柴赫　朱久霞

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，其中政府會計改革的發(fā)展更為迅速，內(nèi)部會計控制在行政事業(yè)單位中的重要性與日俱增并且在各方的努力下逐步走向成熟。這雖是一個漫長的過程但是所有發(fā)展中國家必須歷經(jīng)這個過程，才能取得蛻變。在其取得進(jìn)步的同時也在不斷的發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，在此必須采取有效的對策來進(jìn)一步強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；行政事業(yè)單位；對策

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可分為兩類：內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。雖然現(xiàn)階段行政事業(yè)單位已開始逐步建立完善的內(nèi)部會計控制制度以強化管理，但是在現(xiàn)實中由于環(huán)境的變化和政府預(yù)算機制的薄弱等因素，使得很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建經(jīng)不起推敲，其實施效果不夠好，沒有達(dá)到預(yù)期目的。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）相關(guān)人員對內(nèi)部控制不重視，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力

政府部門（包括行政事業(yè)單位）不以盈利為目的，他們的業(yè)務(wù)核算與企業(yè)相比較還是簡單，因此部分政府部門忽視了對內(nèi)部會計控制的管理及監(jiān)督，從而引起會計信息數(shù)據(jù)不完整、會計信息失真等問題，其具體表現(xiàn)主要有：單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部會計控制實施工作，使內(nèi)部會計控制規(guī)定成為一紙空文；各級監(jiān)督部門在檢查時忽視執(zhí)行的效率和效果，無法讓制度真正實施到底；部分單位賬實不符，甚至采用現(xiàn)金方式支付并貪污挪用現(xiàn)金；接受違章票據(jù)，不按照規(guī)定程序?qū)鶛?quán)進(jìn)行核銷等問題。

（二）會計核算體系不完善，核算內(nèi)容、核算規(guī)則等尚需優(yōu)化

目前部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度中沒有關(guān)于會計核算制度的約束，或者雖然建立了核算制度但是此制度的建設(shè)并不完善。完善的會計核算制度能保障會計核算信息的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實性，而會計核算信息是會計內(nèi)部控制的重要組成部分。如果沒有完善的會計核算制度那么行政事業(yè)單位內(nèi)部就無法保證其內(nèi)部會計控制的有效進(jìn)行。

（三）責(zé)任設(shè)置缺失，缺少法律責(zé)任的約束，監(jiān)督測評力度不夠

在行政事業(yè)單位中的監(jiān)督部門與會計部門大多是同級別的，同樣受到單位負(fù)責(zé)人的管理，因此很難使監(jiān)督部門的測評存在獨立性。同時內(nèi)部會計控制監(jiān)督的實施效果沒有達(dá)到目的，很多單位沒有按照單位設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)實行，當(dāng)存在上級的壓力時很難發(fā)現(xiàn)問題以及發(fā)現(xiàn)問題后不及時糾正處理，甚至存在舞弊等現(xiàn)象。

（四）會計從業(yè)人員素質(zhì)及道德水平不高

行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作的實施的進(jìn)程與相關(guān)會計從業(yè)人員的能力水平有很大的關(guān)系，他們直接影響了會計工作的真實性。例如有的財務(wù)人員的專業(yè)知識不夠，無法應(yīng)對相應(yīng)的特殊情況，接收信息后對業(yè)務(wù)信息的處理不準(zhǔn)確，對下級傳達(dá)的信息不正確等，這些事情發(fā)生后都無法保證會計信息的真實性；還有一些會計人員缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，為了追求自身利益而利用自身職業(yè)之便，進(jìn)行擅自挪用公款等行為。

三、完善我國政府內(nèi)部會計控制的對策

（一）重視內(nèi)部會計控制法律規(guī)范建設(shè)

