張波濤

[摘 要]中油碧辟石油有限公司（以下簡稱中油BP），是目前中國成品油零售行業(yè)最大的中外合資企業(yè)，創(chuàng)造了特有的中油BP管理模式。文章通過對中油BP財務(wù)管理體系及其“集中化，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控”、“支持服務(wù)為主，監(jiān)督檢查為輔”的油站財務(wù)內(nèi)控管理模式進行介紹，重點剖析片區(qū)內(nèi)控會計“專業(yè)化、獨立化”的運作模式，結(jié)合筆者所在石油銷售企業(yè)及油站財務(wù)管理現(xiàn)狀，建立了巡視會計的內(nèi)控管理模式，進一步優(yōu)化銷售企業(yè)油站財務(wù)稽查和內(nèi)控監(jiān)督職能的思路。

[關(guān)鍵詞]中油BP；內(nèi)控會計；巡檢會計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.32.208

1 引 言

零售加油網(wǎng)點是石油銷售企業(yè)最基層的經(jīng)營實體。目前部分國有石油銷售企業(yè)尚未實行扁平化管理，是依行政區(qū)域設(shè)分公司負(fù)責(zé)管轄所屬加油網(wǎng)點。各分公司是一個完整的經(jīng)營主體，均有獨立的會計核算、自主的經(jīng)營管理、相對封閉的監(jiān)控系統(tǒng)，其物流和資金流也較為清晰，責(zé)任較為明確，但其高昂的管理成本以及各自為政的管理模式無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的高度集中管理的需要。因此，管理層的扁平化是大勢所趨，是企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的積極之舉。

實行扁平化管理的中油BP，為規(guī)避因壓扁管理層、降低管理成本帶來的風(fēng)險，真正實現(xiàn)了對油站安全、高效、便捷的集中化、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控。中油BP除借助科技手段，加強網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)外，關(guān)鍵是抓好零售加油網(wǎng)點內(nèi)控管理制度的實施，落實加油站內(nèi)控制度的流程化和程序化管理。中油BP加強內(nèi)部控制，防范管理風(fēng)險的主要手段就是設(shè)置片區(qū)內(nèi)控會計，這一道堅固防線。

2 中油BP片區(qū)內(nèi)控會計運作模式

2.1 中油BP片區(qū)內(nèi)控會計的工作模式

進行經(jīng)常性和長期性的巡站，對管轄內(nèi)油站每站每月至少有1次以上的巡站檢查，每次巡站檢查要在《巡站登記簿》上登記檢查內(nèi)容、存在問題和改正辦法，跟進人要在登記本上簽名確認(rèn)。檢查過程發(fā)現(xiàn)有違規(guī)現(xiàn)象或存在風(fēng)險要及時匯報，每個油站每月5號前要出一份油站工作總結(jié)報告，報告內(nèi)容主要要講存在的問題（基礎(chǔ)工作、資金安全、掛賬管理、存貨管理、促銷品管理、優(yōu)惠管理和票據(jù)管理等）和改進建議，每月報告要報給區(qū)域財務(wù)經(jīng)理匯報并抄送給公司管理會計。

2.2 中油BP片區(qū)內(nèi)控會計的檢查方式

為了有效提高內(nèi)部控制，中油BP展開了以下檢查方式：實地盤點，是對檢查項目進行現(xiàn)場盤點，并與賬表核對從中找出差異的檢查方法。對于油站的存貨（油品、便利店商品、促銷品、添加劑）及固定資產(chǎn)、低值易耗品、資金的檢查采用本辦法；核對賬務(wù)，是對檢查項目中的數(shù)據(jù)與財務(wù)、統(tǒng)計賬表核對，從中找出差異的檢查方法。對于盤點后的數(shù)據(jù)以及收入及費用的確認(rèn)與檢查，采用本辦法；審查原始記錄、合同，是對檢查的項目與業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始記錄及相關(guān)合同規(guī)定進行核對，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的差異及合同條款執(zhí)行情況。如費用報銷、掛賬款的核對、掛賬賬齡及信貸額的控制，對外租賃固定資產(chǎn)租金的收取等適合本辦法；現(xiàn)場觀察：通過視覺觀察判斷油站是否按公司制度規(guī)定執(zhí)行相關(guān)工作程序。如試油、量油程序，投款及點款程序等使用于本辦法；詢問，對于油站在固定時間內(nèi)完成的財務(wù)工作，不能隨時進行現(xiàn)場審核的，如送行時間、路線、參與人員，收取掛賬款的執(zhí)行情況以及保險柜密碼的更換等，可采用向員工詢問的方法，但有條件參與該項工作完成的，必須現(xiàn)場審核。

