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        試論“營改增”對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

        2017-11-14 09:10:04
        海外文摘·藝術(shù) 2017年19期
        關(guān)鍵詞:增值額稅制稅負(fù)

        (中國黃金集團(tuán)黃金珠寶有限公司,北京 100011)

        “營改增”稅制的實(shí)施具有一定的必然性,其目的就是更好地活躍我國市場經(jīng)濟(jì),推動(dòng)我國民警的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于中小企業(yè)而言,“營改增”稅制的實(shí)施既有利也有弊,“營改增”實(shí)施后,一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù),有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型,但是也會(huì)給中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來較大的影響。會(huì)計(jì)核算就是對(duì)企業(yè)資金情況進(jìn)行反映,然而在“營改增”稅制下,中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作環(huán)境發(fā)生了變化,這種變化迫使中小企業(yè)必須革新會(huì)計(jì)核算方式,建立與“營改增”稅制相匹配的會(huì)計(jì)核算模式。

        1 “營改增”的概述

        “營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅?!盃I改增”稅制是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢提出了一項(xiàng)具有戰(zhàn)略性發(fā)展意義的決策?!盃I改增”稅制下,有增值額則要繳納增值稅,無增值額,則無需繳納增值稅。“營改增”稅制有效地減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象,一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù),有利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型,是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要體現(xiàn),對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

        2 “營改增”對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

        中小企業(yè)作為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分,中小企業(yè)的發(fā)展一直是社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)?;诂F(xiàn)行社會(huì)形勢?!盃I改增”稅制的實(shí)施為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了諸多機(jī)遇,有效地減輕了企業(yè)稅務(wù),增加了企業(yè)收入。可以說,“營改增”稅制對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響是多方面的。

        2.1 影響企業(yè)收入

        中小企業(yè)作為納稅主體之一,在“營改增”稅制實(shí)施前,中小企業(yè)繳納的是營業(yè)稅,根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來繳納稅務(wù)。而“營改增”實(shí)施后,中小企業(yè)的納稅項(xiàng)目不再以“營業(yè)稅”為主,而是“增值稅”,中小企業(yè)發(fā)展過程中有增值,就要繳納增值稅,無增值,則無需繳納稅務(wù)。對(duì)于中小企業(yè)而言,“營改增”這一稅制的實(shí)施,減輕了納稅壓力,一定程度上增加了企業(yè)整體收入,有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí),促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

        2.2 影響納稅范圍

        “營改增”稅制實(shí)施前,中小企業(yè)在納稅時(shí),各種稅收不能抵扣,使得企業(yè)面臨著全額征稅的局面,一定程度上加重了中小企業(yè)的稅負(fù)。而“營改增”稅制實(shí)施后,對(duì)企業(yè)納稅范圍也作了重新的調(diào)整。以增值稅方式增稅,有增值額就征收增值稅,無增值額則不征收,有效地避免了重復(fù)征稅。

        2.3 影響稅收核算

        中小企業(yè)納稅之前,會(huì)對(duì)其自身經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收情況進(jìn)行初步核算,通過核算,合理布局企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。比如,企業(yè)在經(jīng)營過程中,迫于實(shí)際生產(chǎn)需要,增加了生產(chǎn)原料,為了保證企業(yè)納稅的合理、準(zhǔn)確,可采取降低企業(yè)收入的辦法。在“營改增”稅制實(shí)施后,中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況,制定好納稅登記,做好會(huì)計(jì)核算,對(duì)自身經(jīng)營狀況進(jìn)行全面的分析,了解自身經(jīng)營過程中的投入,從而減少稅務(wù)壓力。

        2.4 影響定價(jià)體系

        “營改增”稅制實(shí)施后,中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變,那種以營業(yè)額為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)不符合中小企業(yè)納稅工作的需要?;谠鲋刀惣{稅要求,中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營項(xiàng)目,制定出合理的定價(jià)體系,對(duì)自身經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行重新規(guī)劃,針對(duì)營業(yè)利潤,對(duì)比稅制改革前、后的變化。同時(shí),“營改增”稅制實(shí)施后,中小企業(yè)的服務(wù)對(duì)象也發(fā)生了一定的變化,這種變化直接影響到了企業(yè)的利潤額,如主營收入、主營成本等。

        2.5 對(duì)現(xiàn)金流、利潤核算的影響

        收入、成本減少的比例和營業(yè)稅稅金減少成為企業(yè)現(xiàn)金流、利潤變化的重要因素,而現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈反比例關(guān)系?!盃I改增”稅制實(shí)施前,企業(yè)繳納的主要是營業(yè)稅,在征收營業(yè)稅時(shí),現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預(yù)繳制度的影響較大,在稅金預(yù)繳制度下,企業(yè)要預(yù)先繳納稅款,然后在根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行清算,最后找平,在這種情況下,容易導(dǎo)致企業(yè)納稅稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于應(yīng)交納的稅額。而“營改增”實(shí)施后,企業(yè)繳納的是增值稅,有增值額則要繳納增值稅,企業(yè)可以在自身經(jīng)營項(xiàng)目完成后再繳納稅金,在這種稅制下,可以規(guī)避沖擊現(xiàn)金流現(xiàn)象的發(fā)生,進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

