劉飛俠　任媛

摘 要 信托制度能方便人們管理財(cái)產(chǎn)、適用于多種領(lǐng)域、信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立等多種優(yōu)點(diǎn)，但是遺囑信托在我國(guó)少有實(shí)踐。雖然我國(guó)在法律上承認(rèn)遺囑信托，但是其法律法規(guī)不完善，實(shí)務(wù)上也沒有開展過，這大大制約了我國(guó)遺囑信托的發(fā)展。因此，本文認(rèn)為對(duì)遺囑信托進(jìn)行深入的分析和研究十分重要。針對(duì)目前我國(guó)存在的問題，借鑒美國(guó)和日本等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國(guó)國(guó)情的遺囑信托機(jī)制。

關(guān)鍵詞 遺囑信托 信托財(cái)產(chǎn) 登記 稅收

作者簡(jiǎn)介：劉飛俠，瓦房店市人民檢察院法律政策研究室，四級(jí)高級(jí)檢察官；任媛，瓦房店市人民檢察院法律政策研究室，科員。

中圖分類號(hào)：D926.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.10.018

信托作為一種轉(zhuǎn)移與管理財(cái)產(chǎn)的制度，起源于英美衡平法，后為大陸法系的日本等國(guó)繼受。所謂遺囑信托，是指身為委托人的被繼承人以其單獨(dú)行為的遺囑，將自己的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至受托人名下，由受托人按立遺囑人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的管理或處分的行為。隨著國(guó)內(nèi)社會(huì)財(cái)富積累程度的不斷提高和要求開征遺產(chǎn)稅的呼聲越來(lái)越高，將信托機(jī)制引入遺囑中不僅可以彌補(bǔ)繼承法的缺陷，而且還可以幫助人們管理財(cái)富。因此，遺囑信托在中國(guó)有巨大的發(fā)展空間。

一、遺囑信托概述

（一）遺囑信托的起源與概念

信托制度本屬英美法系，在英美法系中是極具特色的一種法律制度，它發(fā)源于英國(guó)。在美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)之后，隨著美國(guó)工業(yè)的發(fā)展，信托制度的運(yùn)用日漸廣泛，建立了全國(guó)范圍的信托公司。隨之而來(lái)遺囑信托業(yè)到了急速發(fā)展的時(shí)期。遺囑信托在實(shí)際應(yīng)用中就是遺囑人與委托人簽訂信托協(xié)議，規(guī)定信托財(cái)產(chǎn)的處理方式，將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)交給受托人，由受托人負(fù)責(zé)進(jìn)行管理，信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的利益由其配偶或者其子女享有。而且，在信托協(xié)議中還可以規(guī)定信托的存續(xù)期限，可以保障其子女的后代可以一直享有信托財(cái)產(chǎn)帶來(lái)了信托利益。遺囑信托在美國(guó)也得到了廣泛的運(yùn)用，許多富有的家庭都是通過信托使子女擁有長(zhǎng)久的受益權(quán)，而不是簡(jiǎn)單地讓子女直接繼承財(cái)產(chǎn)。

（二）遺囑信托與《繼承法》中繼承制度比較

遺囑信托是指遺囑人以遺囑的形式設(shè)立信托以管理和處分自己身后遺產(chǎn)的制度。遺囑執(zhí)行，是指由遺囑人指定的遺囑執(zhí)行人或由法院選人的遺囑執(zhí)行人，按照遺囑的內(nèi)容處理遺產(chǎn)交與繼承人。就遺囑執(zhí)行人處理遺產(chǎn)的行為的性質(zhì)來(lái)看，和信托制度非常相似。但是兩者最大的區(qū)別就在于：在遺囑信托下，受托人的任務(wù)主要是要通過信托對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資以及管理，讓受益人獲得最大的財(cái)產(chǎn)利益，即如何管理信托財(cái)產(chǎn)。而在遺囑執(zhí)行下，職責(zé)的焦點(diǎn)只是集中在了如何保管、清理、分割。

（三）遺囑信托的優(yōu)越性

第一，家族保障，采用遺囑信托的方式可以將財(cái)產(chǎn)按照信托協(xié)議的規(guī)定定期分配給子孫，讓子孫長(zhǎng)期享受其財(cái)產(chǎn)收益，保障家族利益。第二，避免紛爭(zhēng)，減少因?yàn)闋?zhēng)搶繼承財(cái)產(chǎn)而出現(xiàn)的親屬之間反目成仇的現(xiàn)象。第三，合法節(jié)稅，雖然，在中國(guó)內(nèi)陸并沒有開始征收遺產(chǎn)稅，但是在未來(lái)發(fā)展過程中，必然會(huì)征收遺產(chǎn)稅，只是時(shí)間上的問題。

