錢蒙微

【摘 要】煙葉稅原本屬于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，2006年農(nóng)業(yè)稅取消后，煙葉稅被分割出來(lái)作為獨(dú)立的稅種予以征收。作為我國(guó)南部省份，例如四川、云南、貴州等地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，煙葉稅之存在本身毫無(wú)爭(zhēng)議。然而，煙葉稅暫行條例中針對(duì)計(jì)稅依據(jù)、價(jià)外補(bǔ)貼確定方法等規(guī)定卻違反了稅收法定原則和稅收中性原則。通過(guò)分析我國(guó)目前煙葉稅征收現(xiàn)狀，結(jié)合煙葉稅之性質(zhì)、征稅歷史研究對(duì)煙葉稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變思路、突破瓶頸、理論創(chuàng)新，從而找到一條新的改革路徑。

【關(guān)鍵詞】煙葉稅；稅收法定；稅收改革；控?zé)?/p>

一、征收煙葉稅的歷史研究

煙葉稅是對(duì)納稅人收購(gòu)煙葉（包括晾曬煙葉、烤煙葉）所課征的稅種，其實(shí)質(zhì)是對(duì)煙葉種植和生產(chǎn)進(jìn)行課稅，與對(duì)卷煙等煙草制品征收的增值稅、消費(fèi)稅一起，構(gòu)成對(duì)煙葉和煙草制品的多重稅收調(diào)控體系。[1]

在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)課稅的傳統(tǒng)由來(lái)已久。在1994年之前，對(duì)煙葉收購(gòu)征收的是產(chǎn)品稅和工商統(tǒng)一稅。1994年進(jìn)行的稅制改革，取消了產(chǎn)品稅和工商統(tǒng)一稅，將原農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅和原產(chǎn)品稅與工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)林牧水產(chǎn)品稅目合并，改為統(tǒng)一征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），由此將煙葉收入納入了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅范圍。2004年，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的深入，國(guó)務(wù)院決定從2006年1月1日起廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》， 整個(gè)農(nóng)業(yè)稅制被取消，煙葉特產(chǎn)稅因?yàn)槭シ梢罁?jù)而被停征。然而，按照當(dāng)時(shí)的財(cái)政體制，煙葉特產(chǎn)稅收入是全部劃歸縣鄉(xiāng)財(cái)政的， 而且這部分收入在當(dāng)?shù)刎?cái)政收入中占有較大比重。如果停止征收煙葉特產(chǎn)稅，在一定程度上會(huì)加劇煙葉產(chǎn)區(qū)地方財(cái)政特別是縣鄉(xiāng)財(cái)政的困難。為了保持地方政府收入穩(wěn)定和煙葉稅制的完整，國(guó)務(wù)院于2006年4月28日發(fā)布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》，對(duì)煙葉收購(gòu)課征煙葉稅。至此，煙葉稅由屬于農(nóng)業(yè)稅范疇變?yōu)樯唐范悺?/p>

二、煙葉稅的性質(zhì)剖析

煙葉稅的商品稅和地方稅性質(zhì)是顯而易見(jiàn)的，其稅收收入歸屬于地方政府。這些年來(lái)，煙葉稅收入逐步上升，2006年是41.6億元，2007年是47.8億元，2008年是67.45億元，2009年是80.84億元，2010年下降為78.36億元，2011年又回升為84億元[2]。收入的總金額雖不大，但具體到一些省份，例如四川、貴州、云南等卻是一筆很大的地方自主財(cái)力，同地方經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。2014年，四川的煙葉稅收入為10.48億元，云南為58.08億元，貴州為19.73億元，湖南為10.10億元[3]。以上四個(gè)省份的全部煙葉稅收入占全國(guó)煙葉稅收入的70%，一方面說(shuō)明煙葉稅在全國(guó)并不是普遍征收，個(gè)別省份的財(cái)政收入對(duì)煙葉稅依賴較大；另一方面也說(shuō)明了煙葉稅之所以被作為獨(dú)立稅種予以保留，是因?yàn)槠渚S持地方政府收入穩(wěn)定的作用較大。