內(nèi)控檢查問題的跟進處理，內(nèi)控會計負(fù)責(zé)對內(nèi)控檢查報告的披露的事項改進情況進行跟進，并堅持“每個內(nèi)控檢查事項的責(zé)任得到落實、問題得到解決”。同時在區(qū)域經(jīng)理和油站經(jīng)理的業(yè)績考核體系里，將內(nèi)控會計檢查報告中披露的問題作為考核項目，從而保證油站管理人員對內(nèi)控檢查問題的跟進效果。

3 石油銷售企業(yè)巡檢會計制度的建立

結(jié)合中油BP片區(qū)內(nèi)控會計運作模式，筆者所在的石油銷售企業(yè)于2016年建立了巡檢會計制度。巡檢會計是財務(wù)管理的延伸，歸屬公司財務(wù)科管理，巡檢的范圍為公司所管轄的加油站，含全資站、控股站、租賃站、承包站。

在執(zhí)行過程中，巡檢會計需熟悉公司現(xiàn)有的各項財務(wù)制度、規(guī)范。及時撐握財務(wù)工作最新動態(tài)，對公司新財務(wù)規(guī)定、新流程的編制工作，提出合理化建議，并對新流程、新制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。巡檢會計需對轄區(qū)內(nèi)加油站進行資金風(fēng)險、內(nèi)控手冊、發(fā)票管理等財務(wù)制度的宣貫與培訓(xùn)，并對加油站各臺賬及報表的規(guī)范化做出指導(dǎo)。巡檢會計對加油站是否執(zhí)行公司規(guī)章制度進行巡檢，并根據(jù)財務(wù)科要求，不定期對加油站進行資金安全夜查。巡檢會計必須制訂月度、季度、年度巡檢計劃，報財務(wù)科備案。每月對所轄站點巡檢覆蓋率至少需達到50%～100%，每季度每個站點至少一次以上巡站檢查，對上期嚴(yán)重違規(guī)站點重點復(fù)查。參與公司組織的交叉檢查，月底協(xié)助業(yè)務(wù)部門對加油站進行存貨賬實盤點工作。

負(fù)責(zé)加油站銷售報表原始單據(jù)收集、整理、審核工作，每旬聯(lián)系專人負(fù)責(zé)將銷售報表傳遞給分公司對應(yīng)銷售核算會計及時入賬。負(fù)責(zé)經(jīng)營部費用憑證原始單據(jù)審核、掃描以及資金計劃計提，每周將集中報銷單據(jù)及時傳遞給分公司對應(yīng)費用報銷崗會計及時入賬。及時出具巡檢記錄，對檢查中發(fā)現(xiàn)的重大事項必須立時匯報，其他事項在巡檢記錄中如實反映。巡檢人員在開展檢查時，任何不服從或與之對抗的行為都被視為嚴(yán)重違反公司制度，情節(jié)嚴(yán)重者給予相應(yīng)處分被檢查單位和員工必須主動配合。為了有效提高巡視會計在石油銷售企業(yè)單位的作用，筆者有以下五點思考。

第一，要有人事組織保證，從崗位設(shè)置到保證他們的知情權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)以至辦公條件，包括適當(dāng)提高他們的崗薪和獎金。

第二，要設(shè)定準(zhǔn)入條件，選好人把好關(guān)。財務(wù)稽核和內(nèi)部控制是一項專業(yè)性較強的工作，從事這項工作的巡檢會計必須掌握專業(yè)的知識和財務(wù)制度，能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，并且必須保證其工作的獨立性，與日常工作分離。

