藍(lán)青云

【摘 要】社會(huì)審計(jì)是利用社會(huì)力量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督的一種審計(jì)手段，對(duì)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善具有重要的意義。目前不少企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在重大缺陷，從社會(huì)審計(jì)的角度出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)已成為當(dāng)下一個(gè)重要的議題。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)審計(jì)；企業(yè)；內(nèi)部控制

一、社會(huì)審計(jì)概述

社會(huì)審計(jì)是外部審計(jì)的一種，又稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，實(shí)施的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體實(shí)施審計(jì)服務(wù)，有償為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)并公告財(cái)務(wù)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)但不負(fù)責(zé)提出處理意見(jiàn)。社會(huì)審計(jì)的審計(jì)工作按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行，作為獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三方的身份提供審計(jì)服務(wù)，同時(shí)對(duì)國(guó)家權(quán)力部門(mén)或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

社會(huì)審計(jì)主要有以下幾個(gè)作用：

1.社會(huì)審計(jì)的報(bào)告向外界公開(kāi)，緩解了投資者、債權(quán)人與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間的信息不對(duì)稱，具有社會(huì)見(jiàn)證的作用。

2.社會(huì)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有效性。

3.社會(huì)審計(jì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種重要的自評(píng)手段，有利于經(jīng)營(yíng)者優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，提高了公司的治理功能。

隨著內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善，充分利用社會(huì)審計(jì)的功能，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，對(duì)提高企業(yè)的管理效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、社會(huì)審計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)差

內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，人力資源政策以及法律環(huán)境等層面。從社會(huì)審計(jì)視角下來(lái)看，部分企業(yè)在這三個(gè)層面上存在以下問(wèn)題：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配：企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及職責(zé)分配不清晰，不同部門(mén)之間既存在業(yè)務(wù)重疊也有業(yè)務(wù)盲區(qū)，導(dǎo)致部門(mén)工作效率低下；缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即使存在審計(jì)部門(mén)，也存在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性、受制于經(jīng)理層等高級(jí)管理人員控制等缺陷，直接導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作失效，審計(jì)工作主要依靠外部審計(jì)來(lái)完成等缺陷。

（2）人力資源政策：選任提拔時(shí)沒(méi)有按照民主決策、集體討論的原則，僅根據(jù)員工資歷提拔任人，限制了年輕有為員工的提升通道，大大打擊了其工作效率；企業(yè)沒(méi)有建立完善的績(jī)效考評(píng)以及相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，單憑職位高低決定薪資水平，導(dǎo)致基層員工的工作效率地下、高層員工享樂(lè)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（3）法律環(huán)境：企業(yè)的管理者及全體員工如果不具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的存在并對(duì)其進(jìn)行有效控制，就會(huì)在產(chǎn)生違規(guī)違法操作的現(xiàn)象，輕則帶來(lái)罰款等經(jīng)濟(jì)損失，長(zhǎng)期以往或發(fā)生重大違法事故時(shí)，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。從社會(huì)審計(jì)的角度來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中具有良好的法制觀念，但對(duì)員工的法制教育不夠重視，導(dǎo)致員工在工作中時(shí)有違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理是及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。風(fēng)險(xiǎn)管理并不是一個(gè)部門(mén)單獨(dú)就可以完成的工作，需要公司上下有機(jī)整體的共同參與。然而從社會(huì)審計(jì)的視角來(lái)看，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)并不重視，既沒(méi)有制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有設(shè)定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的應(yīng)對(duì)保護(hù)策略缺失導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)產(chǎn)時(shí)刻暴露在危機(jī)之中。

3.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督的廣度與深度有待改進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部的自查和監(jiān)督可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的缺陷與問(wèn)題，并及時(shí)提出改進(jìn)措施，是企業(yè)平穩(wěn)健康運(yùn)行的必要保障。然而許多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面仍存在著許多問(wèn)題，內(nèi)部監(jiān)督的廣度和深度仍然存在缺陷。一方面如上文中所述，由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督缺乏一定的獨(dú)立性，其評(píng)價(jià)結(jié)果并不能真實(shí)的反映出現(xiàn)存的缺陷與問(wèn)題；另一方面內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠，在檢查過(guò)程中對(duì)存在的細(xì)節(jié)問(wèn)題不夠重視，太過(guò)寬容，導(dǎo)致許多潛在的危機(jī)沒(méi)有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)；因此，內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度和廣度都有待改進(jìn)。

三、社會(huì)審計(jì)視角下完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.夯實(shí)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