然而，針對(duì)煙葉稅到底是屬于直接稅還是間接稅，學(xué)界對(duì)此存在爭(zhēng)議。部分學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)行煙葉稅暫行條例雖規(guī)定以境內(nèi)煙葉收購(gòu)單位為納稅人（即依據(jù)煙草專賣法有權(quán)收購(gòu)煙葉的煙草公司或者受其委托收購(gòu)煙葉的單位），改變了原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)民（即煙葉生產(chǎn)單位或個(gè)人）為納稅人的制度，但同是以煙葉收購(gòu)金額為計(jì)算稅額依據(jù)，給人的印象仍然如同1993年前征收煙葉的產(chǎn)品稅那樣，規(guī)定的納稅義務(wù)人是農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，其中交售給國(guó)營(yíng)、集體收購(gòu)單位的，為避免直接向農(nóng)民征稅，才由收購(gòu)單位根據(jù)收購(gòu)所支付的金額計(jì)算繳稅；售給其他單位和個(gè)人的，仍由農(nóng)民自行計(jì)算繳稅。因而收購(gòu)單位繳納的此項(xiàng)稅款，實(shí)際是代扣代繳性質(zhì)，煙農(nóng)仍應(yīng)是稅收負(fù)擔(dān)者。[4]在此種看法下，煙葉稅的實(shí)際納稅人為煙農(nóng)，煙草公司是代扣代繳人，煙葉稅屬于直接稅。而以鄭榕為代表的學(xué)者認(rèn)為，煙葉稅暫行條例規(guī)定的納稅人為境內(nèi)煙葉收購(gòu)單位，那么就排除了煙農(nóng)的納稅人地位，至于煙葉稅最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，屬于稅收轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，因此煙葉稅為間接稅。

作者贊同后一種觀點(diǎn)，煙葉稅應(yīng)當(dāng)是間接稅。2006年廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》的目的在于減輕農(nóng)民稅負(fù)，降低農(nóng)民生活消費(fèi)成本，煙葉稅原本屬于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，以農(nóng)民為納稅人，理應(yīng)隨《農(nóng)業(yè)稅條例》一同廢止。但是基于保護(hù)地方財(cái)政收入的考慮，煙葉稅被保留下來(lái)，并在暫行條例中將納稅人規(guī)定為煙葉收購(gòu)單位，是為了同農(nóng)村稅費(fèi)改革的步伐相一致，將煙農(nóng)從稅負(fù)中解放出來(lái)。至于煙草公司通過(guò)壓低收購(gòu)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到煙農(nóng)身上，則是煙葉稅間接稅性質(zhì)的體現(xiàn)。

三、煙葉稅的現(xiàn)狀分析

2016年10月17日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國(guó)煙葉稅法（征求意見(jiàn)稿）》，總共14條意見(jiàn)內(nèi)容以取代現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》。然而，《征求意見(jiàn)稿》與此前的條例內(nèi)容基本相同，此次立法主要是為了落實(shí)稅收法定原則，實(shí)現(xiàn)從條例上升到法律的平穩(wěn)過(guò)渡。因此，征求意見(jiàn)稿并未對(duì)暫行條例施行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行修正，而僅就形式上為落實(shí)稅收法定原則做出了一次有益的嘗試。與此同時(shí)，征求意見(jiàn)稿中對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼等規(guī)定作出的調(diào)整，也存在一些可以令人詬病的地方。

（一）征收煙葉稅違反稅收法定原則

煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購(gòu)煙葉支付的價(jià)款總額，包括收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。收購(gòu)價(jià)款是指納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的收購(gòu)煙葉貨款。價(jià)外補(bǔ)貼是指納稅人在收購(gòu)價(jià)款之外給予煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的補(bǔ)貼。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)煙草專賣法》，有權(quán)收購(gòu)煙葉的單位只能是煙草公司或受其委托收購(gòu)煙葉的單位。在煙草專賣制度下，煙草公司作為煙葉市場(chǎng)唯一合法的買方，煙葉的等級(jí)和相應(yīng)的價(jià)格完全由買方?jīng)Q定。因此，煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)中的收購(gòu)價(jià)款實(shí)質(zhì)上完全由納稅人決定。煙葉稅計(jì)稅依據(jù)中的價(jià)外補(bǔ)貼指的是煙草公司對(duì)煙草種植地區(qū)和煙農(nóng)給予的專用物資補(bǔ)貼、專業(yè)化服務(wù)補(bǔ)貼和其他相關(guān)補(bǔ)貼。煙葉稅暫行條例規(guī)定價(jià)外補(bǔ)貼按照收購(gòu)價(jià)款的10%確定，而此次的征求意見(jiàn)稿則將10%的固定比例修改為“按照收購(gòu)價(jià)款的一定比例計(jì)算，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人給予煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的補(bǔ)貼金額核定”。因此煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)中的價(jià)外補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上是由納稅人和當(dāng)?shù)卣疀Q定。endprint

