劉建偉+劉偉

摘 要 “雙隨機(jī)”抽查制度，是加強(qiáng)事中事后監(jiān)管的一項(xiàng)重大改革。為進(jìn)一步完善機(jī)制，本文對(duì)抽查運(yùn)行機(jī)理、實(shí)踐中存在的一些具體問題及進(jìn)行思考，提出改進(jìn)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 “雙隨機(jī)”抽查 稅務(wù)檢查 公平 公正

作者簡(jiǎn)介：劉建偉、劉偉，山東省巨野縣國(guó)家稅務(wù)局。

中圖分類號(hào)：D63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.10.334

推廣隨機(jī)抽查是簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的重要舉措?！半p隨機(jī)”即：隨機(jī)抽取檢查對(duì)象，隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員，目的是切實(shí)解決當(dāng)前一些領(lǐng)域存在的檢查任性和執(zhí)法擾民、執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。目前“雙隨機(jī)”抽查正在推廣，本文結(jié)合稅收管理工作的性質(zhì)特點(diǎn)，分析和總結(jié)相關(guān)實(shí)踐成果與問題，推進(jìn)該項(xiàng)制度深入落實(shí)，以服務(wù)稅務(wù)工作大局。

一、“雙隨機(jī)”抽查工作相關(guān)政策制度規(guī)定

為開展“雙隨機(jī)”抽查工作，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于推廣隨機(jī)抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知（國(guó)辦發(fā)）[2015]58號(hào)》、《2016年推進(jìn)簡(jiǎn)放政權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革工作要點(diǎn)（國(guó)發(fā)[2016]30號(hào)）》等；山東省政府印發(fā)了《山東省全面推行“雙隨機(jī)、一公開”監(jiān)管工作實(shí)施方案（魯政辦字[2016]214號(hào)）》；稅務(wù)總局印發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)政務(wù)公開工作的意見稅總發(fā)〔2016〕50號(hào)》、《稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案（稅總發(fā)）[2015]104號(hào)》等。部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了相關(guān)實(shí)施方案。國(guó)務(wù)院《2016年推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革工作要點(diǎn)》明確要求“全面推開‘雙隨機(jī)、一公開監(jiān)管，抓緊建立隨機(jī)抽查事項(xiàng)清單、檢查對(duì)象名錄庫(kù)和執(zhí)法檢查人員名錄庫(kù)，制定隨機(jī)抽查工作細(xì)則，今年縣級(jí)以上政府部門都要拿出‘一單、兩庫(kù)、一細(xì)則。隨機(jī)抽查事項(xiàng)，要達(dá)到本部門市場(chǎng)監(jiān)管執(zhí)法事項(xiàng)的70%以上、其他行政執(zhí)法事項(xiàng)的50%以上，力爭(zhēng)2017年實(shí)現(xiàn)全覆蓋”；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)政務(wù)公開工作的意見稅總發(fā)〔2016〕50號(hào)》也指出“向社會(huì)公布稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查的依據(jù)、主體、內(nèi)容、方式等事項(xiàng)清單，自覺接受社會(huì)監(jiān)督”。以上法規(guī)政策文件為國(guó)稅系統(tǒng)開展“雙隨機(jī)”抽查工作提供了工作依據(jù)，也提出了要求。

二、“雙隨機(jī)”抽查工作的現(xiàn)實(shí)意義分析

落實(shí)“雙隨機(jī)”抽查制度是貫徹落實(shí)上級(jí)文件精神的題中之義。作為一項(xiàng)制度創(chuàng)新，“雙隨機(jī)”抽查目的是通過(guò)人為制造的偶然性，消除任性執(zhí)法和人情執(zhí)法的生存土壤，實(shí)質(zhì)是消除人為因素的一種技術(shù)保障。

