高琦

【摘 要】“營(yíng)改增”的實(shí)施給我國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇，同時(shí)也有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。本文為了分析“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的變化，首先了解“營(yíng)改增”后企業(yè)、經(jīng)濟(jì)等方面的變化，然后從多方面深入分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，最后依據(jù)分析結(jié)果得出了利用“營(yíng)改增”改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的措施。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；稅負(fù)壓力

一、“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的優(yōu)勢(shì)分析

（一）改變企業(yè)稅收模式，減輕了稅收負(fù)擔(dān)

國(guó)家的稅收制度與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，一些大型的營(yíng)業(yè)額比較大的企業(yè)有著非常沉重的稅收負(fù)擔(dān)，這種負(fù)擔(dān)嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的擴(kuò)大和進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就大大減小了，據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅僅在試點(diǎn)的第一年，試點(diǎn)企業(yè)就相對(duì)以往減輕了一百多億元的稅收負(fù)擔(dān)，因此，“營(yíng)改增”的實(shí)施給觀望中的中小型企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展壯大的信心，也提供了發(fā)展壯大的條件，同時(shí)，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，給產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也帶來(lái)了便利。

（二）推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)整合，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈融合發(fā)展

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)為了避免高額的重復(fù)征稅，在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)時(shí)采用的模式都受到很大限制，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，各部門一般都沒(méi)有進(jìn)行明確的細(xì)分，產(chǎn)業(yè)鏈也沒(méi)有做到上承下接、融合發(fā)展。進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，企業(yè)開始在內(nèi)部分工方面下功夫，為企業(yè)的發(fā)展壯大做準(zhǔn)備。例如，對(duì)技術(shù)要求比較高的新興產(chǎn)業(yè)，在進(jìn)行內(nèi)部分工優(yōu)化時(shí)首先就是要建立獨(dú)立的技術(shù)部門，并且努力推動(dòng)技術(shù)部門的發(fā)展。在產(chǎn)業(yè)鏈融合發(fā)展方面，“營(yíng)改增”的實(shí)施也帶來(lái)了相當(dāng)大的便利，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)間可以優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)鏈的不同階段發(fā)揮自身企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，而不用擔(dān)心重復(fù)征稅損害自身的利益，長(zhǎng)此以往，產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)分工自然明確，從而達(dá)到融合發(fā)展的目的。

（三）吸引第三產(chǎn)業(yè)，便于企業(yè)集聚效應(yīng)的形成

除營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愡@一明顯的政策稅收優(yōu)勢(shì)外，還有國(guó)家為了順利推進(jìn)“營(yíng)改增”發(fā)展所提供的各種優(yōu)惠政策和便利條件，有利于第三產(chǎn)業(yè)的開展，容易形成集聚效應(yīng)，創(chuàng)造更大的優(yōu)勢(shì)，使得此地更加吸引企業(yè)的入駐，企業(yè)形成集聚效應(yīng)后，該地區(qū)的基礎(chǔ)配備會(huì)更加完善，在區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈也比較完整，信息傳播速度也相對(duì)較快。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)不同企業(yè)的稅收壓力有著不同的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的最終目的是推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因此，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅收壓力都有一定程度的減小，對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)說(shuō)，由于“營(yíng)改增”的實(shí)施充分避免了重復(fù)征稅，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的壓力減小，對(duì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈以及產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)每一家企業(yè)的發(fā)展都有著重要作用。但是，“營(yíng)改增”并不能減少所有企業(yè)的稅收壓力，“營(yíng)改增”改變了征稅方向，同時(shí)，對(duì)于不同行業(yè)、不同階段所征收的稅率也進(jìn)行了大規(guī)模的調(diào)整，在這種情況下，部分企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生稅收不降反增的情況。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一定要做好準(zhǔn)備，及時(shí)根據(jù)具體情況來(lái)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。

（二）加深了發(fā)票管理的難度

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)企業(yè)征收的主要是增值稅，增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅只以營(yíng)業(yè)額作為標(biāo)準(zhǔn)，在出具發(fā)票時(shí)也比較麻煩，企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理發(fā)票的程序也更為復(fù)雜。征收增值稅時(shí)，只是對(duì)本企業(yè)所獲得的產(chǎn)品的增加價(jià)值進(jìn)行收稅，避免對(duì)同一產(chǎn)品在不同階段進(jìn)行重復(fù)收稅，因此，在管理增值稅發(fā)票時(shí)，不僅僅是要進(jìn)行本階段發(fā)票的管理，還要做好上階段與下階段發(fā)票的管理，以免出現(xiàn)差錯(cuò)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算處理的影響

