劉薇薇

【摘要】隨著經(jīng)濟的增長、社會實踐的進步以及科研人員的深入研究，會計行業(yè)得到了長足的發(fā)展。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣會對投資者正確決策產(chǎn)生重大影響。審計質(zhì)量作為衡量會計信息質(zhì)量的一個重要指標對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生著重要的影響。本文通過分析審計質(zhì)量對公司經(jīng)營業(yè)績的有利和不利影響，以提出措施，加強審計質(zhì)量對公司經(jīng)營業(yè)績的有利影響。在通過理論分析后得出結(jié)論：審計質(zhì)量的提高有利于公司經(jīng)營業(yè)績的提高。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量 經(jīng)營業(yè)績 有效信息披露

隨著經(jīng)濟的增長、社會實踐的進步以及科研人員的深入研究，會計行業(yè)得到了長足的發(fā)展。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣會對投資者正確決策產(chǎn)生重大影響。審計質(zhì)量作為衡量會計信息質(zhì)量的一個重要指標對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生著重要的影響，因此受到理論界和實務(wù)界的重視。在這樣的背景下，研究本課題是十分有意義的。

一、審計質(zhì)量對公司經(jīng)營業(yè)績的影響

審計質(zhì)量作為公司經(jīng)營中的一個重要指標對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重要影響。提高企業(yè)的審計質(zhì)量有利于企業(yè)進行融資擴大生產(chǎn)，并且可以提高企業(yè)在市場上的信譽和知名度：同時也有利于投資者及時準確的了解企業(yè)的情況并對企業(yè)進行投資，以獲得投資收益，最終提高企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績：再次較高的審計質(zhì)量有利于保護中小投資者的利益不受傷害：最后還有利于我國監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)督和審計，保證我國中小企業(yè)正常的運作，促進資源的合理分配，促進我國國民經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。但是如果企業(yè)的審計質(zhì)量過低，則會給企業(yè)造成種種不利影響?？赡軙o企業(yè)造成融資壓力，投資者為進一步了解企業(yè)，會增加成本對企業(yè)進行審計及其他活動，這一部分成本也會相應(yīng)的增加到企業(yè)的融資成本中，同時也延長了企業(yè)的融資時間，給企業(yè)帶來不必要的困難，對公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響：企業(yè)的審計質(zhì)量過低，企業(yè)相關(guān)方不能及時獲得企業(yè)的信息，可能會影響到企業(yè)部分利益相關(guān)人的利益：可能會給我國監(jiān)管部門的工作造成壓力增加困難。

二、我國中小企業(yè)財報審計現(xiàn)狀

本文從審計結(jié)果和審計過程兩個方面，分析我國中小企業(yè)財報審計現(xiàn)狀，由于財報的使用者只要以審計結(jié)果認定企業(yè)財報的質(zhì)量，所以，本文著重從我國中小企業(yè)財報審計結(jié)果方面進行分析。

（一）從審計結(jié)果來看

從審計結(jié)果來看，我國中小企業(yè)財務(wù)報表的審計存在的問題有：會計信息披露不及時、會計信息披露不完整、會計信息披露不真實、預(yù)測信息不準確。會計師事務(wù)所在進行審計時雖能夠發(fā)現(xiàn)這些問題，但是由于問題的常態(tài)化，會計師在撰寫審計意見時卻未必給予客觀、完整的體現(xiàn)，致使許多財報使用者認為我國中小企業(yè)審計結(jié)果存在不可全信的現(xiàn)狀。