環(huán)境是制度的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也是內(nèi)部控制制度建設(shè)的首要條件。為完善內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，筆者試著從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，人力資源政策，法律教育三個(gè)層面提出以下建議，希望對(duì)現(xiàn)實(shí)中企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善有所幫助。

（1）明確部門(mén)之間的權(quán)責(zé)分配，設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)：完善內(nèi)部控制環(huán)境首先要求企業(yè)有一個(gè)完善的組織框架和治理結(jié)構(gòu)，以保證內(nèi)部控制體系得到有效實(shí)施。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí)，需明確治理層與執(zhí)行層之間的權(quán)責(zé)分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策權(quán)、行政權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互制衡；另一方面，也要厘清不同部門(mén)之間的職責(zé)與權(quán)限范圍，做到不同部門(mén)之間可以“分工協(xié)作，各司其職”，最大效率的利用企業(yè)的人力資源；特別的，為了提升內(nèi)部監(jiān)督的效果，有必要選聘人員組建獨(dú)立于部門(mén)之外的監(jiān)督部門(mén)，監(jiān)督部門(mén)直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，從而保證審計(jì)工作的公平、公證，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效。

（2）以才選材，完善激勵(lì)機(jī)制，提升員工工作效率：山東新華制藥股份有限公司創(chuàng)始于1943年，目前已有半個(gè)多世紀(jì)發(fā)展歷史。公司是中國(guó)制藥行業(yè)的龍頭企業(yè)，目前是中國(guó)最大化學(xué)合成藥基地，同時(shí)也是全亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地。以山東新華制藥股份有限公司為例，新華公司設(shè)有薪酬與考核委員會(huì)、提名委員會(huì)，秉持“以德選人，德才兼?zhèn)洌烁饔胁?，人盡其才”的選人用人政策，從素質(zhì)和才能兩方面綜合考量選任優(yōu)秀人才；兩個(gè)常設(shè)委員會(huì)按照民主決策的原則，負(fù)責(zé)公司關(guān)鍵崗位人員的考核與提任。這樣的人力資源政策有效的提升了員工的工作效率，從根本上保證了公司健康平穩(wěn)的發(fā)展。

（3）遵紀(jì)守法是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和先決條件，存在違法違紀(jì)現(xiàn)象的企業(yè)絕不會(huì)長(zhǎng)久。為了在企業(yè)上下形成遵紀(jì)守法的良好氛圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)定期邀請(qǐng)專家舉辦法律講座等方式加強(qiáng)對(duì)全體員工法制教育，尤其需要增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理以及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，從而在企業(yè)上下形成遵紀(jì)守法的風(fēng)尚。在日常工作中嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，必要時(shí)可聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，設(shè)立單獨(dú)的法紀(jì)部門(mén)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)。

2.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，各種危機(jī)時(shí)刻考驗(yàn)著企業(yè)的治理能力。為了可以自如應(yīng)對(duì)各類危機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與控制機(jī)制，提升自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，要注重定期適時(shí)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確當(dāng)前階段企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不同優(yōu)先級(jí)的分類，全面評(píng)估不同級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)的危害程度；在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，要綜合考慮全方面的因素，制定出對(duì)企業(yè)危害程度最小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，借助授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等多種措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。

3.完善內(nèi)控的考核和評(píng)估

為了加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督效果，企業(yè)可以借助適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲激勵(lì)措施調(diào)動(dòng)員工的積極性，約束員工的行為。一方面企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)可根據(jù)內(nèi)部監(jiān)察結(jié)果，以各部門(mén)或獨(dú)立的員工工作職責(zé)與完成情況的對(duì)比為考核指標(biāo)，對(duì)于工作效率高的部門(mén)或人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，效率低下的則進(jìn)行懲處；另一方面，為最大程度的保證考評(píng)結(jié)果的公正性與獨(dú)立性，防止因內(nèi)部監(jiān)督能力不足連帶造成考評(píng)結(jié)果的不公，企業(yè)可以借助社會(huì)力量，通過(guò)外部審計(jì)來(lái)完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)部分區(qū)分，分別交由相關(guān)領(lǐng)域的專家進(jìn)行評(píng)價(jià)，以得到更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果。

仍以山東新華制藥股份有限公司為例，公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查由內(nèi)部審計(jì)與法紀(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，定期對(duì)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并給出評(píng)價(jià)報(bào)告、提出詳細(xì)的改進(jìn)建議及處理意見(jiàn)；同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，最大限度的保證了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。

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