“營(yíng)改增”之前，國(guó)家對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，因此，在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不論從方式還是對(duì)象來(lái)說(shuō)都是簡(jiǎn)單的，“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)核算開始變得復(fù)雜，總體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面。首先，從成本核算方面來(lái)講，對(duì)“營(yíng)業(yè)稅”來(lái)說(shuō)，成本核算是非常簡(jiǎn)單的，只需分別出真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對(duì)于“增值稅”來(lái)說(shuō)，因其又細(xì)分為進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就比較復(fù)雜，要對(duì)其供應(yīng)商和銷售客戶所交易的產(chǎn)品金額都進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，因此，在這種核算時(shí)需要進(jìn)行分類，核算方式也需有所改變。其次，從收入核算來(lái)講，類似于成本核算，對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，收入核算只要根據(jù)進(jìn)貨和銷售兩種發(fā)票就可以很好的進(jìn)行核算，但是在增值稅實(shí)施后，核算收入就比較復(fù)雜了。在進(jìn)行收入核算時(shí)，要從進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩方面來(lái)核算，成本需要加上進(jìn)項(xiàng)稅，收入需要扣除銷項(xiàng)稅，再加上各種各樣的小細(xì)節(jié)，計(jì)算非常復(fù)雜，核算方式也與以往有很大不同。最后，從跨區(qū)域核算來(lái)講，“營(yíng)改增”不是一蹴而就的，它需要一個(gè)過(guò)程，在施行初期，部分地區(qū)還未開始進(jìn)行“營(yíng)改增”。對(duì)于跨區(qū)域的企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要按照不同地區(qū)的情況、不同的制度來(lái)進(jìn)行核算，這是一份非常復(fù)雜的工作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)也是不小的挑戰(zhàn)。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

資產(chǎn)負(fù)債表是記錄企業(yè)各種資產(chǎn)與負(fù)債的重要報(bào)表，“營(yíng)改增”后由于增值稅中有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)的投資、負(fù)債等因素變化會(huì)較以往比較大。因此，在進(jìn)行報(bào)表制作時(shí)，影響的因素就增多了，信息更新周期也要相對(duì)縮短，進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，能夠明顯感覺(jué)到流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例提升了?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)提升，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，明顯的就是大部分企業(yè)的稅后壓力減小，相對(duì)來(lái)說(shuō)也就代表了利潤(rùn)的增加，對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展也是有著重要的推動(dòng)作用。改革前后，企業(yè)的利潤(rùn)因?yàn)槎愂盏淖兓粌H導(dǎo)致金額的變化，更重要的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，因此，在根據(jù)利潤(rùn)表分析時(shí)，一定要注意稅收有沒(méi)有包含在內(nèi)，重要分析“營(yíng)改增”帶來(lái)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的變化。

現(xiàn)金流量表所反映的內(nèi)容比較凌亂，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)各個(gè)方面的現(xiàn)金流量都會(huì)產(chǎn)生不小的變化，因此，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析時(shí)，要注意改革前后現(xiàn)金流向及數(shù)量的變化并分析其帶來(lái)的損益。

三、“營(yíng)改增”后，如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

（一）科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第一，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同給企業(yè)賬目記錄和核算會(huì)帶來(lái)影響，對(duì)成本和銷售額的記錄會(huì)因?yàn)槎悇?wù)的區(qū)別有很大變化，因此，在商品定價(jià)時(shí)，要充分考慮稅務(wù)變化的因素。第二，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)進(jìn)行原料采買時(shí)，要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問(wèn)題，避免不能抵扣給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

從以上不難看出，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)問(wèn)題帶來(lái)的利益影響在企業(yè)的方方面面都有影響，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理一定要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。啟用專業(yè)人才，針對(duì)自身情況合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，因?yàn)槎悇?wù)不再是由企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)額決定，而是根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈上下游稅務(wù)情況做出一定的抵扣，因此，在發(fā)票方面，也必須使用增值稅專用發(fā)票，這種情況下，企業(yè)的發(fā)票管理就顯得尤為重要。企業(yè)需要對(duì)本公司內(nèi)部發(fā)票的出具、保存、使用都作出合理的章程，對(duì)增值稅發(fā)票也要有專業(yè)的人才進(jìn)行保管和開具，確保每一張發(fā)票都合法合理使用。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要參與者，“營(yíng)改增”給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響非常廣泛，因此，會(huì)計(jì)人員需要“營(yíng)改增”，在了解的基礎(chǔ)上再結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行管理?！盃I(yíng)改增”后，稅務(wù)的繳納抵扣都與發(fā)票息息相關(guān)，且稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的監(jiān)管非常嚴(yán)格，因此，會(huì)計(jì)人員需重視并合理使用增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)，要正確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅，分清企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)和稅率后再進(jìn)行核算。

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