1.會計信息披露不及時

目前，中小企業(yè)對會計信息披露滯后、不及時已經(jīng)成為一種常態(tài)，因為中小企業(yè)的信息披露面向的對象主要是國家，國家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，所以，不會因為信息披露及時性不足的問題對中小企業(yè)進行整頓，多數(shù)只是催促，因此，就造成了以下問題：當(dāng)中小企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生異常，甚至必須做出某些不利決策的時候，中小企業(yè)不能及時的澄清決策變動的原因：因為中小企業(yè)提供給國家的定期報告不及時，容易出現(xiàn)決策問題的預(yù)警公告常常在截止日之后才發(fā)布：對于涉及重大重組的事項，中小企業(yè)往往在重大事項完成之后才發(fā)布公告，或者直接沒有任何公告。

2.會計信息披露不完整

會計準則對會計信息披露缺乏細節(jié)要求，在具體實務(wù)中操作有困難，使有的中小企業(yè)利用這種漏洞，逃避披露監(jiān)管；很多中小企業(yè)對存在的未決訴訟、仲裁、為他人提供擔(dān)保等重大事項披露不充分，對資金的投向、利潤的構(gòu)成和變化等信息披露不完整，避重就輕，給投資者造成誤解；經(jīng)營狀況披露不詳細、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、虧損原因披露不清楚，以及故意隱瞞重大會計信息等都會造成會計信息披露不完整。

3.會計信息披露不真實

會計報表的文字描述失真，虛假陳述，使各種不合理不合法的業(yè)務(wù)變?yōu)楹侠砗戏ǖ臉I(yè)務(wù)。根據(jù)財政部對lOO家國有企業(yè)財務(wù)報表的抽查，其中88%的企業(yè)存在固定資產(chǎn)不實或利潤不實的現(xiàn)象，財務(wù)數(shù)據(jù)失真非常嚴重。

4.預(yù)測信息不準確

很多中小企業(yè)的盈利預(yù)測數(shù)與實際數(shù)偏差大，對盈利報告隨意更改，甚至以盈利預(yù)測數(shù)故意誤導(dǎo)投資者。中小企業(yè)對這些偏差做出的解釋也只是對客觀的、宏觀的因素一再強調(diào)，避而不談公司自身的管理失誤、財務(wù)數(shù)據(jù)不實等問題。

（二）從審計過程來看

從審計過程來看，審計過程無法客觀公正。我國中小企業(yè)財報審計往往以內(nèi)審為主，內(nèi)審人員往往是企業(yè)的在職職工，因為職工的工作崗位和工作薪酬直接受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管轄，所以，在審計過程中，如果領(lǐng)導(dǎo)提出對審計報告造假的要求，很容易得到審計人員的認同，因為審計人員并不是非要一成不變的，一個不同意自然有人進行替代，所以，他們受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約較多，沒有辦法十分客觀的進行審計。

當(dāng)然，由于中小企業(yè)審計報告或者財務(wù)報表直接報給國家這一報表使用對象，如果國家對中小企業(yè)的報表內(nèi)容有疑問，是可以對中小企業(yè)進行審計的，同時，中小企業(yè)為了防止國家審計出現(xiàn)不可解釋的問題，往往也會定期或者不定期選擇會計師事務(wù)所對本企業(yè)財務(wù)報表進行審計，此時便形成了中小企業(yè)的外審過程，中小企業(yè)的外審?fù)嬖诳桃庑揎椮攧?wù)報表的目的，所以所找的會計師事務(wù)所通常是能夠為企業(yè)提供完善報表意見的，更有甚者是二者合謀對財務(wù)報表進行粉飾，所以，中小企業(yè)審計質(zhì)量確實堪憂。

三、提高審計質(zhì)量改善公司業(yè)績的措施

（一）完善會計理論體系

1.加強會計理論研究，完善會計假設(shè)

首先，對一些主觀性判斷較強的原則的應(yīng)用要制定相應(yīng)的約束條件，對會計要素的確認、計量、報告等要盡快制定相應(yīng)的具體準則，減少實務(wù)中的隨意性，增加操作的規(guī)范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。其次，在會計準則的制定中，科學(xué)的分析和預(yù)測未來會計環(huán)境的變化，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。endprint