（一）有利于提升稅務(wù)檢查客觀性

“雙隨機(jī)”抽查打破屬地管理和指定分派模式，將檢查人員和納稅人名單錄入電腦，通過(guò)軟件隨機(jī)、即時(shí)確定抽查對(duì)象和檢查人員。在抽查開展前，檢查人員不知道是否去檢查、去何處檢查，納稅人不知道是否會(huì)被檢查、不知道誰(shuí)來(lái)檢查，有效從操作層面杜絕了暗箱操作、人為干擾的可能性；檢查案件存在大小、難易等情況，分配可能存在挑肥揀瘦的情況，雙隨機(jī)抽查避免了人為因素，解決了內(nèi)部分工問題?！半p隨機(jī)”抽查以“不可預(yù)知”方法設(shè)計(jì)提升了稅務(wù)檢查的客觀性。

（二）有利于提升稅務(wù)檢查公正性

工作中在具體檢查對(duì)象的選擇上，有遭到納稅人臆測(cè)“看誰(shuí)不順眼就查誰(shuí)”的可能性?！半p隨機(jī)”抽查對(duì)象選擇機(jī)制透明公開，維護(hù)了納稅人的程序知情權(quán)，隨機(jī)對(duì)每一位納稅人平等檢查，以等概率的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法保證了納稅人被抽查的幾率均等，保證了抽查對(duì)象的無(wú)任何傾向性，提升了稅務(wù)檢查的公正性。

（三）有利于提升稅務(wù)檢查全面性

當(dāng)前納稅人數(shù)量日益增加，基層面臨人數(shù)少、任務(wù)重的問題?！半p隨機(jī)”抽查對(duì)象雖然不是全面覆蓋，但抽查幾率帶來(lái)的檢查壓力是全面覆蓋的。納稅人會(huì)時(shí)刻感到監(jiān)督抽查的存在，不能靠人為因素逃避責(zé)任，從而提高了依法納稅自覺性。在資源有限的情況下，“雙隨機(jī)”抽查制度通過(guò)抽樣的方法，允許稅務(wù)人員可以通過(guò)隨機(jī)抽選程序確定檢查對(duì)象，減少了監(jiān)管任務(wù)，降低了因執(zhí)法對(duì)象遺漏帶來(lái)的瀆職風(fēng)險(xiǎn)，有利于加強(qiáng)稅務(wù)人員的程序性保護(hù)，“雙隨機(jī)”抽查通過(guò)延伸監(jiān)管能力達(dá)到稅收監(jiān)管“全覆蓋”的目的，有利于解決現(xiàn)有資源不足帶來(lái)的監(jiān)管不到位的困境，提升了稅務(wù)檢查的全面性。

（四）有利于降低稅務(wù)檢查履職風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐工作中，稅務(wù)人員可能存在因熟悉納稅人而被動(dòng)人情監(jiān)管的情況。實(shí)行隨機(jī)抽查，監(jiān)管關(guān)系僅發(fā)生在單次工作中，檢查人員與對(duì)象發(fā)生交集的可能性降低，減少了人情因素的干擾影響，檢查人員因不熟悉納稅人會(huì)更加嚴(yán)肅認(rèn)真、客觀公正地對(duì)待檢查；地方保護(hù)主義下行政過(guò)度干預(yù)的可能性依然存在，通過(guò)手段設(shè)置障礙、保護(hù)檢查對(duì)象的情況不能排除。“雙隨機(jī)”抽查通過(guò)臨時(shí)指派抽查人員的程序設(shè)計(jì)，壓縮干預(yù)人員的反應(yīng)時(shí)間，有效回避了某些人員在具體案件中對(duì)抽查人員過(guò)度干預(yù)的壓力，降低了稅務(wù)檢查履職風(fēng)險(xiǎn)。

三、基層落實(shí)“雙隨機(jī)”抽查制度面臨的問題

任何制度創(chuàng)新都不可避免的需要經(jīng)過(guò)時(shí)間和實(shí)踐的反復(fù)檢驗(yàn)，不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進(jìn)和提升。

