唐新怡

【摘 要】全面“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了深遠的影響，企業(yè)管理者應(yīng)通過不同稅務(wù)籌劃方式的組合，使企業(yè)稅務(wù)籌劃達到最佳效果。為此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案；與能夠提供專用增值稅發(fā)票的工程分包商和供應(yīng)商合作，增強議價能力；從銷售入手，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用；加強原材料采購的成本管理。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；地勘單位；稅務(wù)籌劃

從2016年5月1日起，我國全面推行營業(yè)稅改增值稅改革（以下簡稱全面“營改增”），營業(yè)稅就此退出了歷史舞臺。2017年4月28日，財政部和國家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，規(guī)定從2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，并明確了適用11%稅率的貨物范圍和抵扣進項稅額規(guī)定。據(jù)不完全統(tǒng)計，增值稅的收入已經(jīng)占到了中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。全面“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃無疑產(chǎn)生了深遠的影響，相關(guān)工作既面臨重大的挑戰(zhàn)，也出現(xiàn)了許多新的機會。本文對此問題進行了一些初步的探討，并提出四點具體的對策，僅供理論研究者和地勘單位財務(wù)部門管理人員參考。

一、全面“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響

我國出臺全面“營改增”改革的目的，是為了加快我國財稅體制改革，切實減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動各方面的積極性，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進消費升級，促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。因此，從宏觀角度來說，全面“營改增”對地勘單位的稅務(wù)籌劃工作，對于減輕地勘單位的經(jīng)營成本無疑是具有積極作用的。但是，從微觀角度來說，地勘單位對“營改增”的業(yè)務(wù)涉及較多，但大部分的地勘單位的主營業(yè)務(wù)可以歸為地質(zhì)勘查服務(wù)，歸屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”大類中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中，稅率提高到6%。加之由于許多地勘單位管理者對稅務(wù)籌劃政策關(guān)注度不夠，對于“營改增”之后出現(xiàn)的新情況與新問題認(rèn)識不深刻，在實際操作中有可能違背法律法規(guī)而不自知，從而給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來巨大的風(fēng)險。

地勘單位的傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要包括工程勘察與設(shè)計等兩個部分，需要進行露天和野外施工作業(yè)，工作環(huán)境較為惡劣。長期以來地質(zhì)勘探經(jīng)營只須繳納3%或5%的營業(yè)稅。根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，地質(zhì)勘察與設(shè)計都屬于現(xiàn)代服務(wù)活動，適用6%的稅率。雖然文件還規(guī)定，小規(guī)模納稅人（連續(xù)12個月應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒有達到500萬元）適用3%的稅率，但因為地勘單位所承接的工程項目金額通常都比較大，很容易就超過一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠稅率。可見，“營改增”后，地勘單位主營業(yè)務(wù)的稅率提高了1倍，關(guān)鍵就在于企業(yè)是否能夠爭取到更多的抵扣。

此外，相關(guān)業(yè)務(wù)活動還具有高風(fēng)險、高投入和周期長等特點，特別是工程勘察主要是在野外進行調(diào)查研究，工作地點偏遠、條件艱苦、交通閉塞，以往經(jīng)常采取在項目所在地臨時聘用民工或外包小工程的方式來降低成本。雇工費、道路平整費、青苗補償費和土地占用費等費用，都很難取得正規(guī)發(fā)票，更不用說取得增值稅專用發(fā)票了，從而無法抵扣進項稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

近年來，地勘單位為了增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸和擴展，又增加了建筑施工、地質(zhì)災(zāi)害防治、鑒定服務(wù)、地?zé)峁こ毯蛡}儲服務(wù)等許多新的經(jīng)營活動。地勘單位在簽訂這些合同時，往往會約定先付定金，其他款項再根據(jù)工程進度情況進行支付。但在全球經(jīng)濟復(fù)蘇乏力、我國經(jīng)濟下行壓力加大的形勢下，有些業(yè)務(wù)在收到客戶定金后因種種原因無法繼續(xù)執(zhí)行，或者有些合同款項客戶中途無力支付，從而造成地勘企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，遲作或不作銷售收入。這在稅務(wù)部門進行稅務(wù)稽查的時候，很容易被認(rèn)定是違規(guī)行為，不僅要補繳增值稅，還要被處以罰款，并征收滯納金。