2.加強對會計人員執(zhí)業(yè)條件的規(guī)范

由于會計本身的不確定性，會計人員的主觀判斷又是不可避免的。因此，要不斷完善會計人員的從業(yè)資格制度，加強對會計人員的繼續(xù)教育，切實幫助他們更新知識、積累經(jīng)驗、提高素質(zhì)，增強他們的正確判斷力。

（二）改善公司治理結(jié)構(gòu)

所謂公司治理結(jié)構(gòu)是指公司管理層與員工之間的層級設(shè)置及隸屬關(guān)系。中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)主要是指在當(dāng)前所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，公司的管理者往往是經(jīng)理層，但是公司的所有者是出資人，出資人與經(jīng)理層往往并非統(tǒng)一的，這就可能出現(xiàn)委托代理問題，委托代理理論表明，審計質(zhì)量對公司經(jīng)營業(yè)績的影響方向是不定的，因此，為了增強審計質(zhì)量，改善公司經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)該對公司治理結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實保證內(nèi)部控制制度的有效實施，提高會計信息質(zhì)量和透明度，使其更適合小企業(yè)通過提升運轉(zhuǎn)效率，節(jié)約成本，創(chuàng)造更高價值的目標。

（三）完善信息披露制度

中小企業(yè)的信息披露主要面向?qū)ο笫菄?，多?shù)中小企業(yè)只需向國家報送信息披露報告，但是，我國對中小企業(yè)的信息披露要求也在逐漸提高。雖然我國的會計信息披露制度越來越受到重視，但是無論從理論角度還是從現(xiàn)實角度來看，我國的會計信息披露還遠遠不能適應(yīng)提高會計透明度的需要。因此，應(yīng)該在以下方面加強信息披露。

1.確保真實、準確、及時、完整地披露

公司披露的重要信息至少應(yīng)當(dāng)包括：①公司概況及治理原則：②經(jīng)營狀況；③公司目標；④股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動狀況；⑤董事長、董事、經(jīng)理等人員情況及報酬；⑥財務(wù)會計狀況及經(jīng)營成果；⑦可預(yù)見的重大風(fēng)險。

2.采用現(xiàn)代化手段，擴大范圍、縮短時間

在信息披露的時間上，應(yīng)采用定期與不定期相結(jié)合的方式。定期的信息披露至少每年一次，在公司發(fā)生重大事件或變化時更要不定期及時披露：在信息披露范圍上，公司治理披露的信息應(yīng)包括公司治理結(jié)構(gòu)狀況、經(jīng)營狀況、財務(wù)會計狀況、所有權(quán)狀況等非會計信息：在信息披露的手段上應(yīng)鼓勵和提倡采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如通過互聯(lián)網(wǎng)進行披露或?qū)嵭胸攧?wù)報告電子化申報技術(shù)，使信息傳播更加及時有效。

3.充分發(fā)揮中介機構(gòu)對公司信息披露的審查、評價作用

要保證中小企業(yè)披露信息的質(zhì)量，除了要強化公司的內(nèi)部控制和外部審計部門的監(jiān)督管理外，還應(yīng)注重發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，尤其應(yīng)發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師應(yīng)以第三方的中立身份對中小企業(yè)所要披露的財務(wù)信息做出客觀、公正的審查和評價，以確保其可靠性。

4.加大對披露的監(jiān)督和事后處罰力度

首先，國家應(yīng)將中小企業(yè)的公司治理信息披露制度納入法律法規(guī)體系：其次，嚴厲打擊中小企業(yè)信息披露違規(guī)行為，對其當(dāng)事人及主管者進行嚴厲懲處，提高違規(guī)的成本。對造假的中小企業(yè)不僅要追究其經(jīng)濟責(zé)任，還要追究相關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任：對參與造假的中介機構(gòu)予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，限定其從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事同類性質(zhì)的職業(yè)，直至追究刑事責(zé)任等等。endprint