第三，要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責(zé)，由于巡檢會計專職的財務(wù)稽核和內(nèi)控監(jiān)督涉及企業(yè)經(jīng)濟管理的各個環(huán)節(jié)，如果沒有一套科學(xué)有效的方法，很難保證工作效率及效果。具體方法可以參照審計抽樣的基本原則，進行樣本設(shè)計，合理設(shè)定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時，還應(yīng)將他們的工作職能予以明確，分清責(zé)任，量化工作內(nèi)容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責(zé)。

第四，及時地復(fù)查、整改問題是財務(wù)稽核、內(nèi)控工作的重要環(huán)節(jié)。

第五，加強自身監(jiān)督。巡檢會計現(xiàn)場稽核流程是否按照公司規(guī)定進行操作？對稽核發(fā)現(xiàn)問題的狀態(tài)是否監(jiān)督整改到位？跟蹤記錄是否連續(xù)完整？因失職導(dǎo)致對所發(fā)現(xiàn)問題失去事后的控制，無法識別存在問題是否得到整改；稽核信息的傳遞速度慢，信息的共享程度低；是否徇私情，不堅持原則等，應(yīng)暢通舉報機制，讓相關(guān)部門、加油站人員監(jiān)督巡檢會計。

4 石油銷售企業(yè)巡檢會計制度的執(zhí)行效果

目前，石油銷售企業(yè)巡檢會計的建立健全，在實際的運作過程中取得如下效果。

4.1 解決執(zhí)行難問題

巡檢會計專職稽核與控制，按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的工作模式，通過“查隱患，找漏洞”，實施精細(xì)化管理。通過過程控制，將細(xì)節(jié)與規(guī)范最有效地串聯(lián)。這就極大地限制了“上有政策、下有對策”等執(zhí)行難的滋生土壤，為公司各項管理政策著陸、落實提供保障。

4.2 更好地了解和服務(wù)基層

巡檢會計通過經(jīng)常性的深入一線現(xiàn)場，可以及時觀察、獲悉基層的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及存在的現(xiàn)實困難。特別是對那些需要跨部門協(xié)調(diào)解決的問題，由于種種原因，油站不能及時有效地得到幫助。這樣，巡檢會計就可以將觀察到的現(xiàn)象帶回到辦公點，在辦公點開協(xié)調(diào)會的時候，將情況知悉不同的部門，并通過履行各自的職責(zé)，盡快地協(xié)助基層解決實際困難。

4.3 打造隊伍，提高油站綜合管理員整體素質(zhì)和能力

賦予巡檢會計人事建議權(quán)，對打造高素質(zhì)的油站綜合管理員隊伍具有十分重要的意義。開展專業(yè)知識培訓(xùn)，創(chuàng)新培訓(xùn)方式（油站現(xiàn)場講解操作、綜合管理員討論會等），讓公司最新政策第一時間深入基層、深入人心。巡檢會計親臨現(xiàn)場，通過觀察、交流、檢查相關(guān)工作過程和工作結(jié)果，可以很容易了解到片區(qū)綜合管理的工作狀態(tài)、業(yè)務(wù)能力，從而為評價和考核綜合管理員的工作提供支持，借以發(fā)現(xiàn)人才、并為公司推薦到更重要的崗位上。

5 展 望

中油BP油站財務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)和運作模式，是對我國石油銷售企業(yè)財務(wù)管理理論和實踐的巨大貢獻，發(fā)展了集團化管理下零售網(wǎng)點內(nèi)部風(fēng)險控制理論，令筆者找到了“信息化、集中化、扁平化”企業(yè)管理環(huán)境下財務(wù)控制的新路，建立了巡檢會計制度。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，我國許多大型集團公司越來越重視和推行財務(wù)共享服務(wù)，如中國平安、海爾、華為等均建立了財務(wù)共享服務(wù)中心。目前，石油銷售企業(yè)在以省為單位進行會計的集中核算，下一步將在全國分區(qū)域?qū)崿F(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)分中心，會計核算將會跨地域、跨行業(yè)、跨企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)共享。會計核算更集中、更信息化，但內(nèi)部外部的經(jīng)營合規(guī)風(fēng)險依然存在，巡檢會計在財務(wù)共享時代將會發(fā)揮重要作用，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化和財務(wù)管控能力。

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