楊玉龍

【摘要】構(gòu)建有效的公允價值會計內(nèi)部控制體系，能讓企業(yè)從本身出發(fā).從根本上杜絕企業(yè)治理相關(guān)問題的出現(xiàn)。不管是為了企業(yè)的盈利目標(biāo)還是為了可持續(xù)發(fā)展，建立良好的公允價值會計內(nèi)部控制體系都是增強(qiáng)企業(yè)社會影響力的途徑。但是，我國目前的內(nèi)部控制制度和職員的素質(zhì)都有待提高，因此，建立公允價值會計內(nèi)部控制勢在必行，對企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)文化素養(yǎng)的培養(yǎng)具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】公允價值會計 企業(yè) 監(jiān)控體系 內(nèi)部控制 治理結(jié)構(gòu)

對于企業(yè)在公允價值會計下的內(nèi)部控制研究，美國FASB代表了公允價值會計的最新研究成果，IASB成為積極地推動力量，所有在歐盟國家上市的公司都要不同程度地采用公允價值會計作為計量屬性。由此可見，國外對于公允價值會計的內(nèi)部控制研究已經(jīng)開展到實證和操作等細(xì)節(jié)階段。我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于探索階段，很多要素還不能滿足市場的需求。從2008年開始，我國上市公司引用了新會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn).必須對企業(yè)公允價值會計相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分披露。但是，很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系中卻沒能充分地體現(xiàn)公允價值會計計量觀。我國和世界的聯(lián)系越來越密切，市場高度開放，中國的經(jīng)濟(jì)將全面融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，所以企業(yè)將受到的競爭壓力也會更大，面臨的形勢也越來越嚴(yán)峻。我國的市場定價機(jī)制遠(yuǎn)沒有美國的市場機(jī)制那么完善，因此，研究制定有關(guān)公允價值會計內(nèi)部控制的具體規(guī)范已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

一、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控體系

企業(yè)公允價值會計內(nèi)部控制的監(jiān)控工作，對企業(yè)內(nèi)部控制工作顯得更加有效，企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行監(jiān)控檢查，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價。要從以下兩個角度人手：

從宏觀方面來看，我們應(yīng)該完善企業(yè)監(jiān)控的法律體系，加大對監(jiān)控的執(zhí)法力度。由于我國監(jiān)控法律體系的不健全，不能緊跟市場經(jīng)濟(jì)的潮流，滿足不了企業(yè)的發(fā)展需求，所以會計違法，造假、舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。尤其是企業(yè)內(nèi)部重要的信息的流通，更要加大監(jiān)控力度，企業(yè)各個層次、每個員工都需要運用信息來確認(rèn)、評估和應(yīng)對風(fēng)險，以便更好地履行職責(zé)并實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，信息流通貫穿于企業(yè)的整個內(nèi)部控制過程。從內(nèi)部或外部獲得的經(jīng)營性信息，都與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)。這些信息用于滿足經(jīng)營決策的需要，如監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、分配資源等?？煽康男畔⑹瞧髽I(yè)進(jìn)行計劃、定價、評估供應(yīng)商績效、評估合資企業(yè)和戰(zhàn)略合作伙伴以及其他管理活動的基礎(chǔ)。就此，我們還要不斷完善適合企業(yè)在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化潮流中發(fā)展的配套法律及相關(guān)法規(guī)，加大對不利于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)象的懲處力度，提高內(nèi)部監(jiān)控的嚴(yán)肅性。

從微觀方面來看，我們應(yīng)該保障內(nèi)部監(jiān)控體系的獨立地位，監(jiān)控體系的完善同時需要能力強(qiáng)、素質(zhì)高的職員，各個職員應(yīng)該明確自己崗位職責(zé)，為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。內(nèi)部控制監(jiān)控不僅要監(jiān)控企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的問題，我們應(yīng)該同樣關(guān)注企業(yè)的事前和事中監(jiān)控，把企業(yè)的問題解決在萌芽之時或者避免出現(xiàn)問題。在企業(yè)的發(fā)展過程中，社會公眾的參與和輿論導(dǎo)向監(jiān)督對內(nèi)部控制體系建設(shè)具有重要作用，那么有效的利用外部力量的監(jiān)控能使內(nèi)部控制發(fā)揮的更充分、更有實效。所以，要營造廣泛的社會監(jiān)督環(huán)境，加強(qiáng)社會輿論監(jiān)督。

二、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

公允價值會計要求企業(yè)職員尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要具有良好的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，在特定的控制環(huán)境中維護(hù)企業(yè)的誠信水平。內(nèi)部控制環(huán)境包括正直、道德價值、能力、權(quán)威和責(zé)任，它能為企業(yè)創(chuàng)造良好的氛圍，是其它內(nèi)部控制組成的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部控制要想發(fā)揮功效就要優(yōu)化控制環(huán)境，它不僅影響制度的構(gòu)建，而且對實施后的企業(yè)治理改善起到相當(dāng)大的作用。所以，樹立團(tuán)體意識，維護(hù)企業(yè)形象，完善內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。

優(yōu)化控制環(huán)境首先應(yīng)該提高職員的整體素質(zhì)和道德觀念，良好的專業(yè)素質(zhì)和正確的道德價值觀念有利于企業(yè)倡導(dǎo)的優(yōu)秀文化的建設(shè)，一個好的發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營理念是企業(yè)發(fā)展的靈魂。其次是加強(qiáng)職員的專業(yè)技能，公允價值會計處理過程需要大量的數(shù)據(jù)處理，加強(qiáng)職員的專業(yè)技能可以減少甚至消除企業(yè)治理相關(guān)的錯誤，因此，在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的同時考慮職員的能力是很重要的。最后是領(lǐng)導(dǎo)者的價值觀和治理企業(yè)的經(jīng)營理念，領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)治理的核心，經(jīng)營理念是否適合企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部控制能否成功實施的保證，領(lǐng)導(dǎo)者在完善內(nèi)部控制體系中至關(guān)重要。

三、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度、原則，涉及利益相關(guān)者之間在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營與科學(xué)決策。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著不容忽視的作用，是企業(yè)內(nèi)部控制建立實施的基礎(chǔ)，我國《上市公司規(guī)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)該建立符合自己發(fā)展的規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制與企業(yè)治理的關(guān)系是不能分割開來看待的，需將內(nèi)部控制納入到企業(yè)治理框架之中，完成其在治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)闹匾巧?/p>

企業(yè)公允價值會計下的治理結(jié)構(gòu)滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求就要設(shè)立獨立的董事會機(jī)構(gòu)，科學(xué)合理的配置內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，維護(hù)企業(yè)的正常發(fā)展秩序：還應(yīng)該穩(wěn)固和擴(kuò)大監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力.對企業(yè)的大小決策進(jìn)行有力監(jiān)督，防止舞弊現(xiàn)象和不適合企業(yè)現(xiàn)在發(fā)展形勢的決策出現(xiàn)；或者加強(qiáng)企業(yè)職員法制觀念教育，畢竟市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。尤其重要的是要確保所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，無論是從企業(yè)發(fā)展、目標(biāo)還是治理哪個角度分析，合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)都是內(nèi)部控制體系建設(shè)完成的重要支撐。endprint