綜上所述，不論是煙葉稅暫行條例還是目前出臺(tái)的征求意見(jiàn)稿，都違反了課稅要素法定。稅收法定原則的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是課稅要素法定，而煙葉稅法中作為課稅要素最為重要的一項(xiàng)內(nèi)容計(jì)稅依據(jù)卻是由煙葉稅的納稅人來(lái)決定，這一規(guī)定顯然違背了稅收法定主義原則。

（二）征收煙葉稅違反稅收中性原則

2006年取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)之所以保留對(duì)煙葉征稅，并將煙葉稅收入全部歸地方政府所有，其根本原因是煙草行業(yè)希望以煙葉稅收入刺激地方政府以行政手段干預(yù)甚至強(qiáng)制要求農(nóng)民種植煙葉。對(duì)于地方財(cái)政收入來(lái)源有限的縣級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)，這種刺激尤為有效，一些地方政府往往采用行政手段對(duì)農(nóng)民的種植選擇過(guò)度干預(yù)。由于缺乏正確引導(dǎo)，大量稀缺的耕地資源被用于種植煙葉，本應(yīng)用來(lái)種植糧食作物和其他經(jīng)濟(jì)作物的可用耕地被無(wú)情擠占。[5]煙葉稅的征收嚴(yán)重扭曲了相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體，包括煙草公司、地方政府和煙農(nóng)的行為，煙葉稅嚴(yán)重偏離稅收中性原則。

（三）征收煙葉稅嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民利益

當(dāng)前我國(guó)除了煙草之外的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已全部免除了農(nóng)業(yè)稅收，煙葉稅使得煙農(nóng)與非煙農(nóng)之間產(chǎn)生了稅賦不公現(xiàn)象，損害了煙農(nóng)利益。2006年農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅被廢除后，煙葉稅是目前農(nóng)村唯一繼續(xù)征收的涉農(nóng)稅種。煙葉稅的保留說(shuō)明我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革是不徹底的。在煙草專賣體制下，中國(guó)煙草總公司是煙葉唯一的合法購(gòu)買者，買方壟斷的市場(chǎng)導(dǎo)致煙葉價(jià)格低廉。因?yàn)闊熑~是由煙草公司按照不同等級(jí)、以不同的價(jià)格壟斷收購(gòu)的，各品種、等級(jí)的具體收購(gòu)價(jià)是由煙草公司制定的，煙農(nóng)幾乎沒(méi)有任何權(quán)利參與煙葉價(jià)格決定。煙草公司通過(guò)調(diào)低收購(gòu)價(jià)格或變相降價(jià)的辦法，將煙葉稅的全部或部分轉(zhuǎn)嫁給煙農(nóng)承擔(dān)。

此次征求意見(jiàn)稿修改了價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算的現(xiàn)行規(guī)定，改為由省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)納稅人給予煙葉生產(chǎn)銷售者的實(shí)際補(bǔ)貼金額核定價(jià)外補(bǔ)貼折算成收購(gòu)價(jià)款的比例。這一做法客觀上使得煙草公司能夠進(jìn)一步壓低煙葉收購(gòu)價(jià)格，同時(shí)做高補(bǔ)貼金額，從而增加煙葉稅收入以刺激地方政府以行政權(quán)力強(qiáng)制保證當(dāng)?shù)氐臒熑~種植面積。

此外，由于煙葉稅歸地方財(cái)政所有，因此使得煙葉產(chǎn)區(qū)地方政府的財(cái)政收入與煙葉生產(chǎn)數(shù)量密切聯(lián)系起來(lái)，地方政府具有組織甚至強(qiáng)迫農(nóng)民種植煙葉的內(nèi)在動(dòng)力，最終導(dǎo)致地方政府自覺(jué)不自覺(jué)地干預(yù)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，使煙農(nóng)市場(chǎng)主體地位喪失，不能按照市場(chǎng)需求和自身利益最大化原則決定產(chǎn)銷行動(dòng)，農(nóng)民的種植自主決策權(quán)受到損害。

（四）征收煙葉稅導(dǎo)致地方財(cái)政扭曲

正如上文所述，煙葉稅本身具有農(nóng)業(yè)稅的特征，在取得稅款收入時(shí)具有穩(wěn)定性，而這一優(yōu)點(diǎn)往往被財(cái)政收入微薄的縣級(jí)政府所看好，對(duì)煙葉稅征收起到推波助瀾的作用。由此煙草公司與地方政府之間所形成的利益鏈就顯而易見(jiàn)了，即使煙葉的廣泛種植并不適應(yīng)市場(chǎng)需求，但由于煙葉稅可以作為穩(wěn)定的財(cái)政收入，煙農(nóng)往往在地方政府的行政干預(yù)下被迫放棄其他經(jīng)濟(jì)作物的種植，而煙草公司也通過(guò)做高價(jià)外補(bǔ)貼大大增加煙葉稅收入，使得地方政府過(guò)度依賴煙草行業(yè)的存續(xù)，地方財(cái)政嚴(yán)重扭曲。除此之外，由于卷煙消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得卷煙生產(chǎn)地區(qū)獲得的財(cái)政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售地區(qū)，也使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。[6]由于煙葉種植和卷煙生產(chǎn)屬于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游關(guān)系，卷煙生產(chǎn)地區(qū)的地方政府也往往大力推動(dòng)煙葉種植，從而導(dǎo)致地方財(cái)政的扭曲。