二、我國(guó)構(gòu)建遺囑信托所存在的問題

（一）設(shè)立形式單一

我國(guó)《信托法》第八條中規(guī)定，設(shè)立信托只能采取書面形式。書面形式包括合同或者法律中規(guī)定的其他書面形式。按照法條的規(guī)定，這就意味著遺囑信托的成立必須采取書面形式，但是相對(duì)于《繼承法》中有關(guān)遺囑的規(guī)定，遺囑可采用如下幾種方式：公證遺囑，自書遺囑，代書遺囑，錄音遺囑以及口頭遺囑。由于我國(guó)信托法的強(qiáng)制性規(guī)定，所以即便是遺囑，只要設(shè)立信托，就必須采取書面形式，排除了口頭遺囑設(shè)立信托的可能性。這一規(guī)定不僅限制了設(shè)立遺囑的自由而且在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)操作中也有很大困難。

（二）信托財(cái)產(chǎn)登記制度缺陷

一是登記實(shí)施細(xì)則空白。對(duì)照法律條款的具體規(guī)定，只有在《信托法》第十條中規(guī)定應(yīng)當(dāng)要對(duì)需要辦理登記的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行登記。但是卻沒有對(duì)需要進(jìn)行信托財(cái)產(chǎn)登記的登記機(jī)關(guān)和登記手續(xù)作出詳細(xì)的規(guī)定，信托登記條款在實(shí)踐中無(wú)法操作。二是登記財(cái)產(chǎn)范圍的要求不確定?！缎磐蟹ā穼?shí)施至今日，始終沒有任何法律法規(guī)、實(shí)施細(xì)則指明究竟哪些財(cái)產(chǎn)必須辦理信托登記，哪些財(cái)產(chǎn)可以不用辦理信托登記，登記制度沒有與《信托法》保持協(xié)調(diào)。三是遺囑信托財(cái)產(chǎn)歸屬不明。在信托法中也沒有明確的規(guī)定遺囑信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬問題。因此，信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)問題成為了一個(gè)學(xué)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問題。

（三）與《繼承法》中有關(guān)規(guī)定銜接不足

一是在當(dāng)今法治社會(huì)中，繼承法作為全面規(guī)定繼承制度的基本法律，如果對(duì)遺囑信托沒有詳細(xì)的規(guī)定，那么必然會(huì)在今后實(shí)務(wù)開展中留下弊端。并且，遺囑信托在我國(guó)信托法中的規(guī)定也十分簡(jiǎn)單，不具有操作性所以要盡快出臺(tái)司法解釋或者修改法律以達(dá)到全面規(guī)范的作用。二是信托公示與遺囑不公開的矛盾。遺囑信托中的信托財(cái)產(chǎn)具有公示性，因此有人認(rèn)為它是繼承法律制度的一種公開形式。但是對(duì)于繼承制度，被繼承人希望自己的遺產(chǎn)安排不被公眾所知曉，具有一定的保密性。

（四）稅收方面制約

目前，在我國(guó)構(gòu)建遺囑信托方面，首先就要解決的是稅收制約的問題。根據(jù)我國(guó)的稅制要求，在信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移過程中會(huì)發(fā)生二次征稅。我國(guó)法律規(guī)定在信托財(cái)產(chǎn)由委托人轉(zhuǎn)移到受托人需要交納稅賦，并且在信托存續(xù)期屆滿時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)要按照信托協(xié)議的規(guī)定返還給受益人時(shí)，此時(shí)發(fā)生了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，也要繳納稅賦。這樣就產(chǎn)生了需要繳納兩次交易稅的情況。但是我國(guó)目前還沒過具有的法律法規(guī)來(lái)規(guī)避這種雙重征稅的辦法。我國(guó)稅收規(guī)制方面的缺陷是一個(gè)制約我國(guó)信托業(yè)發(fā)展的不利因素。

三、完善我國(guó)遺囑信托法律制度的建議

（一）建立健全信托自身法律立法

加強(qiáng)立法，完善實(shí)施細(xì)則，規(guī)定具體管理辦法：規(guī)定遺囑信托財(cái)產(chǎn)去哪登記，怎樣登記。我們要對(duì)遺囑信托進(jìn)行詳細(xì)的法律規(guī)定，建議從以下兩個(gè)方面來(lái)解決此問題。一是改變我國(guó)單一的遺囑信托設(shè)立形式。在《繼承法》中有關(guān)遺囑設(shè)立的形式，如公證遺囑，自書遺囑，代書遺囑，錄音遺囑以及口頭遺囑都可以作為設(shè)立遺囑信托的形式。這樣不僅滿足了兩項(xiàng)法律中對(duì)遺囑信托的規(guī)定，又極大地保障了遺囑人的選擇自由，有利于發(fā)揮遺囑信托的優(yōu)勢(shì)。二是明確遺囑信托的財(cái)產(chǎn)歸屬權(quán)。我國(guó)應(yīng)該將信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)賦予受托人，簡(jiǎn)而言之，“受益權(quán)”由受益人享有，“收益權(quán)”由受托人享有。