二、地勘單位加強稅務(wù)籌劃工作的具體對策

稅務(wù)籌劃是一件十分復(fù)雜的工作，既要遵守相關(guān)法律法規(guī)，不能偷稅漏稅，又要突出針對性，通過不同稅務(wù)籌劃方式的組合，使企業(yè)稅務(wù)籌劃達到最佳效果，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的雙豐收。為此，地勘單位可以通過采用以下四點具體對策來加強“營改增”之后的稅務(wù)籌劃工作。

1.確認(rèn)應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案

目前，一些地勘單位的內(nèi)部管理體系還無法滿足全面“營改增”的要求，企業(yè)必須積極推動機構(gòu)調(diào)整、制度梳理和流程再造，主動適應(yīng)全面“營改增”的新形勢，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)工作流程，認(rèn)真梳理和確認(rèn)本單位應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍，并在此基礎(chǔ)上進一步優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，重點優(yōu)化增值稅銷項發(fā)票的申請開具、進項發(fā)票的取得認(rèn)證和納稅管理三個工作流程，對各環(huán)節(jié)的時間和責(zé)任加以明確，確保生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行和稅務(wù)的合理申報。在制定和應(yīng)用稅務(wù)籌劃整體方案的基礎(chǔ)上，對企業(yè)應(yīng)稅項目的成本和費用進行細(xì)分，詳細(xì)列出可以進行抵扣操作的“成本+費用”清單，建立可抵扣增值稅發(fā)票的明細(xì)賬和臺賬，經(jīng)確認(rèn)后，形成增值稅納稅申報單，加強與主管國稅局的溝通，在其審核同意后進行備案。

2.與提供專用增值稅發(fā)票的工程分包商和供應(yīng)商合作，增強議價能力

在全面“營改增”之后，只有在工程分包商和供應(yīng)商開具專用增值稅發(fā)票之后，地勘企業(yè)才可以進行稅收抵扣。因此，地勘單位在選擇工程分包商和供應(yīng)商時，應(yīng)盡量與能夠開具專用增值稅發(fā)票的工程分包商和供應(yīng)商合作，抵扣增值稅，從而減輕稅負(fù)開支。如果工程分包商和供應(yīng)商無法開具專用增值稅發(fā)票，則要注意以此為理由，增強議價能力，向工程分包商和供應(yīng)商爭取更大的價格折扣，同樣可以減少地勘單位的經(jīng)營成本。值得指出的是，由于可抵扣票據(jù)大多是在經(jīng)營過程中發(fā)生的，所以單位財務(wù)人員必須及時與工程項目部的相關(guān)人員共同解決這個問題。

3.從銷售入手，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用

目前，部分地勘單位存在進出口地質(zhì)勘察和設(shè)計技術(shù)裝備和產(chǎn)品的需求，因此，企業(yè)應(yīng)從銷售入手，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。具體地說，地勘單位可用進出口交易產(chǎn)生的進項稅來抵扣增值稅，即將購進進口產(chǎn)品時的稅款抵扣需要支付的銷項稅。同時，采用服務(wù)外包的方式抵扣部分進項稅。這樣做不僅可以優(yōu)化地勘單位的稅務(wù)結(jié)構(gòu)，還可以增加單位的周轉(zhuǎn)資金，提高資金的利用效率。企業(yè)還應(yīng)以稅改為契機，強化催收清欠的工作力度，逐項目的盤點清查，制定收款計劃，落實收款責(zé)任人，確保每一個項目都有專人負(fù)責(zé)催收，有效實現(xiàn)應(yīng)收款項的順利回收。

4.加強原材料采購的成本管理

原材料采購是地勘單位經(jīng)營成本的大頭。在全面“營改增”之后，企業(yè)要強化對原材料采購環(huán)節(jié)的控制，盡可能地批量采購質(zhì)量合格的原材料，實現(xiàn)各工程項目原材料的統(tǒng)一采購和發(fā)放。一般供應(yīng)商增值稅的稅率是17%，地勘企業(yè)在取得供應(yīng)商提供的合法、足額的增值稅專用發(fā)票后，可以進行稅務(wù)抵扣，減輕稅負(fù)。此外，地勘單位在采購原材料時，還要分析各工程項目工地的位置遠近，綜合考慮原材料的價格成本和運輸成本，不能一味追求進項稅的抵扣。如果運輸成本較高，并須企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，即使算上進項稅的抵扣，總成本還是有可能不降反增的。

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