（五）征收煙葉稅不利于控?zé)煿ぷ鞯拈_展

作為世界最大的煙草生產(chǎn)和消耗國(guó)，我國(guó)于2003年加入了世界衛(wèi)生組織《煙草控制框架公約》，我國(guó)控?zé)煿ぷ髯源巳嬲归_。然而，由于考慮到煙草行業(yè)在財(cái)政收入、地方經(jīng)濟(jì)和就業(yè)方面的重要影響，我國(guó)政府在提高煙草消費(fèi)稅和煙草價(jià)格方面一直持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。2009年煙草消費(fèi)稅的政策調(diào)整是我國(guó)運(yùn)用價(jià)格和稅收手段控制煙草消費(fèi)的一次有益嘗試，但調(diào)整的價(jià)格效應(yīng)和控?zé)熜Ч麉s并不理想。[7]從國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，要達(dá)到較好的控?zé)熜Ч?，煙草稅在制度設(shè)計(jì)方面有一定的內(nèi)在要求。由此可見(jiàn)，煙葉稅的制度設(shè)計(jì)是控?zé)煿ぷ鞯闹匾獌?nèi)容之一。

然而，我國(guó)煙葉稅法規(guī)定煙葉稅收入百分之百歸于地方政府，地方政府往往為了滿足自身財(cái)政利益的需要，通過(guò)行政手段不斷擴(kuò)大煙葉種植范圍。這種做法一方面導(dǎo)致寶貴的土地資源被擠占，影響了糧棉和其他必需農(nóng)作物的種植面積；另一方面也使我國(guó)煙葉產(chǎn)量出現(xiàn)高居世界煙葉產(chǎn)量1/3以上的尷尬地位。煙葉作為卷煙的主要生產(chǎn)原料，它的大量擴(kuò)產(chǎn)和充足供給，使得卷煙的生產(chǎn)得以維持原料的低成本和最終產(chǎn)品的低價(jià)格，給中國(guó)人的健康和社會(huì)帶來(lái)了很大危害。國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)表明，煙草控制在積極推行減少煙草需求的措施之外，還應(yīng)為煙草產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及替代生產(chǎn)提供支持。煙葉稅的征收為煙草種植替代設(shè)置了制度障礙。

四、煙葉稅改革之路徑規(guī)劃

首先從煙葉稅的征收歷史來(lái)看，煙葉原本屬于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的一個(gè)子目，2006年取消農(nóng)業(yè)稅后出于維持地方財(cái)政穩(wěn)定的考慮，煙葉稅作為唯一被保留下來(lái)的稅種繼續(xù)征收。然而這種保留煙葉稅的做法，卻與自2004年起開展的農(nóng)村稅費(fèi)改革之宗旨相背離，煙農(nóng)仍然作為煙葉稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)者遭受著不平等待遇，煙葉稅的存在只是將這種不平等延續(xù)下去而已。其次就煙葉稅的間接稅性質(zhì)而言，不如增值稅等直接稅的稅痛感強(qiáng)烈，其稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，使得煙葉稅針對(duì)煙草公司作為納稅人的規(guī)定變得毫無(wú)意義，實(shí)際加重了廣大煙農(nóng)的負(fù)擔(dān)，更助長(zhǎng)了煙草公司過(guò)度發(fā)展煙草行業(yè)，危害國(guó)人健康的囂張氣焰。最后，不論是煙葉稅暫行條例還是2016年剛剛出臺(tái)的征求意見(jiàn)稿，都沒(méi)有對(duì)于煙葉稅制度設(shè)計(jì)中存在的缺陷作出修正，幾十年征收煙葉稅的歷史中所出現(xiàn)的問(wèn)題，啟示著我們要對(duì)煙葉稅進(jìn)行徹底的改革。