（一）基層稅務(wù)檢查力量相對(duì)薄弱

執(zhí)法檢查隊(duì)伍建設(shè)是“雙隨機(jī)”抽查制度落實(shí)的一個(gè)重要問題。為了保證隨機(jī)抽查的效果，待抽選的執(zhí)法檢查人員應(yīng)該滿足數(shù)量多、素質(zhì)高的要求?；鶎用媾R檢查人員少而檢查對(duì)象多，監(jiān)管要求高而隊(duì)伍老化斷層、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理等困難。沒有從事過(guò)具體執(zhí)法檢查的人員，難以通過(guò)短期培訓(xùn)掌握相關(guān)技能。如果檢查人員恰好對(duì)所抽查行業(yè)納稅人的特點(diǎn)規(guī)律不熟悉，由于稅收專業(yè)性與技術(shù)性特點(diǎn)，即使被抽中也很難在有限的現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法時(shí)間內(nèi)憑借自身的業(yè)務(wù)能力完成執(zhí)法任務(wù)，可能導(dǎo)致該查的問題沒有查出。

（二）執(zhí)法成本相應(yīng)增加

“雙隨機(jī)”抽查一定程度上實(shí)現(xiàn)了檢查異地化，車輛、就餐、住宿等方面的開支也會(huì)增加，而且牽涉雙方資源調(diào)配。目前基層人員、車輛、經(jīng)費(fèi)等行政資源有限，如果地域跨度較大，抽查對(duì)象分散，加上抽查人員對(duì)轄區(qū)外抽查對(duì)象具體分布不熟悉，可能會(huì)花費(fèi)較多時(shí)間、精力查找納稅人地址，降低工作效率和質(zhì)量?；鶎訕I(yè)務(wù)工作繁雜，抽查人員突然被選取參加檢查，一些手頭工作不得不暫時(shí)擱置，對(duì)原單位工作安排和檢查人員日常工作也會(huì)產(chǎn)生影響。endprint

（三）抽查責(zé)任銜接有待明確

“雙隨機(jī)”抽查任務(wù)在得出檢查結(jié)論后就結(jié)束了，后續(xù)監(jiān)管工作仍由屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行，彼此之間的工作銜接特別是抽查結(jié)果的執(zhí)行需要予以考慮。執(zhí)法檢查人員水平與工作思路、側(cè)重點(diǎn)不一樣，對(duì)同一行為的判斷也會(huì)產(chǎn)生不同的理解，“雙隨機(jī)”抽查認(rèn)定的違法行為，屬地監(jiān)管人員不一定認(rèn)可，可能出現(xiàn)彼此互相推諉的現(xiàn)象。

四、促進(jìn)“雙隨機(jī)”抽查工作的對(duì)策建議

落實(shí)“雙隨機(jī)”抽查應(yīng)防止為了隨機(jī)而隨機(jī)，增加行政成本和基層負(fù)擔(dān)，需要因地制宜探索具體實(shí)施細(xì)則，最終實(shí)現(xiàn)“雙隨機(jī)”抽查行政成本和行政效率的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)公平、公正、高效運(yùn)行。

（一）強(qiáng)化執(zhí)法檢查隊(duì)伍建設(shè)

建立抽查人員名錄庫(kù)，細(xì)化人員素質(zhì)能力模型劃分，考慮業(yè)務(wù)能力抽取不同類型的人才庫(kù)成員。落實(shí)“雙隨機(jī)”抽查應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升執(zhí)法檢查能力，根據(jù)各行業(yè)特點(diǎn)匯編制作檢查工作指南，規(guī)定行業(yè)檢查必檢細(xì)項(xiàng)，詳細(xì)講解檢查要求，防止出現(xiàn)執(zhí)法檢查人員不熟悉檢查領(lǐng)域而延誤檢查，甚至影響檢查結(jié)論正確性的情況。進(jìn)一步充實(shí)執(zhí)法檢查力量，逐步根據(jù)人員培養(yǎng)和成長(zhǎng)情況，不斷調(diào)整人員業(yè)務(wù)能力標(biāo)簽，培養(yǎng)復(fù)合型、專業(yè)型的執(zhí)法檢查人員，打造全能型的執(zhí)法檢查隊(duì)伍；加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，營(yíng)造相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)的工作環(huán)境，讓抽查人員在實(shí)戰(zhàn)組隊(duì)中相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，通過(guò)內(nèi)部整合提升整體監(jiān)管能力，為落實(shí)“雙隨機(jī)”抽查制度提供堅(jiān)實(shí)的隊(duì)伍保障。