20世紀(jì)，美國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時其內(nèi)部會計控制理論的建設(shè)和實施辦法同樣發(fā)展迅速。在這方面我國可以向美國政府內(nèi)部會計控制借鑒一些有用的經(jīng)驗。美國在20世紀(jì)80年代后，為了做好內(nèi)部控制管理，深入研究了有關(guān)內(nèi)部控制問題，并同時喚起社會各界對內(nèi)部控制的重視，隨后美國成立COSO組織并發(fā)布了《內(nèi)部控制一整體框架》等文件，此文件成為了內(nèi)部會計控制的發(fā)展基礎(chǔ)。我國也應(yīng)同樣重視行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)的建設(shè)，以完善的法律體系來為內(nèi)部會計控制建設(shè)提供強力可靠的保障，為政府會計改革提供法律支持和保障，用政治及法律約束政府相關(guān)財務(wù)人員，使其嚴(yán)格按照內(nèi)部會計控制的規(guī)定來進(jìn)行相應(yīng)的工作。同時還要讓領(lǐng)導(dǎo)親自參與監(jiān)管內(nèi)部會計控制，更加注重對重要崗位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查，形成良好的行政事業(yè)單位管理氛圍。

（二）完善行政事業(yè)單位會計核算體系

目前，學(xué)術(shù)界及會計審計職業(yè)界認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度表現(xiàn)出企業(yè)先行，政府事業(yè)單位及時跟進(jìn)并學(xué)習(xí)其優(yōu)點的基本特征。在此我們可以向企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行經(jīng)驗借鑒：首先，為了完善會計核算體系，借鑒企業(yè)會計規(guī)范的規(guī)定，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)根據(jù)其原始價值、使用期限等計提折舊，以此來反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際的使用情況；其次，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，采用規(guī)范的操作程序，定期檢查盤點財產(chǎn)、維護國有資產(chǎn)安全；再次，行政部門需要對會計報表體系進(jìn)行完善，具體實施方法可以參照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式對本單位的報表進(jìn)行調(diào)整；最后，對于事業(yè)單位的收支情況的會計核算，可以結(jié)合實際情況和資金性質(zhì)來設(shè)置相應(yīng)的收支科目，這樣不僅可以滿足財政管理要求，同時還方便了會計人員進(jìn)行會計核算以及納稅調(diào)整。

（三）建立內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計制度

面對監(jiān)管及監(jiān)督問題，首先要建立完善的內(nèi)部會計控制的審計制度，強化審計部門的作用，加大審計部門的權(quán)利和責(zé)任，并經(jīng)常組織各單位進(jìn)行內(nèi)部會計控制工作的測評活動，以此來及時了解制度的執(zhí)行情況，從而保證內(nèi)部會計制度的有效實施。內(nèi)部審計制度是對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況的一種十分有效的監(jiān)督，內(nèi)部審計制度最重要的一點是實施獨立的政府內(nèi)部審計，整合各事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)。同時完善會計監(jiān)督職能，建立一套相互聯(lián)系，相互制約的制度和方法。在此基礎(chǔ)上還可以同時實行內(nèi)部會計制度監(jiān)督責(zé)任制，將責(zé)任落實到個人，從而有效的發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊與錯誤并把可能出現(xiàn)的違法亂紀(jì)和違規(guī)事項消滅在萌芽狀態(tài)。

（四）注重會計人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德感

會計人員水平的提升可以確保內(nèi)控工作的實施并保證會計數(shù)據(jù)的正確性。行政事業(yè)單位首先可以加強會計人員的來源的考察，保證其專業(yè)水平和技能的掌握，并對在職人員進(jìn)行考核。根據(jù)了解到的情況來邀請專業(yè)的會計人員組織技能知識培訓(xùn)活動，更新會計人員的知識大綱，強化會計業(yè)務(wù)實施能力。其次行政事業(yè)單位可以宣傳并大力倡導(dǎo)會計人員在從業(yè)過程中形成會計職業(yè)道德責(zé)任感，讓會計人員能自覺承擔(dān)起自己的職業(yè)行為的后果。將會計職業(yè)道德建設(shè)作為培訓(xùn)中的一項重要工作，以此讓會計人員來支持和理解會計工作。

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（作者單位：沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院）endprint