由于工程建筑企業(yè)在GST稅改之前大部分的施工合同執(zhí)行的是5%或14.5%的增值稅以及15%的服務(wù)稅稅率，而在GST稅改之后，施工合同基本執(zhí)行的是12%與18%的GST稅率，相對(duì)而言施工合同的稅負(fù)成本有所提高，可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加。

印度GST稅改下的各檔稅率（不完全列舉）

對(duì)于已經(jīng)在印度設(shè)立的加工與制造企業(yè)來說，從原材料采購到產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的各環(huán)節(jié)所面臨的稅務(wù)將得到極大簡化，且可抵扣稅率提高，從而有利于提高制造業(yè)企業(yè)的競爭力。以LED產(chǎn)品生產(chǎn)為例，在GST之前本地制造主要面臨6%的銷售稅，該稅費(fèi)可以抵扣；在GST之后，本地制造企業(yè)面臨12%的GST稅，可抵扣稅率變?yōu)?2%。

對(duì)于進(jìn)口貿(mào)易和銷售企業(yè)來說，在GST稅改之前，其產(chǎn)品從中國進(jìn)口到印度的落地成本由基本關(guān)稅、附件關(guān)稅、特殊附加稅以及教育稅構(gòu)成，稅負(fù)總成本約在29%，且沒有抵扣項(xiàng)；在GST稅改推出后，稅負(fù)成本由基本關(guān)稅和IGST構(gòu)成，稅負(fù)總成本約在22%左右，且其中12%的IGST屬于可抵扣項(xiàng)，實(shí)際稅負(fù)在10%左右，因此GST實(shí)際上大幅降低了進(jìn)口貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)。假設(shè)某貿(mào)易公司LED成品的進(jìn)口CIF價(jià)為100元，稅改前的銷售成本為：100×1.29=129元；稅改后為：100×1.22=122元，其中可取得100×12%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)同樣的產(chǎn)品在印度本地生產(chǎn)制造，實(shí)際產(chǎn)品成本也是100元（原材料成本80元+工廠制造分?jǐn)傎M(fèi)用20元），在GST之前的銷售成本是80×1.06+20=104.8元，其中取得80×6%=4.8元的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；稅改之后的銷售成本是80×1.12+20=109.6元，其中可取得80×12%=9.6元的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由以上對(duì)比可以看出，基于稅基的不同，相較于本地制造企業(yè)，GST稅改對(duì)貿(mào)易公司的稅負(fù)降低效果更為明顯。

對(duì)電信通訊行業(yè)來說，最主要的影響在稅負(fù)方面。GST稅改之前，電信和通訊行業(yè)的服務(wù)稅是15%（14%+0.5%+0.5%），而在GST稅改之后服務(wù)稅提高至18%。新增的3%稅務(wù)負(fù)擔(dān)將導(dǎo)致企業(yè)成本的增加，而增加的這部分成本是否會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，還有待進(jìn)一步觀察和驗(yàn)證。

就物流業(yè)而言。雖然目前尚無中國的物流快遞企業(yè)真正深入印度市場，但包括申通和準(zhǔn)時(shí)達(dá)（富士康旗下的物流企業(yè)）在內(nèi)的數(shù)家物流企業(yè)已開始考察印度市場并準(zhǔn)備落地。根據(jù)印度某咨詢公司的報(bào)告，印度的物流市場規(guī)模已接近3000億美元，并將在2020年之前保持年均10%以上的高速增長。對(duì)于國內(nèi)的物流企業(yè)而言，印度市場將是一個(gè)發(fā)展空間廣闊的新大陸。GST稅改將極大地降低物流運(yùn)輸方面的時(shí)間成本和運(yùn)費(fèi)成本，極大地促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展。

總體而言，GST稅改對(duì)于中資企業(yè)利大于弊。但也應(yīng)該看到，雖然GST稅改統(tǒng)一了間接稅，極大簡化了之前的復(fù)雜稅種和稅制，但無論是在具體稅率還是稅收征繳和抵扣方面，印度的GST仍堪稱復(fù)雜，加上當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府和機(jī)構(gòu)的辦公效率往往較低，GST稅改的具體實(shí)施效果也需要進(jìn)一步觀察和驗(yàn)證。對(duì)中資企業(yè)而言，一方面要根據(jù)GST稅改的相關(guān)稅率及稅收抵扣規(guī)定，完善產(chǎn)品定價(jià)策略；另一方面，還應(yīng)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)腉ST培訓(xùn)和教育，安排稅務(wù)或財(cái)務(wù)人員專門負(fù)責(zé)企業(yè)的GST合規(guī)工作。5.5%5.0%4.5%

作者系瀾亭（印度）律師事務(wù)所顧問