（一）煙葉稅收歸中央，以轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)差額

正如上文所述，征收煙葉稅一方面損害了農(nóng)民的利益，另一方面也形成了地方政府與煙草公司之間的利益鏈，不符合稅收中性原則和稅收公平原則。把地方稅種的煙葉稅，改為中央稅種，收入也改為完全歸屬中央財(cái)政，可以切斷煙葉稅與地方政府的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，地方失去大力推動(dòng)甚或強(qiáng)迫農(nóng)民多播種、多生產(chǎn)煙葉的動(dòng)力，就會(huì)便利農(nóng)民根據(jù)市場(chǎng)情況和自身?xiàng)l件，自主選擇播種收益更大的農(nóng)作物，一些不適宜種煙的土地，更不會(huì)被用來(lái)種煙葉。這樣既可減少煙葉播種面積，節(jié)約和有效使用土地等資源，又可有效控制煙葉產(chǎn)量。[8]與此同時(shí)，為了彌補(bǔ)地方政府就煙葉稅收入這一部分的缺失，緩解財(cái)政壓力，中央可以采取一般性轉(zhuǎn)移支付的方法配給地方一定的財(cái)力水平，為控?zé)煚?zhēng)取空間。endprint

（二）逐步降低煙葉稅稅率，直至取消煙葉稅

作者認(rèn)為煙葉稅制度本身存在缺陷，征收煙葉稅是對(duì)農(nóng)民自主決定生產(chǎn)和參與市場(chǎng)權(quán)利的侵害，是對(duì)地方政府財(cái)政獨(dú)立性的剝奪，是對(duì)全面開展控?zé)煿ぷ鞯淖璧K。而目前之所以將煙葉稅予以保留，是由于煙葉稅對(duì)個(gè)別縣級(jí)政府的財(cái)政支撐作用過(guò)大，并且受到來(lái)自煙草公司的施壓。然而在《煙草控制框架公約》簽署后，全球大多數(shù)國(guó)家都采取了積極有力的措施進(jìn)行控?zé)熀徒麩?，中?guó)雖然在2009年對(duì)卷煙消費(fèi)稅稅率上調(diào)做出有益嘗試，但控?zé)熜Ч⒉幻黠@。因此作者認(rèn)為逐步降低煙葉稅稅率，直至取消煙葉稅，將有利于從根本上割裂煙葉生產(chǎn)與地方財(cái)政之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而控制煙葉種植面積，達(dá)到控?zé)煹哪康摹?/p>

（三）將煙葉作為消費(fèi)稅的稅目，開征煙葉消費(fèi)稅

對(duì)煙葉征稅一方面是為了充裕財(cái)政收入和維護(hù)國(guó)家主權(quán)，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于煙葉產(chǎn)銷的稅收控制權(quán)。取消煙葉稅，并不意味著國(guó)家放棄對(duì)煙葉征稅，而是說(shuō)應(yīng)當(dāng)通過(guò)更加合理的稅制設(shè)計(jì)，體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)收入分配功能。因此作者認(rèn)為在現(xiàn)代化復(fù)合稅制的要求下，取消煙葉稅的同時(shí)，將煙葉列入消費(fèi)稅的稅目，開征煙葉消費(fèi)稅是一種可取的做法。開征煙葉消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)一方面把納稅環(huán)節(jié)由煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)改為煙草公司對(duì)其他煙草單位銷售或調(diào)撥煙葉環(huán)節(jié)；另一方面把計(jì)稅依據(jù)的煙葉收購(gòu)金額，改為煙草公司銷售、調(diào)撥煙葉的金額，這是在煙葉原收購(gòu)金額的基礎(chǔ)上，再加其他營(yíng)銷成本費(fèi)用、有關(guān)稅金和適當(dāng)利潤(rùn)后組成銷售、調(diào)撥價(jià)格。[9]這樣就可以明確煙葉稅的納稅人為煙草公司，而征收煙葉消費(fèi)稅是基于煙草公司有營(yíng)銷業(yè)務(wù)，獲取一定收入和利潤(rùn)，而應(yīng)自行負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)。

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[5]喻保華.《當(dāng)前我國(guó)煙草產(chǎn)業(yè)稅制變遷研究》[J].《管理學(xué)刊》，2012（4）：45.

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[7]鄭榕.《煙草稅制度設(shè)計(jì)的國(guó)際比較與政策建議》[J].《涉外稅務(wù)》，2011（4）：27.

[8]王誠(chéng)堯.《改革煙葉稅，嚴(yán)控?zé)熑~和卷煙生產(chǎn)與消費(fèi)》[N].《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，出版2012-8-15.

[9]王誠(chéng)堯.《改革煙草稅制及其收入歸屬體制配套控制煙害》[J].《財(cái)政研究》，2012（7）：36.endprint