（二）明確信托財(cái)產(chǎn)登記制度

如果我國(guó)能夠通過修改法律的方式改變《信托法》中關(guān)于信托登記生效主義的規(guī)定，改采用信托登記對(duì)抗主義，則可以回歸信托制度的本旨。應(yīng)該將該法第十條修改成，在在信托成立之時(shí)，法律法規(guī)有明確要求需要辦理登記手續(xù)的，必須去相關(guān)部門依法進(jìn)行信托登記。沒有按照法律規(guī)定辦理信托登記的，該信托不得對(duì)不知情的第三人產(chǎn)生效力?！币虼嗽谶z囑信托中也適用信托登記對(duì)抗主義。此外，在立法中還應(yīng)當(dāng)明確遺囑信托財(cái)產(chǎn)的登記目的、登記范圍、登記機(jī)構(gòu)以及登記辦法的實(shí)施細(xì)則。建立起健全的信托登記制度，這將有利于推進(jìn)我國(guó)的遺囑信托乃至信托業(yè)的發(fā)展壯大，更有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）與《繼承法》中的有關(guān)規(guī)定相配備

由于《信托法》意義上的信托業(yè)務(wù)在我國(guó)剛剛起步，過去沒有出現(xiàn)，所以，過去的法律、法規(guī)不可能照顧到這種信托業(yè)務(wù)的具體細(xì)則。遺囑信托在我國(guó)國(guó)內(nèi)沒有出現(xiàn)過實(shí)例，因此要明確規(guī)定在法律中，這樣才能有所參照。第一，建議在《繼承法》第十九條后加入如下第二款內(nèi)容：“設(shè)定遺囑信托的，必須將缺乏勞動(dòng)能力又沒有生活來(lái)源的繼承人列為受益人的，給予其必要的信托收益?！?第二，為了保證私法自由，在法律規(guī)定中應(yīng)當(dāng)把由監(jiān)護(hù)人代行選任更改為由被繼承人的法定繼承人中一半以上的人共同選任。第三，由于遺囑信托涉及遺囑設(shè)立的情況，因此應(yīng)當(dāng)與其他信托類型相區(qū)別，要保證遺產(chǎn)處分的保密性。在法律上應(yīng)當(dāng)對(duì)必須登記的財(cái)產(chǎn)作出適當(dāng)?shù)南拗?，?duì)涉及需要公開查詢的相關(guān)財(cái)產(chǎn)也要做出一定的限制，才能保證遺產(chǎn)處理的保密性。

四、加強(qiáng)遺囑信托稅收立法

要避免雙重征稅的問題，我國(guó)立法要實(shí)行單一的稅收體制即對(duì)信托機(jī)構(gòu)不征稅，由受益人繳納所得稅。盡快出臺(tái)相關(guān)的稅收法律制度，明確受托人“形式所有權(quán)”不為征收對(duì)象，而由實(shí)質(zhì)獲益的受益人納稅。

遺囑信托在我國(guó)的信托法律體系中雖然被提及，但是從未被運(yùn)用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人們財(cái)富的日益增多，遺囑信托作為一種有效的財(cái)富管理制度，會(huì)受到越來(lái)越多的關(guān)注。雖然我國(guó)還沒有開展過遺囑信托業(yè)務(wù)實(shí)踐，但是從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)具備了發(fā)展遺囑信托的客觀條件；從法律層面來(lái)看，在2001年，我國(guó)出臺(tái)了《信托法》，之后也陸續(xù)出臺(tái)的相關(guān)的法律法規(guī)已支持信托業(yè)的發(fā)展，因此為我國(guó)建立遺囑信托法律制度創(chuàng)造了有利的條件；從信托業(yè)本身來(lái)看，我國(guó)的信托業(yè)在經(jīng)歷了多次的改革之后已經(jīng)逐漸朝著正規(guī)的方向發(fā)展?，F(xiàn)在的信托機(jī)構(gòu)涉及的業(yè)務(wù)以及行業(yè)的規(guī)范性有了很大的提升。加之隨著國(guó)外文化的深入，人們也逐漸了解遺囑信托，形成強(qiáng)大的影響力。我們相信，遺囑信托是個(gè)陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)，在中國(guó)將會(huì)有美好的發(fā)展前景。