（二）增加基層行政資源配置

“雙隨機(jī)”抽查打破了原有的屬地監(jiān)管模式，必然涉及人員、車輛的調(diào)配、經(jīng)費(fèi)核撥以及相關(guān)資源重新分配，必須加大基層保障力度，做好抽查人員與屬地管理機(jī)關(guān)之間的資源調(diào)配；落實(shí)“雙隨機(jī)”抽查應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化信息技術(shù)應(yīng)用，可以通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)抽查人員信息數(shù)據(jù)庫(kù)與地理空間數(shù)據(jù)庫(kù)融合，充分運(yùn)用電子地圖和空間定位技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的精準(zhǔn)定位，利用導(dǎo)航技術(shù)制定檢查路線，讓數(shù)據(jù)多跑路，讓人少走路，避免因地址不詳、聯(lián)系困難而增加不必要的行政成本，減少人力、物力、財(cái)力等資源浪費(fèi)。充分發(fā)揮每名執(zhí)法檢查人員的專業(yè)特長(zhǎng)，提高抽查效能，盡量把對(duì)原單位和抽查人員日常工作的影響降到最低，減輕基層稅務(wù)人員壓力；以“雙隨機(jī)”抽查為載體，在績(jī)效考評(píng)方面增加抽查人員工作數(shù)量、質(zhì)量、效能，群眾滿意度和職業(yè)操守等內(nèi)容，將考核結(jié)果直接與個(gè)人晉升等掛鉤，充分調(diào)動(dòng)執(zhí)法檢查人員的工作積極性，促進(jìn)執(zhí)法檢查人員職業(yè)發(fā)展和晉升，進(jìn)一步穩(wěn)定和加強(qiáng)執(zhí)法檢查隊(duì)伍建設(shè)。

（三）注重抽查過(guò)程的規(guī)范化

實(shí)行執(zhí)法信息公開，通過(guò)文書制作、意見簽署、會(huì)議記錄、執(zhí)法記錄儀等方式全程記錄工作過(guò)程和作業(yè)信息，保證“雙隨機(jī)”抽查全程監(jiān)督、陽(yáng)光操作、結(jié)果透明。依據(jù)稅收征管規(guī)范實(shí)行，嚴(yán)格規(guī)范檢查程序，確保抽查內(nèi)容合法、程序規(guī)范。通過(guò)采取抽查保密、移動(dòng)辦公，現(xiàn)場(chǎng)錄入檢查結(jié)果等措施提高檢查效率，防止遭遇不必要的人情和壓力?！半p隨機(jī)”抽查過(guò)程全程留痕，讓責(zé)任追溯更加方便。

（四）強(qiáng)化檢查后繼監(jiān)管責(zé)任

“雙隨機(jī)”抽查不能一查了之，需要明確“雙隨機(jī)”抽查與后續(xù)監(jiān)管的邊界，跟進(jìn)后續(xù)監(jiān)管措施。上級(jí)部門需要明確后續(xù)監(jiān)管責(zé)任主體為屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，明確屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施責(zé)令改正和行政處罰等后續(xù)跟進(jìn)措施，對(duì)每次抽查發(fā)現(xiàn)的問題都進(jìn)行認(rèn)真分析、總結(jié)，梳理問題存在的情形及表現(xiàn)形式，查找階段時(shí)間內(nèi)和行業(yè)共性問題，不斷優(yōu)化抽檢名單、信息篩查、檔案信息查詢等工作流程，有針對(duì)性地解決問題、整治隱患，必要時(shí)督促督導(dǎo)抽查結(jié)果落實(shí)，讓抽查結(jié)果得到高效發(fā)揮。建立信息披露機(jī)制，讓納稅人和抽查工作接受社會(huì)監(jiān)督，擴(kuò)大“雙隨機(jī)”抽查的社會(huì)影響。

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