        3 “營改增”稅制下中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

        3.1 結(jié)合“營改增”稅制調(diào)整會(huì)計(jì)核算方案

        “營改增稅制”實(shí)施后,中小企業(yè)納稅項(xiàng)目由營業(yè)稅變成增值稅,基于這種稅制要求,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)不適合企業(yè)稅務(wù)工作的需要。會(huì)計(jì)核算作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有效的會(huì)計(jì)核算,可以讓企業(yè)了解自身經(jīng)營狀況,掌握企業(yè)資金動(dòng)向和運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合“營改增”稅制要求,制定好自己的稅務(wù)計(jì)劃,調(diào)整并優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作,從而發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如,針對(duì)增值稅的銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額,在稅務(wù)核算時(shí),企業(yè)可以做出靈活的調(diào)整策略,像進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好的情況修改,企業(yè)可以通過增加商品原料采購數(shù)量,提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,進(jìn)行抵扣,從而減少應(yīng)繳稅額。

        3.2 完善定價(jià)體系

        “營改增”稅制的實(shí)施后,中小企業(yè)可以通過調(diào)整定價(jià)策略達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的。對(duì)于中小企業(yè)而言,他們有著較好地發(fā)展前景,尤其是近年來國家對(duì)中小企業(yè)的鼓勵(lì)和支持,中小企業(yè)規(guī)模會(huì)越來越大,中小企業(yè)增值額也會(huì)不斷提高。為了降低稅負(fù),中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際,加快完善定價(jià)體系,構(gòu)建與“營改增”稅制相符的定價(jià)體系,從而更好地應(yīng)對(duì)稅制。如,針對(duì)上下游企業(yè),下游企業(yè)在購買上游企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí),會(huì)生產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅,而這種進(jìn)項(xiàng)增值稅不會(huì)增加企業(yè)采購成本,此時(shí),企業(yè)就可以重新定價(jià),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)共贏。

        3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)

        “營改增”稅制實(shí)施后,對(duì)會(huì)計(jì)核算人員也提出了一定的要求?!盃I改增”稅制是征收增值稅的,以這種稅為納稅依據(jù),如果會(huì)計(jì)核算人員不熟悉稅務(wù)流程和要求,就會(huì)影響到企業(yè)自身的稅務(wù)工作的開展。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員的培訓(xùn),既要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員的專業(yè)知識(shí)教育,使其全面了解“營改增”稅制,提高會(huì)計(jì)核算工作人員的綜合能力。同時(shí),企業(yè)要邀請(qǐng)稅務(wù)專家授課,組織稅務(wù)座談研討,交流經(jīng)驗(yàn),將那些好的稅收會(huì)計(jì)核算管理工作經(jīng)驗(yàn)加以推廣,從而提高會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量。作為會(huì)計(jì)核算人員,更要主動(dòng)去學(xué)習(xí),了解“營改增”稅制改革要求,不斷提高自身的能力和水平,進(jìn)而更好地服務(wù)實(shí)際工作需要。

        3.4 積極開展稅務(wù)籌劃

        “營改增”稅制背景下,因供應(yīng)商的不同,中小企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)也會(huì)不同。就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢來看,社會(huì)分工日益精細(xì)化,中小企業(yè)與多個(gè)供應(yīng)商合作已成為必然,但是,中小企業(yè)在與多個(gè)供應(yīng)商合作的過程中,尤其是在原料的選購環(huán)節(jié)、貨物的運(yùn)輸環(huán)節(jié),存在著增值稅。為了保障中小企業(yè)合理的稅務(wù),可以通過稅務(wù)籌劃來解決這些問題,使企業(yè)采購環(huán)節(jié)更合理、更有效。因此,在“營改增”稅制下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的作用,將稅務(wù)籌劃貫徹落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的始末。企業(yè)在納稅時(shí),要嚴(yán)格按照“營改增”稅制要求,采取合適的稅務(wù)籌劃進(jìn)行納稅管理,從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),減少稅負(fù),進(jìn)而更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

        4 結(jié)語

        綜上,“營改增”稅制是一項(xiàng)重要稅制改革,在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重大作用。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分,“營改增”稅制實(shí)施后,中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作也受到了一定的影響?!盃I改增”的實(shí)施減輕了中小企業(yè)的稅務(wù),有利于中小企業(yè)的更好發(fā)展。對(duì)于中小企業(yè)而言,其應(yīng)當(dāng)深入了解“營改增”稅制,根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展情況,完善會(huì)計(jì)核算工作模式,采取科學(xué)有效的措施,積極應(yīng)對(duì)“營改增”稅制帶來的機(jī)遇,從而不斷提高自身競爭力,推動(dòng)自身的更好發(fā)展。

        [1]厲洪.“營改增”對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2017,(07):263-264.

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